存货会计核算及内控管理研究

吴佳琦 南通市公共交通集团有限公司

引言

存货从财务角度而言，具有未来经济利益可能流入、相关成本能够准确计量的特征。存货作为企业流动资产中最为重要组成部分，加强存货内部控制管理不但能够有效降低企业生产成本、管理成本，还能在一定程度上改善企业现金流状况。存货在其日常核算过程中，由于计价方式不同以及会计人员职业判断等方面的差异，有可能出现影响企业利润的情况。在企业经济活动实施过程中，存货内部控制管理失效问题发生概率较大，究其原因，同供应环节、仓储环节、销售环节、会计核算与财务管理环节有着一定关系。由于存货内部控制工作质量下降，将会引发企业成本增加、运作效率下降等问题，给企业日常运营管理带来一定负面影响。

一、存货会计核算与内控管理的关系

首先，存货会计核算是内控管理的基础。存货会计核算包括确认、计量、记录、披露等方面，会计核算工作质量影响着企业财务信息的准确性和真实性。存货内部控制管理实施需要根据财务部门提供的真实存货核算信息开展相应工作，反之，内部控制管理工作实施有赖于存货会计核算工作开展。因此，企业依照成本效益原则，结合自身所处的内部、外部环境，逐步完善存货会计核算工作，是企业内部控制管理工作顺利开展的基础。

其次，内控管理是存货会计核算的保障。存货内部控制，是企业为管理好存货针对存货收、发、存与企业自身供、产、销各环节特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。与此同时，其也是企业为管理好存货，保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，制定和实施的政策与程序。通过有效的内部控制活动，确保会计核算有实可依、有据可行，保证企业经营活动的经济性和效益性。

最后，内控管理的实施有利于存货安全管理。以加油站成品油零售为例，油品属于易燃易爆、有毒有害的化学品，与普通商品的销售相比，存货安全管理首当其冲，是破坏性较强的一类风险物资。在计量方面，运输途中的损耗率和出入库计量的差异率直接影响着成品油的账面价值。“得控则强、失控则弱、无控则乱”，内控管理工作的缺失，很可能造成巨大的人身伤亡和经济损失。因而，强化内部控制活动，实施过程监督，定期盘点，对此类特种物资的存货安全管理具有重要意义。

二、存货会计核算方法选择对内控管理的影响

（一）存货成本核算不真实——存货跌价准备处理存在问题

企业根据《存货会计准则》相关规定，须定期（月末、中期、年末）对所持有存货的毁损情况或可变现净值情况计提跌价准备，以符合谨慎性原则。存货跌价准备的计提原则根据存货账面价值与可变现净值孰低原则进行计量。若存货账面价值低于可变现净值，则以现有账面价值进行计量。反之，则按可变现净值计量。账面价值与可变现净值间的差异计提存货跌价准备，期末将“存货跌价准备”结转至“资产减值损失”，并计入当期损益。“存货跌价准备”的使用主要是去除资产中不能够给企业带来经济利益部分，并有效压缩资产、利润不实的“水分”，做到客观估计资产和收益。存货跌价准备设计的初衷虽好，但有可能因为主、客观原因使得其计提存在错误，甚至滥用会计政策。

存货跌准备计量不准确，使得存货成本核算有误，造成会计信息失真。存货跌价准备的产生是由于存货账面价值高于可变现净值，通过计提跌价准备来减少存货成本，以寻求最优存货账面价值。一方面，企业会计人员需要运用自身职业判断来对存货可变现净值进行估计，但在此过程中有可能因主观判断失误产生一定差异；另一方面，企业为了达到自身目的，有可能授意财务人员高估或是低估存货可变现净值，以达到调节利润的目的。存货跌价准备回转不及时将导致存货成本低估，利润虚增，违背了会计信息可靠性的特征。

