我国现行会计准则下企业所得税会计研究

2023-02-14王振威中交苏南无锡城市建设有限公司

财会学习 2023年34期

王振威中交苏南（无锡）城市建设有限公司

引言

企业所得税作为国家财政收入的重要组成部分，在企业经营活动中占据着重要地位。会计准则作为会计信息报告的基础，对企业所得税会计处理具有指导性和规范性作用。但是，会计准则的应用在实际操作中可能受到多种因素的影响，如税法变化、会计实务等。因此，针对我国现行会计准则对企业所得税的会计处理进行深入的研究，有着极为重要的现实意义。

一、企业所得税会计处理概述

（一）企业所得税会计处理的定义与作用

企业所得税会计处理，作为一项重要的会计活动，需要根据会计准则和税法规定，在特定的方法和程序下，对企业所得税进行计算、确认、报告和披露等一系列过程的记录和操作。这一过程在企业会计体系中具备显著的意义与作用，主要体现在以下几方面：

1.维护税务合规性

企业所得税会计处理致力于确保企业严格遵循税法规定，全面履行其税务义务。通过合理而规范的会计手段，确保应纳税所得额的精确计算，并准确、透明地呈现于财务报告中，以防范潜在的漏报、少报等违规情形的发生。这不仅有助于构建企业的良好税务声誉，也体现了企业作为纳税责任主体的合法性与公信力。

2.保障财务报告准确性

企业所得税会计处理的准确性直接影响着企业财务报告的可信度。准确计算企业所得税涉及利润、负债及股东权益等关键财务项目的精确数据，从而确保财务报告呈现的是真实的财务信息。这种准确性不仅为内外部决策者提供了准确的信息基础，还为企业的投资者等利益相关者提供了客观的财务评估依据。

3.促进税务筹划

企业所得税会计处理在税务筹划方面发挥着重要作用。通过科学设计的税务筹划方案，企业能够合法合规地降低应纳税所得额，有效减轻税务负担，从而增强企业的盈利能力和市场竞争力。这种筹划不仅为企业在税务层面获得了优势，同时也为其在财务层面的可持续增长创造了有利条件。

（二）会计准则在企业所得税会计处理中的重要性

会计准则在企业所得税会计处理中的是极为重要的。我国现行准则不仅起到了引导和规范作用，更为重要的是，其详细地规定了企业在涉及收入确认、费用核算、资产计量等方面的具体步骤和方法，从而直接塑造了企业应纳税所得额的计算方式。会计准则深刻影响着企业的税务合规性和财务报告的准确性。

在企业所得税会计处理方面，会计准则的制定和遵循具有显著的指导意义。我国目前所采用的会计准则明确阐述了企业应如何在财务报告中记录与企业所得税相关的各类事项，确保相关信息的完整、准确和一致。通过这些清晰而具体的操作指南，企业得以在遵守法律法规的前提下，保证所得税计算的准确性和可靠性。

（三）我国现行会计准则对企业所得税会计处理的指导原则

1.收入确认与成本匹配原则

根据我国现行会计准则，企业应在经济利益产生时确认收入，同时将相关成本与之相匹配确认。这一原则在企业所得税会计处理中具有重要影响，其能够有效地保证企业在计算应纳税所得额时，合理地将收入与相关成本相互匹配，以避免利润被过度操作的可能性。

2.资产计量原则

会计准则明确规定了不同类型资产的计量方法，包括成本模式和公允价值模式。在企业所得税会计处理中，选择适用的资产计量方法对于正确计算税前利润具有显著影响。因此，在确定适用的计量方法时，必须审慎权衡，以确保计算结果能够准确地反映实际经济状况。

3.递延所得税资产与负债

我国会计准则要求企业根据税法规定计提递延所得税资产或负债，以反映未来可能实现的税务后果。这一会计处理确保在财务报告中准确呈现企业未来可能产生的税务影响，确保信息的完整性和准确性。

4.会计政策的稳定性

会计准则强调了企业应保持会计政策的稳定性，避免频繁变更。这一原则在企业所得税会计处理中具有特殊重要性，稳定的会计政策有助于降低税务风险，避免因会计政策变更引发的信息不连续或会计信息质量降低。

