施工企业全面预算管理中存在的问题及对策

陈建芳 中国能源建设集团浙江火电建设有限公司

引言

建筑施工企业主要业务是通过建筑安装活动，把建筑材料和构配件等建成各种建筑物，把机械电气设备组装形成生产能力，为经济发展提供物质技术基础。当前，面对僧多粥少的建筑市场，企业生存环境日趋恶化，为了提升管理效益，很多企业引进了全面预算管理方法，试图通过全面预算管理来增强企业发展后劲。但是，由于建筑产品生产周期长，标准化程度低，不可预见因素多；同时产品计价又具有大额性、单件性、层次性、动态性等特点，造成营收、成本、费用、利润、资金等预算编制困难，执行不力，无法达到制造企业、服务企业开展全面预算管理能取得的成效，甚至成为某些施工企业的摆设和累赘。为了充分发挥全面预算管理对施工企业的作用，有必要开展深入研究探讨。

一、全面预算管理工作存在的问题

（一）缺少严格规范的可执行标准体系

全面预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排，是内部管理控制重要的管理工具，对于提高企业管理水平、增强市场竞争力有着十分重要的意义。但是，与质量管理体系、安全管理体系相比，全面预算管理基本停留在思想理念层面，缺少具体可操作的标准体系，更无法开展第三方认证，存在标准化程度低、可复制性差、工作质量不高等问题。

（二）管理人员业务素质无法满足全面预算管理需要

全面预算管理是对企业内部各部门、分子公司各种财务及非财务资源进行规划、编制、执行、控制、考核的管理活动，属于管理会计范畴。因此，从事该工作的人员不但要掌握财务知识，还要熟悉生产经营管理活动，并将财务管理与施工生产活动密切结合，实现业财一体化管理。但在施工企业中预算管理工作由财务部门牵头，由于历史原因，财务管理工作以成本会计为主，造成财务人员业务知识与管理能力很难胜任，导致预算管理工作方法简单、机械，降低了工作质量，影响了预算管理成效。

（三）收入与成本预算的及时性、准确性不够

作为施工企业，其主营业务收入为工程承包结算收入。由于建设工程的特殊性，导致过程中工程变更、费用索赔频繁，结算编制和校对时间长，承、发包双方分歧大，无论过程中的月度结算还是完工后的竣工结算，都不可能一蹴而就，从而严重影响公司预算收入的确认；同样，作为企业主要成本支出的出包费也存在久拖不决的问题。主营业务收入和主要成本无法及时确认，导致关键预算指标编制考核困难。

（四）预算审查注重历史比较，缺少即期合理性评价

与制造企业相比，施工企业生产的建筑产品具有交易额大、标准化程度低、单件性、涉及面广等特点，而过程中投入的人、材、机消耗难以准确测算，导致预算编制准确性差，高估冒算频发。另外，预算审核时主要采用与历史发生金额比较方法，而对于实物消耗量、事项发生的合理性等方面往往不予审查，导致大量不合理支出的发生，削弱了全面预算管理对成本的控制作用。

（五）预算执行结果刚性考核不严

很多单位存在预算执行不严，全面预算工作流于形式，其原因是多方面的。有些是由于预算编制质量不高，造成执行困难；有些出于人为因素随意调整预算指标；有些是因为过去的老习惯，不愿意受到预算束缚。凡此种种，导致预算在执行过程中频繁调整，无法通过预算的刚性执行来强制改变员工行为，最后导致全面预算管理流于形式。

二、施工企业预算编制与控制策略

（一）充分借鉴质量管理体系的标准和方法

目前，大部分施工企业都进行了质量管理体系认证，质量管理体系标准和方法为广大建筑员工所熟知。而质量管理体系的实质是西方工业发达国家上百年来对优秀管理成果的提炼和总结，其理论和方法完全可以应用于全面预算管理工作。

在具体方法上，我们可以直接应用质量管理体系中的八大原则，特别是“领导作用”“全员参与”“过程方法”“管理的系统方法”“持续改进”等。也可以像质量管理体系那样编制管理手册，通过对风险点分析制订相关制度程序，并实施PDCA 循环管理。这些方法在全面预算管理中的灵活应用，可以避免预算工作的盲目性、随意性和低效率，促使全面预算管理工作走向程序化、规范化、科学化，极大地提高全面预算管理工作成效。

