基于精益管理会计的业财融合企业运营成本评价分析

解娟 营口圣泉高科材料有限公司

随着经济发展，人们的需求从以往的追求数量到如今的追求质量，这便带动了生产方式的革命，而企业的盈利模式与理念均产生了极大改变，只有精益管理会计下的业财一体化才能真实利用财务指标反映企业的实际运营状况，其成本观与优势如下。

一、精益管理会计体系的成本观

（一）价值流

价值流的概念最早由日本丰田公司的工程师提出，价值流的作用是帮助管理人员识别企业生产、业务流程中的浪费现象。而对于当代企业而言，生产效率不高是多数企业运营成本较高的关键原因，从管理者的角度来看，这便是资源效率问题。对于客户而言，希望购买到物美价廉的产品，而此时生产者也希望在切实满足客户需求的情况下获取高收益。为实现此目标便需要对价值流中存在的浪费现象进行改善，提高资源利用率，使用有限的资本尽可能获取最大的收益。通常，精益管理会计会将价值流进行可视化，形成价值流图，此图可从整体的角度帮助管理人员了解价值运转情况，也可以帮助管理人员明确业务流程中的增值部分与非增值部分，以此种形式为管理人员的决策提供参考。另一方面，价值流分析能够有效缩短投入产出周期，提高企业自身的资金流转速度与资金周转速度，降低资金占用情况，以此间接提高生产效率，在满足客户与企业自身的需求后，将经济效益最大化。

（二）考虑时间价值

企业成本是由资金、资产以及相应资源在时空序列配置下共同作用产生的，其涉及诸多影响因素，是否能够实现盈利与结构的配置、运行的情况存在密切关系。而企业资产运营的关键便是效率。对传统会计而言，其分析产品成本的方式是基于某一段固定期限内所产生的成本费用进行的，此过程并不能衡量每个生产过程以及作业单元的具体成本结构，也不能分析某个流程中所投入资金的价值增值率的具体数值，也难以衡量其是否具有提升空间。而成本增加时间便是成本中的不必要成本，除了非增值但必要的生产前准备所消耗的时间以外，其余时间均为不必要的，尤其是其中的库存与待售时间，其并没有创造任何有效价值，是资金最大的浪费，库存与待售时间的延长，会无限增加企业资金占用时间，降低资金周转效率，增加日常管理费用。而精益模式便能够解决上述问题，精益模式会在企业开始投入资金前，预先将此类可能出现的情况进行假设，并帮助管理人员提出相应的解决措施，比如供应商地点较远，运输过程所需时间较长等。因此，在精益管理会计体系的成本观中会着重将时间价值考虑其中。

（三）成本计量指标

多数企业的成本计量主要包括两方面，资产运营与固定资产运营能力。其中流动资产的运营能力与企业资金周转速度存在密切相关。对于价值流而言，增值活动在整体流程中的占用部分极小，因此非增值过程是影响资金周转效率的关键因素，其占用了资产运转中的大部分时间。

固定资产科目是产品成本的组成部分，在会计体系中，通常以折旧形式体现，其有效性与其成本、利润水平密切相关。如何在既定生产规模下合理规划固定资产，对厂房、土地等设备进行合理投资，是降低运营成本的关键，此问题便涉及了财务投资问题，也是当前业财融合的课题。业财融合形式的财务模式符合企业的根本经营目的，即价值最大化，业财融合可以财务指标为导向，对所有环节进行价值分析，帮助企业实现价值最大化。若财务指标与企业业务间的关系不紧密，各类生产要素便难以及时向管理层传达，企业资源便难以高效分配，因此，这对于企业的运营成本评价极为重要。

二、基于精益会计体系的业财融合运营成本评价体系构建

（一）指标选取原则

一是相关性。精益会计体系的建立需要企业站在客户的角度看待所有问题，抓住客户需求对产品进行生产、设计，通过分析价值流来发现、消除产品制作过程以及管理过程中存在的浪费现象，提高生产效率与产品质量，并降低成本，以此提高企业核心竞争力。因此，在指标选取时，需要秉承着相关性，与客户相关、与生产相关、与产品质量相关，以此践行精益会计以客户价值为导向的理念。

二是重要性。在满足相关性的基础上，指标选取需要真实反映产品价值，这便是指标的重要性，若指标与产品价值极为密切，则可认为该指标较为重要，企业也能够利用此项指标进行有效决策，对企业发展现状进行评价。

三是可比性。此部分指的是不同类型企业在相同时间下的可比性，与相同企业在不同时间下的可比性，此指标能够帮助管理人员了解企业在同行业中的实际发展水平。因此，在指标选取时，需要符合指标比较规则，以此观察企业所生产产品的实际价值。

四是可操作性。选取指标时可操作性是极为必要的，管理人员需要将此抽象概念转换为可观察、获得、操作、量化的具体指标。在满足上述原则的基础下，确保指标有价值的情况下，还要降低其获得难度[1]。