（二）存货清查数据不客观——存货盘点过程存在问题

企业日常生产经营管理过程中，存货盘点工作属于企业存货内部控制管理、会计核算常态化工作。存货盘点与清查工作，一般由仓储管理、财务、采购、物流、内审等部门共同完成。在存货盘点过程中，财务部门处于核心地位，通过组织、实施存货盘点流程，编制存货盘点表，协调相关部门人员对存货资产进行清点。内审部门处于监督地位，其职能的发挥是评价内部控制管理是否有效的重要途径，主要了解内部控制系统在存货管理环节功能如何、效果如何等。盘点过程须根据相关会计准则及企业财务管理制度做好记录，盘点结束后应快速完成存货盘点表编制工作，客观反映账实不符等问题，问询相关人员不符原因并在盘点表中标注。对于出现存货盘盈、盘亏问题，财务人员应先行计入“待处理财产损溢”科目，待进一步查明原因，且经公司管理层批准后，扣除保险公司、责任人赔偿后计入“管理费用”。存货非正常损失部分扣除相关赔偿后计入“营业外支出”，对于已抵扣的进项税做转出处理。企业存货盘点过程中易于出现以下问题：

（1）将保管账与盘点表直接核对。存货盘点工作较为烦琐，财务人员参与过程中既费时又费力，许多财务人员对于该项工作产生了抵触心理。对此，财务人员参与存货盘点过程中，仅是用仓库保管账与实物盘点表进行比较、计算存货盈亏。由于部分存货存在一定的实物特征，账面盘点结果与实务盘点结果差异较大，合理的方法应是实物盘点与技术推断相结合进行。由于各种盘点条件限制，对盘点工作相对忽视，盘点过程往往存在形式主义，仅将仓库账与盘点结果核对后进行会计处理，导致财务账与仓库实际库存不符，即账实不符，无形中增加了存货内控管理风险。

（2）未达事项财务账与保管账账务处理不同步。企业采购各类存货，货到票未到的情况时有发生。根据《企业会计准则》的规定，财务须在月末对货到票未到的存货进行暂估入账处理。但在实际工作中，由于企业内部缺乏强有力的沟通，业财融合工作不到位，导致财务部门与其他部门配合工作相脱节，并未对相关存货进行暂估处理。而仓储部门由于已收到存货，必须登记入账从而导致财务账与保管账不一致。正因为财务上对未达事项未登记入账，为后期的材料领用、消耗、管理、盘点带来了一定的问题，不利于内部控制管理工作的正常开展，有可能因此而引发一定的内控风险。

（三）会计信息不准确——存货计价选择存在问题

存货在企业流动资产中扮演着重要角色，其价值的准确计量影响企业资产及利润情况。因此，存货计价方法的选择对于企业存货会计核算结果及对外披露财务信息将产生直接影响。目前，根据《存货会计准则》的规定，存货计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法。在存货出入库管理中，不同存货计价方法会产生不同存货价值，存货计价方法一旦选定不得随意变更。因而，企业确定存货计价方法时须从企业战略发展、存货特点、财务核算要求等角度多维考虑。会计实务操作中，部分企业出于自身利益考虑，采取人为调整存货计价方式，增加企业利润虚增、资产虚增的可能性，影响企业对外披露的财务报表，从而导致会计信息不准确。

企业存货计价方法的确定应本着一贯性原则，确保存货账面价值最为接近实际市场价值，以保证企业财务信息的客观性。相反，企业存货计价方法确定不合理，存货账面价值不清晰、财务报表数据模糊，对正常的生产经营活动会产生一定影响。如企业编制财务报表过程中，若其选定的存货计价方法前后不一致，计算存货耗用成本时，用期初金额+本期购入金额-期末库存金额=出库存货金额，出库单价和结存单价如何确定，很可能造成耗用成本核算失真。由此可见，必然会影响资产计价、利润实现，导致报表使用者对于企业运营情况产生误解，从而增加了企业存货的内控风险。

三、合理选择会计核算方式以加强存货内控管理的策略

（一）定期开展减值测试，提升存货成本核算的内部控制管理水平

从存货内控管理角度而言，存货成本核算须根据谨慎性、一贯性、及时性原则进行处理。首先，企业产生资产减值损失时，财务人员需根据职业判断、可靠的计量原则，尽量减少其人为、非财务因素的影响，将各项指标、判断标准统一化，通过完善存货成本制定方法，实时关注存货账面价值与其可变现净值间的差异、大小。同时，在计提存货跌价准备时，本着客观性原则，不得滥用会计估计、人为调节计提比例。其次，财务人员要关注存货可变现净值的变化，同时与采购人员加强沟通。对于大宗商品的计价须关注相关采购网站信息，从而实时调整存货可变现净值，一旦其恢复至存货账面价值以上，须及时进行回转处理，确保资产负债表及利润表的真实性。最后，企业内部审计部门要严格执行存货内部控制管理制度，对于可变现净值的确定予以全程监督。对因人为主观因素导致存货成本不实的问题，坚决予以制止，及时上报管理层。总之，可变现净值的判断准确与否、是否掺杂人为主观因素成为存货内部控制管理的重点环节。只有不断加强内部管控力度、建立健全会计核算方法，才能有效提升存货内控水平与质量。

