目标成本管理在企业经营管理中的实践研究

■曾瑜广

（广东省食品进出口集团有限公司）

引 言

成本管控能力，已上升为企业的核心竞争力。在传统行业的成本管理当中，最常用、最有效的成本管理方法就是目标成本法。引入目标成本法能够更好地保证项目有效投资，实现最佳投入产出比，提高企业的经济效益，因此，适合采用目标成本法的企业，特别是传统产品制造业，应尽快探索该成本管理法在企业的实际应用。

1 目标成本管理概述

目标成本管理是新时期下现代企业管理工作中非常重要的管理理念之一，企业在经营管理工作中，一般会将成本预算作为重要的管理内容，并结合企业的发展方向和目标为企业进一步地发展制定有效、可行的经营管理方案。而在企业经营管理工作中，目标成本管理是基础也是核心，引入目标成本管理，可使企业最大限度减少无效投入，实现效益最大化。目标成本管理最早的时候出现在美国，后来才被广泛应用，主要是建立在企业成本预算的制度上，然后结合企业的经营目标，对目标成本进行分析、调查和控制等一系列的管理工作。总的来说，目标成本管理是在企业管理的基础上，将成本控制作为核心的管理内容，以有效降低企业的生产成本，并对企业生产成本进行提前预算、加强生产过程控制、生产结束后的考核过程等。目标成本管理之所以对企业如此重要，是因为在全球化竞争非常激烈的新时期，它可以让企业的产品更优秀，同时还让成本更具有优势，能有效地帮助企业提高竞争力[1]。

2 目标成本管理在企业经营管理中的问题

2.1 管理基础薄弱，不成体系

管理基础薄弱是大多数企业目标成本管理的实施障碍。无论是在目标的科学合理确定中，还是在实施过程措施的有力保障中，都是需要强大的管理基础作为支撑。要真正贯彻实行目标成本管理，企业必须联合生产、销售、财务、人力资源、科研等相关部门，围绕目标成本地实施，制订形成一套完善的成本管理、目标责任、考核激励、工艺设计、市场营销等等配套管理制度。但是目前企业缺乏有效、完善的管理制度，同时所涉及目标管理的精细化核算、精确化反馈、精准化考核均不能落到实处，目标成本管理的作用和价值将大打折扣，极有可能流于形式。

2.2 目标成本的确定不够科学合理

在实施目标成本管理的过程中，如何确定产品的目标成本，关系到能否实现既定目标。企业目标成本定位如不科学合理、全面，就等于成本控制出现方向性的错误，即使后期实施过程中，有再好的保障措施都将是徒劳，甚至会出现南辕北辙的重大问题，最终的结果与企业成本控制目标背道而驰。企业如不针对产品成本构成进行全面梳理，准确分析产品生命周期成本动因，单考虑人工成本、办公费用、原材料成本等因素，忽视诸如产品设计、厂房建造、生产过程中的劳动生产率、设备利用率、产能利用率等等，殊不知这些方面的成本投入会远比原料和人工费用投入要多，对成本地影响也较单一的成本要素大得多。所以这也是会影响到企业目标成本管理效果[2]。

2.3 管理方式过于单一

目标成本管理在企业经营管理中是非常重要的内容，企业想要实现目标成本管理，需要将其有效渗透在每一个生产环节。管理人员在开展工作的时候，需要根据不同部门的工作内容，为其制定不同、切实可行的管理目标，并有效落实到个人。如企业目标成本管理方式过于单一，管理手段不够系统，事前无成本预算编制，更未对成本目标科学确定，事中管理过程不够规范严谨过于随意，也没有对产品的市场情况进行深入调查和分析，最终将因产品成本控制目标未能实现，而影响到产品在市场上的定价策略，削弱产品竞争力。

2.4 未形成跨层级、跨部门合作意识

目标成本管理与全面预算类似，都需要全员参与，覆盖生产、营销全过程。因此，企业实施目标成本管理过程中，需要包括一线生产部门、后勤职能管理部门、企业经营管理层甚至是供应商跨层级、跨部门协调统一，通力合作。如企业在进行目标成本管理的时候，仍在采用传统的管理方式和理念，未将目标成本管理落实到整个生产和经营环节，各部门之间未形成合作意识，“各人自扫门前雪”，只盯着自己的一亩三分地，无视跨层级、跨部门的协调需要，各环节对接的过程中没达到统一协调，甚至出现脱节、互相推诿的情况，最终将导致目标成本管理无法有序推进，目标成本自然无法达成，目标成本管理也将失去意义。

3 目标成本管理在企业经营管理中的措施

3.1 转变传统经营管理观念

完全竞争类产品，成本就是最为直接有效的竞争力，特别是类似生猪养殖这种企业，成本优势已成为企业最有力的核心竞争力之一，成本管控也是贯穿整个产品生命周期始终的核心工作之一。传统时期下落后的经营管理理念已不适合在新时期下企业的发展，要想在竞争丛林中生存发展，就必须改革和创新，树立全员成本控制意识和有效投入最大化产出的成本效益观念。要把企业生产经营产品的整个生命周期内，所涉及的所有环节成本相应的目标成本宣传、解读到每一个部门、每一个角落、每一个人，全过程覆盖，上至管理层，下至每位基层员工全员参与，全面形成目标成本的企业文化，让目标成本管理理念最终形成自觉约束、指导生产经营的所有行为，从而奠定目标成本管理广泛、深厚、坚实的实行基础。