（二）严格遵守基本的预算编制原则

预算编制的目的是明确企业在特定时期内的经营目标，并制定相应的计划和措施。通过预算编制，施工企业能够合理分配资源、控制成本、提高效益，并实现长期的可持续发展。在预算编制过程中，以下原则应当被严格执行：

一是准确性原则。预算编制需要基于充分的在建项目调研和历史数据分析，确保预算数值的准确和可信。准确的预算数值可以为施工企业提供明确的目标和决策依据，有效规避风险。

二是可行性原则。预算编制需要综合考虑施工企业内外部环境的变化，合理设置预算指标和目标。所谓可行性，既要考虑企业的实际经营能力，也要顾及市场的需求和竞争态势。只有制定符合实际情况并具备可行性的预算，企业才能更好地应对挑战和机遇。

三是灵活性原则。预算编制不应仅仅看重一年内的目标，而是要将短期目标与长期规划相结合，要具备一定的灵活性和可调整性。

（三）加强预算管理专业人才培养

全面预算管理专业人才可以从财务人员中培养，也可以在从事工程造价、合同管理方面的商务人员中培养。

一是从财务管理人员培养。我们要从财务部门选拔业务功底扎实、学习能力强、组织协调能力强的优秀财务人员充实预算管理岗位。为了加强他们对生产经营活动的感性认识，可以下派项目部，通过项目财务科长、项目商务经理等岗位历练，提高他们的业财一体化管理水平。

二是从造价管理人员中选拔优秀人才。由于造价管理人员熟悉项目一线实际情况，掌握施工生产全过程管理，擅长根据施工设计图纸编制费用成本预算，对相关费用进行审核，其工作完全满足预算的前瞻性要求。为此，可以安排他们进行财务会计理论知识学习，参加相关证书的考试，以快速掌握财务管理知识，实现造价管理与财务管理的融合，从而更好地参与全面预算管理工作。

（四）做好数据收集、财务核算等基础管理工作

一是建立科学合理的企业核算科目。施工企业应当由财务部门牵头，联合工程造价、物资供应等部门，根据企业自身需要，并结合国家对企业在财税方面的监管要求，合理设定成本明细核算科目，科学开展核算工作，彻底改变过去采用表式计算法为会计复式核算法，以满足数据的公正客观性要求。

二是必须狠抓成本核算工作，切实提高成本核算准确度。财务核算是对预算目标是否实现的最后检验，预算目标的正确性只有通过核算分析才能作出判断。但是，就目前来看，财务核算信息失真现象较为普遍，不但未能满足预算考核的需要，甚至对企业的管理决策也造成了一定的影响。因此，必须保证财务核算的客观真实，才能为预算考核提供客观结果。

三是重视基础数据的搜集与整理。基础数据是开展全面预算管理的保证，只有掌握充分有效的基础数据，才能编制出合理准确的预算，以及保证预算的执行，刚性考核兑现才有可能。为此，在项目伊始，必须在工程前期进行数据收集策划，过程中保持收集工作的连续，并加强数据的两次分析。

四是大力开展企业定额建设。要提升预算编制质量，必须依靠企业定额，利用企业定额来测算即将发生的成本和费用。为此，应当组建定额编制小组，在对历史数据进行统计分析提炼的基础上，按照定额编制原理形成企业定额，这些定额不但包括人、材、机等直接费消耗定额，还包括管理费用、企业物资储备、流动资金等资金费用定额。

（五）加快竣工项目承、分包结算工作

加快竣工项目承、分包结算工作是提高全面预算工作质量的基础性保证，如果承、分包结算无法及时完成，主营业务收入、主体出包成本无法确定，势必给预算工作带来重大影响。

一是加强对项目竣工结算工作的组织领导。项目部应当成立以项目负责人为组长的结算领导小组，加强对竣工结算工作的组织领导，包括结算编制计划制订、资源组织协调、过程监督指导、编制成果评审、高层审核沟通、重大分歧洽谈等，保证竣工结算编审工作的高效完成。同时加强与发包方、审计方的沟通协调，通过高层对接召开专题结算会议，明确总体审核进度，并通过会议纪要方式加以固化。过程中定期召开结算审核协调会，及时解决存在的问题，加速结算工作早日完成。