（二）适时进行财产清查，实现企业存货真实性内控管理要求

存货清查与盘点是内控管理中较为重要的手段，也是财务人员进行会计核算的重要依据，因而财务人员须重视存货盘点工作，不能形式化。从会计核算及存货内控管理角度来看，存货盘点或是财产清查须注意以下几个方面：

（1）存货盘点清查应符合准确性原则。企业在实施生产经营管理过程中，存货对于企业的经营、发展起到了重要的推进作用。企业对外披露财务信息的真实性、存货内控管理工作的质量，与存货的真实性都有着极大关系。因此，企业存货的盘点应该符合准确性原则。存货盘点过程中，内控管理人员须全程参与，并对出现的问题记录在案，从而能够清晰地了解企业库存情况，便于下一步生产管理工作的开展，为期末计量核算奠定基础，从而发挥内部控制管理工作的作用。

（2）存货盘点清查应严格落实。若要实现存货账实相符，须结合不同的形式进行。对此，企业结合自身经营特点与管理要求，可以适时引入办公自动化信息系统，通过大数据、ERP 等信息化技术对存货的收、发、存实时监控。一方面，可以减少盘点人员的工作量、提升盘点工作效率；另一方面，能够对内控管理人员实施存货清查工作实时监控。与此同时，内控管理人员在参与存货清查过程中，对出现的账实不符问题给予积极回应，无论盘盈或盘亏，都应及时要求相关责任者给予妥善答复，本着重要性原则，根据差异金额的多少来择优方式处理。

（三）着力确保会计信息准确，实现企业存货内部控制的成果反馈

营利是企业日常管理活动的第一要务，对企业而言，为实现投资者交给的任务，企业管理层结合自身实际经营情况、企业所处的竞争环境，在法律、法规允许的范围内选择最为有利的存货计价方法进行会计核算。理论而言，企业选择何种存货计价方法属于会计政策选择范畴。只要符合企业发展战略要求、符合会计准则及税收法律法规的，企业可以选择合适的计价方法。但是，企业内控管理部门要对选定的存货计价方式的合理性、合规性进行审查，杜绝滥用会计政策为了实现人为盈余管理的目的，而随意变更存货计价方式行为发生。内控管理部门应该监督存货账面价值的真实性，并对于存货计价方式的选择、存货跌价准备研判给予科学、合理评估，最大程度上确保企业存货信息真实合法性、规范性和一致性，保证成本利润客观性。最终使得企业对外所披露的财务报表符合客观性、真实性要求，有助于财务报表使用者了解企业最为真实的财务信息，在提升存货内部管控水平的同时，有效避免各类经营风险出现。

结语

内部控制管理目的在于确保企业财务信息真实性、使得企业财产不受侵害、有效规避各类财务风险出现。存货是企业重要生产资料之一，存货供、销、储等环节关乎企业正常运转与健康经营。存货的客观性关系到企业资产真实性、财务报表的准确性，会计信息是投资人、债权人、财税部门关注的重点环节。对此，企业须以内控管理为抓手、以客观事实为导向准确反映存货水平显得极为重要。企业的内部控制管理部门应该本着实事求是 原则，对于存货的出入库计价、跌价准备计提、盘点等工作加大监管力度，以确保存货内容真实、数字准确、资料可靠。此外，还应该着眼着于企业发展战略大局，从存货的供应、销售、仓储等方面出发了解存货收发存情况，为企业如何加快存货周转，提升存货利用率；如何加快应收账款回笼，提高应收账款周转率，以及如何加强供应商和客户管理等方面出具专业性建议。因此存货会计核算与内控管理是难以割舍的两个面，只有将两者有效融合、合二为一，才能有效规避各类经营风险与财务风险，才能促进企业持续、快速、健康发展。