3.2 完善成本管理制度

在企业经营管理中，要将目标成本管理有效推行，必须完善成本管理制度。具体可以在以下几方面来着手：第一，从企业内部管理制度的层面，确立目标成本管理在企业成本控制活动中的地位。如果经全面分析，认为企业适合将目标成本法作为主要成本管控模式，那么就需要在成本管控的相关制度中，明确目标成本管理的主导地位，使企业所有成本控制活动围绕其开展。第二，要建立目标成本的操作指南。企业必须确立每一环节的目标，如企业在生产产品之前，需要考虑隐性成本，全面分析成本构成要素，针对性地形成控制措施与手段。第三，对成本控制的过程控制管理制度进行完善。根据成本计划、相应的费用预算等在事前、事中、事后进行成本控制，明确各环节成本控制的汇报制度、信息公开披露制度、成本分析例会制度，及时发现实际成本脱离目标成本的苗头，及时制订出成本超出控制水平时的措施。如可以通过工艺改进、生产流程优化制度降低不合理开支问题。第四，制定推行目标成本法的约束激励配套制度。为了更好地保证目标成本地开展，实现成本控制，企业还需要对各部门以及企业员工制定约束激励机制，低于控制目标的，予以奖赏；超出控制目标，如属执行不力等主观原因的，予以惩罚，目标成本控制结果直接与相关人员绩效挂钩。通过约束管理，实现企业的成本控制。

3.3 优化目标成本管理模式

成本管理是否具有科学性和有效性，需要成本管理模式作为支撑。推行目标成本法，需要对现有成本管理模式进行优化创新。成本管理属于控制系统，而成本管理模式，是对控制系统反映。企业引入目标成本法，成本管理模式至少要包含以下几方面内容：第一，要建立全生命周期目标成本管理体系。必须要站在产品的全生命周期的角度，对厂房建造、设备选型、产品设计、生产工艺、客户需求、市场营销等等各环节形成一整套的成本管理体系，详细论证每个环节对最终产品的影响，对各重点控制环节设定目标成本以及对成本产生重大影响的关键指标，实时跟踪各环节的实际执行情况。第二，强化部门间、管理层级间的业务协同，提高目标成本管理的严密性。目标成本法必须以企业内部产供销以及后勤管理全链条协同为基础。原材料市场价格的波动、客户需求的变化、产品工艺的变革、生产效率的波动等等关系到最终目标成本控制应对，各部门单打独斗是不可能完成全成本控制目标实现的，企业必须形成并强化各部门之间的沟通和交流，跟踪反馈目标成本管理落实机制。第三，延伸目标成本控制范围。除了企业本身外，企业还需要把目标控制链条延伸至供应商。实际经营中，很多企业往往仅关注企业内部的成本控制，而忽略供应商环节对目标成本实现的作用。为了实现目标成本，企业可与重要供应商形成战略联盟，在达成采购价格、产品性能与质量的基础上，与其形成长期友好合作关系。一方面，可减少成本管理中不确定因素；另一方面，也可以在产品技术创新、行业发展发生重大变革的时期，与供应商一起应对技术改进、市场的变化，通过密切地沟通，使彼此更了解对方的需求与成本控制的方向，实现互利共赢，相互促进的同时，达成企业实现成本控制的目标。

3.4 提高目标成本的预算能力

在企业目标成本管理中，成本预算是最核心的内容和环节，而目标成本预算是否合理，直接影响着企业经营管理工作的效果以及是否可以顺利展开下去。因此，企业为了在市场中定位产品，保证企业目标成本管理预算的合理性，可以通过以下几个方面来确定企业产品目标成本：第一，将行业市场中最先进的产品作为企业的对标产品，并将其生产成本作为企业目标成本目标。第二，通过分析对标产品的市场发展趋势，合理预测对标产品在未来一段时间内的价格趋势，并将市场平均成本作为企业产品的目标成本。第三，分析企业发展中最优成本，在结合目标成本来获取企业目标成本管理的成本降低率。第四，企业需要在自身发展的基础上来确定产品的利润率，通过产品利润和预期价格，确定目标成本。在以上四种方式中，虽然考虑问题的方向和角度是不同的，但是对市场、企业自身以及竞争力的把握都是非常准确的。在企业的经营管理中，只有企业做到知己知彼，才能提高目标成本预算能力，有效落实目标成本管理在企业经营管理工作中的地位和作用。

3.5 强化企业信息系统业财融合功能应用

信息化、数字化是目标成本管理的重要抓手。在企业的经济管理工作中，加强成本管理不但有利于对产品生产、包装和运输等环节的精细化管理，对实现资源的优化配置以及提高企业的经济效益也是非常有帮助的。目前，我国已经步入信息化，部分领域甚至步入数字化时代，企业可借助互联网、大数据、云计算等新兴技术的应用，提高财务与业务的融合度，作为目标成本法管理的重要工具。例如，企业可以通过构建信息化的信息化全面管控平台，将已确定的成本控制目标在信息系统中预设，通过关键生产指标对产品成本影响建立模型，实时预测产品最终成本，提高成本控制的前瞻性；采用二维码的新方法来对企业材料的存储进行管理，以此来提高搬运和查询工作效率；充分利用大数据技术，对企业的项目成本采取阶段性核算，构建成本核算信息库和信息数据体系，为接下来的运营工作带来具有针对性的参考数据。总的来说，要通过信息化技术地应用，进一步加深管理工作，并将成本管理工作的作用和价值发挥出来。

4 结 语

总而言之，目标成本法在企业经营管理中占有非常重要的位置，如得到有效地实施，无疑会对企业核心竞争力地提升是有极大帮助。对企业而言，成本管理永远在路上，适用该成本管理控制方法的企业，可以结合经营实际，尽早探索应用，不断尝试，不断完善，直至形成与适合本企业的、与企业经营发展理念吻合的、能达成可在市场竞争中立足的目标成本法。