5.税率变动的处理

我国会计准则要求企业在税率发生变动时，进行相应的会计调整，并在财务报表中披露税率变动对财务信息的影响。这一要求保障了会计处理的及时性和信息披露的透明度，确保财务报表准确地反映税率变动所带来的影响。

二、我国现行会计准则下企业所得税会计处理问题

（一）收入确认与企业所得税

首先，收入的确认时点可能与实际收款时间存在差异，引发企业在不同会计期间的税前收入和税后收入差异。会计准则通常侧重于交易的经济实质，要求在货物或服务交付时确认收入，而不考虑款项是否已实际收到。但是，在税务法规下，收入通常在实际款项收取时计入应纳税所得额。这种时点差异可能导致企业在会计利润与税务利润之间出现不一致，进而影响应纳税所得额的计算。

其次，现行会计准则下的某些收入确认方法可能被用于税务筹划，从而影响企业的税务负担。一些企业可能会利用收入确认的灵活性，将收入的确认时间进行调整，以在特定会计期间内降低应纳税所得额。这种行为可能涉及虚构亏损、减少应纳税所得额等手段，从而影响企业实际的税务负担。

最后，收入确认与税务筹划的合规性问题也需要重点关注。企业应在遵循会计准则的基础上，满足税务法规的要求，以确保收入确认的合规性。但是，由于会计准则和税法规定的复杂性，企业可能在实际操作中面临如何平衡两者的问题，从而可能引发潜在的税务风险。

（二）费用支出与企业所得税

首先，费用支出的确认时点可能对应纳税所得额产生影响。会计准则通常要求在费用发生时确认，但在税务法规下，费用的确认往往需满足实际支付或发生的条件。这种时点差异可能导致企业在会计期间的税前费用和税后费用存在不一致的状况，进而影响应纳税所得额的计算。

其次，费用的确认金额同样会对企业所得税产生重要影响。特别是涉及多期支付的费用，如长期债务利息支出，其在会计准则下可能按照分摊原则确认，但是在税务法规下通常要求按实际支付的时间确认。这种差异可能导致会计与税务之间在费用确认方面存在差异，从而影响企业的应纳税所得额。

最后，税务机关与企业在费用支出的合规性问题上可能存在不一致的观点，这可能引发税务风险。费用支出合规性的判断涉及对会计准则与税法规定的综合考量，但由于需要考量的因素较多，可能导致解释和执行上的差异。这种不一致可能导致企业在税务审计中面临更多的审查和争议，增加了潜在的税务风险。

（三）资产计量与企业所得税

首先，资产计量变动的影响主要体现在税前利润的调整上。资产的重估或重新计量可能导致其价值的增加，从而在资产出售时或计提减值准备时，影响企业税前利润进而可能对应纳税所得额的计算产生影响，因为企业所得税通常基于税前利润来计算。因此，在资产计量变动时，必须充分考虑其对税前利润和应纳税所得额的影响。

其次，资产计量变动可能引发企业所得税会计处理中的一系列问题，特别是涉及估值方法和会计政策的选择。不同的估值方法和会计政策可能导致不同的资产价值，进而影响企业的税前利润和应纳税所得额。选择适当的估值方法和会计政策对于准确计算税前利润和应纳税所得额至关重要，因此需要在充分理解各种方法和政策的基础上做出合理的决策。

最后，资产计量变动还涉及会计信息的披露和透明度。企业应在财务报告中准确披露资产计量变动的信息，以便使用者理解其对财务状况和经营绩效的影响。同时，披露可以帮助税务部门了解资产计量变动对应纳税所得额的影响，确保税务合规性。

（四）税务税率变动与会计报告

首先，税务税率的上升将直接影响企业的税务负担。税率的提高将导致企业在相同利润水平下应缴纳更多的所得税，进而影响企业的净利润。这可能对企业的现金流和盈利能力产生不利影响，因为更多的资金将用于支付税务成本，而不是用于投资和发展。企业需要根据新的税率及时进行税务预算和规划，以适应税务负担的增加。