（二）整体结构

基于该公司产品实际生产情况，结合指标选取原则，本文构建的指标体系共有三个二级指标以及十个三级指标，并从时间的角度去探索资金、成本以及时间与资金成本的关联。此评价体系中二级指标为节约能力、生产能力、交付能力。每个二级指标下存在三至四个三级指标，节约能力包括流动资金占用，平均生产成本，物料运输成本。生产能力中包括设备折旧损失、利润损失、员工无效工资以及材料成本。交付能力中包括产品质量水平、交付收益、换线重构成本。

（三）财务转化

基于上述评价体系整体结构与指标构成情况，业财融合下，上述指标的财务转化方法与过程具体如下。

1.节约能力

此二级指标下包含三种三级指标，为流动资金占用，平均生产成本与物料运输成本，其财务转化方法具体如下[2]。

一是流动资金占用。此部分指的是非增值情况下的流动资金占用，具体指的是流动资金在时间方面的浪费，将流动资金非增值占用的最小指标确定为0。此指标的财务转化需要利用产品日产量、单件成本、投入产出具体时间、银行日利率、增值业务占用时间。将单件成本与日产量的乘积记作R，银行基准利率记作r，投入产出时间记作T，增值作业时间记作t，那么流动资金L 占用计算如下。

二是平均生产成本。此成本中包括库存成本，而库存产生的成本为无效成本，应当以零库存作为理想目标，但实际经营中，库存是不可缺少的环节，应当通过规划尽可能降低库存水平，使得库存资金的占用比达到最小。将平均生产成本中的库存成本记作S，Sn 为n 类产品实际库存成本，N 为n 类产品数量，r为银行基准利率，t 为库存占用时间，其具体计算方法如下。

三是运输成本。此部分是精益管理中的关键因素，是衡量企业节约能力的重要标准。管理人员可通过合理设计与布局缩短运输距离与搬运时间。此部分指标的财务量化较为简单，便是将运输占用时间作为指数的银行基准利率与物料运输距离、物流量、单位距离内运输价格的乘积[3]。

2.生产能力

此二级指标包括设备折旧损失、利润损失、员工无效工资以及材料成本，其财务转化方法具体如下。

一是设备折旧损失。精益生产中需要最大限度发挥出设备的生产能力，因此在对运营成本进行评估过程中，需要将生产能力与设备的潜在能力进行匹配，尽可能提高设备利用率，此部分表达式如下。公式（3）中的Er 代表设备折旧损失，Lr 代表企业当前日生产能力，Le 代表预估下的日生产能力，Cz 代表设备折旧值。

二是利润损失。此部分指的是由于设备折旧产生的利润损失。由于设备生产能力下降或其他因素导致利润获取量未达到预期，其表达式如下。公式（4）中的Rs 代表利润损失，Lr 代表企业当前日生产能力，Le 代表预估下的日生产能力，p为单件产品为企业所带来的利润。

三是材料成本。此成本在计量过程中需要着重考虑材料是否存在浪费情况，即有效利用率，此部分指的是产品生产后所包含的材料用量与生产过程中生产线所消耗材料的总量两者的比重，即材料的利用与材料实际消耗两者的比值，若两者之比数值越大，则证明材料利用率越高。而材料利用率便可代表材料成本。

3.交付能力

此二级指标包括产品质量水平、交付收益、换线重构成本，其财务转化方法具体如下。

一是产品质量水平。在精益理念下，产品质量中所产生的浪费便是产品的次品率，不良产品以及返工情况的出现不但浪费了原材料，还对人工有所浪费，其财务转化表达式如下。公式（5）中f1 代表不良品所消耗的成本，i 代表直通率，R 代表利润，Cf 代表返工费用。

二是交付收益。在满足生产质量的情况下，原材料从进入企业生产系统到交付给客户的过程可称为交付时间，而交付时间的延长便会直接影响到交付收益，因此交付时间是交付收益指标中的关键影响因素。交付收益财务转化表达式如下，公式（6）中的R2 代表交付收益，P 代表该产品交付价格，C 为该产品实际成本，r1 代表银行利率，r2 代表贷款利率，若企业不存在贷款，此数值为0，ts 则代表交付时间。

三是换线重构成本。此指标主要衡量企业是否具有持续改善生产性能的能力。重构成本为生产系统布局重构的时间、单位时间下的产量、企业利润率这三者的乘积[5]。

三、结论

综上所述，应用精益会计理念，构建业财融合下的运营成本评价体系，能够为管理人员的决策提供依据，使其更为准确地调整企业发展方向。本文以某公司为例，结合其生产产品，构建了指标体系，二级指标为节约能力、生产能力、交付能力，每个二级指标下具有三至四个三级指标，管理人员可利用上述指标对企业内部的运营成本进行综合评价。