二是重视经济签证工作的跟踪落实。经济签证是影响承分包结算工作的短板，为此，应当十分重视签证工作，过程中应当根据金额大小、专业性质、难易程度，并密切结合人员特点和层级，合理安排经办人员，持续跟踪签证事项，尽快完成经济签证。

三是采用多种方式加快审核进度。对于迟迟不开展结算审核工作，故意拖延结算时间的发包方，应当采用电话催办、人员督办等多种方式，并充分利用书面函件，以增强沟通实效，制造过程证据。必要时，可以在律师指导下采用律师函等法律手段，以促进结算工作早日完成。

四是加大对承包结算工作的考核奖惩力度。企业应当设立竣工结算工作专项考核奖励基金，用于奖励在承包结算工作中作出贡献的相关人员，同时对工作推进不力人员进行处罚。

（六）全面把好预算审核质量关

在预算编制审查过程中，应当分级分权，在具体审查方法上不能机械地采用与历史发生金额相比较的方法，而应当重点审查具体事项发生的合理性，包括事项是否应当发生，消耗量、发生频次是否合理等。如：对于管理费中的办公费、水电费等，不能单纯看金额多少，应具体分析如纸、笔、插线板、水、电等消耗数量的合理性，并通过长期持续的数量管理形成消耗定额。因为这些物品看似单价不高，但如果不加强数量管控，很多物品很可能被移作他用甚至倒卖，日积月累对于大企业绝非小数目。另外，如果仅仅依据费用来审核，势必造成混乱，因为费用不但与数量有关，而且与市场单价有关，因此抛开波动的市场单价关注数量才能抓住问题的关键。

（七）重视预算的刚性执行与兑现

在预算执行过程中，必须十分强调预算的刚性执行，并根据考核结果奖优罚劣。为此，对公司职能部门应当建立预算考核制度，公司与项目之间应当签订内部经济责任制，并根据完成情况兑现奖惩。同时注意以下两点：

一是注意例外原则。预算在执行过程中，应当规定非特殊情况不得调整，如确实发生了可以调整的意外情况，在调整流程设置上也应当故意增加审批难度，包括增加审批节点、提高审批层级等，以严肃调整纪律，增强预算的刚性执行。因为谁都不愿意身上有“硬约束”，所以总会找各种理由来调整预算，而实际上，预算的准确性和预算控制力具有相互的影响作用，当严格按照预算去控制成本的时候，会发现原先的预算已经足够了。所以预算的刚性执行困难很大程度上是因为人为因素。

二是注意财务会计报表信息复原工作。每个企业都会面临上级单位的考核，而考核指标的下达往往较为理想，很多时候与客观实际不相符合。出于被迫无奈，为了给上级交出满意答卷，也为了企业领导的脸面和绩效，时常会对财务报表进行人为调整，导致报表信息失真。另外，财务核算中过多考虑谨慎性原则，也可能使得报表编制结果与客观实际发生偏差。因此，在利用财务报表数据进行考核兑现时，应当对相关数据进行复原，以客观反映经营成效。

（八）提高全面预算管理信息化水平

很多企业在预算编制和执行过程中，很多采用EXCEL 工具。由于预算管理过程中会涉及大量数据处理工作，这些数据不但繁多，且跨越时间长，有较高的共享性，通用软件难以充分发挥作用。为此，企业应当统一编制专业预算软件，充分利用信息化手段进行预算数据的跟踪、分析和预警，以提升预算管理效率。另外，有些企业同时存在办公平台、工程管理、财务管理和税务发票等多个系统，但各个系统相互独立，无法实现资源共享，增加了大量重复性工作。对于这些企业，应当加大信息系统整合力度，努力实现业财一体化管理，最大程度发挥全面预算管理对企业的促进作用。

结语

面对当前十分严峻的市场竞争，施工企业应当充分利用全面预算管理方法和手段，实行全员、全方位、全过程预算管理，努力构建全面预算管理体系，着力培养预算复合型人才，夯实企业经营基础管理工作，完善预算考核奖惩制度，充分利用信息化手段，全面提升预算管理水平，保证企业持续、稳定、健康发展。