其次，税率变动还需要对递延所得税资产和负债进行调整。递延所得税资产和负债的计提基于预计未来税务税率。税率上升可能导致递延所得税资产的减值，因为未来的税务盈利可能减少。相反，税率下降可能导致递延所得税资产的增值，但同时也需要调整负债，以反映未来更低的税务负担。这涉及对递延所得税资产和负债的重新估值和计算，需要准确的数据和估计。

最后，税率变动还对企业的财务报告产生影响。企业需要在财务报告中准确披露税率变动对财务状况和经营绩效的影响，以保持信息的透明度和可比性。税率变动可能影响财务指标，因此，披露有助于投资者更好地理解企业的财务状况。

三、我国现行会计准则下企业所得税会计处理的完善措施

（一）加强内部控制与合规管理

首先，企业应建立完善的内部控制制度。其需要包括制定明确的会计政策和程序，确保所有会计处理活动都能够在准则和法规框架内进行。内部控制制度应涵盖收入确认、费用支出、资产计量等环节，同时需要明确责任分工和审批流程，以防止错误和不合规行为的发生。

其次，企业要着重地加强内部审计与监督。通过定期的内部审计，企业可以及时发现会计处理中的问题并采取纠正措施。内部审计还有助于评估内部控制的有效性，及时提供改进建议，确保准则与法规的合规性得以维护。

最后，企业要重点加强知识技能与管理意识的培训。企业应确保会计人员和相关岗位人员充分了解会计准则和税法规定的要求，提高其合规意识。企业通过定期培训和沟通可以帮助员工了解最新的准则和法规变化，从而减少错误和违规的风险产生。

（二）会计与税务之间的沟通与协调

首先，企业需要建立定期的会计与税务沟通机制。企业应设立定期会议，汇集会计和税务专业人员，共同讨论当前会计处理中的问题以及税务部门最新的规定和政策变化。这有助于双方及时了解对方的需求和要求，保持信息的同步，确保相关工作的协同开展。

其次，企业要确保会计和税务部门的相互理解。会计和税务领域涉及的专业知识和术语可能有所不同，因此双方应努力加强交流，确保在沟通过程中能够理解对方的观点和意图。这可以避免因沟通不畅而产生的误解和相关问题。

再次，会计与税务人员应当共同制定会计处理方案。会计和税务部门应共同研究制定会计处理方案，可以确保其符合会计准则的同时也能够满足税务要求。在涉及收入确认、费用支出等方面，双方可以一起探讨最佳的工作开展路径，避免会计处理与税法规定之间的矛盾。

最后，企业需要着重地优化会计处理流程。会计和税务部门可以共同探讨企业的会计处理流程，识别潜在的问题和风险点。通过共同分析，可以找到更有效的处理方式，减少两者工作不一致和错误的发生，从而提高会计处理的准确性和合规性。

（三）合理构建税务筹划与风险管理体系

首先，合法合规是税务筹划的基本原则。企业在进行税务筹划时必须遵守当地税法法规，避免通过不当手段规避税款。合规性是税务筹划的前提，任何违法行为都可能带来法律风险和严重的后果。

其次，要明晰筹划目标，谨慎地选择税务筹划策略。企业在进行税务筹划时应明确筹划目标，如降低成本、提高竞争力等。然后根据目标选择合适的筹划策略，如合理利用税收优惠政策、合法减少可抵扣项目等。筹划策略应慎重选择，避免过于激进或冒险的做法。与此同时，企业要注重风险管理。税务筹划不仅关乎当前的利益，还涉及企业的长远发展。企业应考虑筹划策略对未来的影响，避免短期行为带来的长期风险。在筹划过程中，应重视风险评估和管理，要极力避免不必要的风险产生。

再次，相关工作的开展应保持透明度与道德约束。企业应在税务筹划中保持透明度，确保会计处理和披露符合准则和法规要求。同时，企业应遵循道德准则，避免恶意逃税或不当竞争行为，积极维护自身的声誉和社会责任。

最后，企业可以适当地寻求专业意见与法律咨询。税务筹划可能涉及复杂的法律和税务问题，因此企业可以寻求专业税务和法律机构的意见，确保筹划策略的合法性和合规性。