不同成本核算方法在苹果育种成本管理中的应用

郭对田 李海涛 于鸿妮*

（1山东省烟台市农业科学研究院，山东烟台 265500；2烟台市农村经济经营管理站，山东烟台 264000）

苹果种苗繁育是推进烟台苹果产业高质量发展的重要支撑，如何做好种苗繁育的成本核算管理，是苹果种苗生产企业加强成本管理的重要环节。成本管理方法分为作业成本法、变动成本法、目标成本法和标准成本法等。

1 作业成本法

1.1 作业成本法定义

作业成本法是以作业为管理基础，通过对苹果种苗繁育企业作业成本动因的分析来计算苹果种苗繁育成本的过程。

1.2 作业成本法在苹果种苗繁育成本管理中的应用

苹果种苗繁育过程中存在嫁接、修剪、搬运和土地整理等劳务费用，化肥、农药等农资费用，如果简单按照固定算法进行分摊分配，无法真实反映出各品种苹果种苗的成本。按照作业成本法进行苹果种苗繁育的成本核算则较好的解决了这一问题。将劳务消耗资源归类到不同的作业中，最后将各个种苗品种作业数据分摊间接费用，如此可以更好的反映出种苗繁育过程的生产效率，更好的做好苹果种苗繁育企业成本管理决策。

2 变动成本法

2.1 变动成本法的定义

变动成本法也称直线成本法，是指以种苗繁育成本性态分析为前提条件，烟台苹果种苗繁育企业在成本计算过程中，只需将种苗繁育的变动生产成本作为种苗成本的构成部分，而种苗繁育固定生产成本和非生产性成本则作为期间成本来核算，直接由当期收益来予以补偿的一种种苗繁育成本计算模式。

2.2 变动成本法在苹果种苗繁育成本管理中的应用

变动成本法的实际使用是在成本项目的归集上开始的，成本性态分析是成本项目归集的前提。目前烟台苹果种苗繁育企业规模仍然偏小，生产项目较为单一，适用直接分析法对每个种苗品种具体成本进行分析，确认为固定成本和变动成本。苹果种苗脱毒苗繁殖阶段的直接材料主要有：脱毒苗、防腐剂和各类试剂等；第二个阶段是智能温室进行繁苗直至成苗这一阶段的直接材料是营养基、化肥和农药等。上述两个阶段的费用项目基本涵盖了苹果种苗繁育的直接材料。直接人工方面主要包括：嫁接、修剪等劳务用工费用。变动性生产主要有：种苗繁育生产期间产生的的电费、水费等已经生产过程中的种苗死亡等。通过对这些项目进行定性分析一一确认后归集起来就形成了种苗繁育的生产成本。变动非生产成本主要指种苗经营过程中带变动性的费用，包括广告费、会展费等所有的销售费；变动管理费用主要有协调和组织生产的管理人员补贴费、业务招待费等；固定成本项目包括固定生产成本和固定非生产成本。属固定制造费用的项目有：按使用年限计提的固定资产折旧费、生产设施维护费等。

3 目标成本法

3.1 目标成本法的定义

目标成本法，是以种苗目标售价和目标利润为基础确定种苗的目标成本，以市场为导向，共同实现种苗目标成本的成本管理方法。

3.2 目标成本法在苹果种苗繁育成本管理中的应用

苹果种苗繁育企业通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定成本目标，种苗价格由市场的竞争和供需情况决定，目标利润由所在行业竞争情况和新品种的竞争力决定。目标成本由市场驱动，目标企业、果农对新品种的认可度引导成本分析，对在繁品种，如果其市场认可度低，应降低成本投入等，从脱毒苗到成品苗的全过程成本管理，有利于提高种苗的成本管理精细度。在苹果种苗寿命周期全过程的研发及设计阶段进行管理，更有助于苹果种苗繁育的高质量发展。

4 结语

苹果种苗繁育企业应用不同的成本管理方法时，通过综合运用成本管理的工具方法来实现效益最大化，为烟台苹果产业高质量发展做好种苗高质量生产支撑。