探讨建筑工程项目全过程跟踪审计对工程造价的影响

2023-01-06史国明

建材与装饰 2022年8期

史国明

（山西中方森特建筑工程设计研究院有限公司，山西太原 030000）

审计工作在保证市场交易的规范性上发挥着不可或缺的作用[1]。建筑工程项目普遍具有耗时长且复杂的特性，目前多数项目的审计工作仅仅在工程结束后才进行，无法对预算的使用情况进行清晰把控，不能保障建设资金的合理使用，不利于建筑工程项目的顺利推进。工程造价是指全部施工过程中所需要耗费的成本[2]。只有对工程造价进行科学的监督审核，才能准确地计量工程投资额度，在这一过程中就应当发挥审计的作用，推动建筑工程项目的顺利实施。

1 全过程跟踪审计的概述

1.1 概念

全过程跟踪审计是一种较为新兴的审计方式，主要是指专业审计部门对建筑企业的全部建设项目推进过程进行合法化、规范化、真实化的跟踪审计与监督[3]。也就是指从建筑工程开始至竣工完成这一全过程均有审计人员进行全面的跟踪监督。通过这种方式，能够使工程项目建设资金使用更加合理、规范、科学；施工中出现的问题也可以及时被发现，督促建筑企业积极采取内控补救措施，保障建筑工程质量。

1.2 特点

（1）全过程跟踪审计具有与工程实施相同步的特点[4]。在审计的过程中主要是以项目本身为审计基础，监督的目标是项目资金的使用。在全过程跟踪审计背景下项目的资金使用效率可以被提升，同时在项目推进中出现的问题也可以从审计的角度出发进行解决，提供了多维的解决思路。

（2）全过程跟踪审计具有持续性的特征。在工程实施的始终贯穿着审计，很大程度上避免了审计效用无法发挥的情况出现，保障建设资金合理顺畅投入使用，依规合法使用每一分建设资金；同时还会跟踪重大方案的实施，及时反馈实施效果和出现的问题，提出更加合理的决策建议。

（3）全过程跟踪审计具有针对性的特征。在施工实践过程中采用分阶段审计的方法，能够使相关审计人员更为专业、准确地发现问题，并根据实际问题提供与之相适应的解决建议，保证施工进度的顺利推进。

（4）全过程跟踪审计具有监督性和服务性特点，审计人员在建设项目的实施环节，按照建设合同、设计文件及相关规范依法对建设工程造价计价行为进行跟踪监督，同时提出工程存在的质量、进度问题，并不参与具体工程管理，只提供合理化建议。

1.3 优势

全过程跟踪审计是以传统审计方式为基础发展起来的新型审计模式。该审计方式是对传统审计方式进行的改革，强调从工程实施的各个阶段即进行审计，保证工程建设与审计工作同时进行，审计人员能及时发现工程造价中存在的问题，在问题的初始状态即得到有效的控制，避免建设投资失控，提高资金使用效益，同时也为问题的解决提供了参考建议。除此之外，全过程跟踪审计还能使工程项目资金的合规性得到最大限度的保证，并能在合理的成本区间寻求到最为优质的施工方案。

2 建筑工程项目全过程跟踪审计对工程造价的影响

2.1 提升建筑工程各阶段工程造价管理水平

建筑项目从立项、设计到完工每一步骤都极其重要，且每一具体步骤都会对项目的最终结果产生不同的作用，将这些步骤有机的结合在一起也就组成了项目的中心内容[5]。建筑工程在立项、设计阶段跟踪审计，通过检查项目建议书、可行性研究，初步设计等批复文件，防止项目违规建设或先建后批；监督建设项目进行限额和标准化设计，提高项目技术先进性和经济合理性，优化设计，有效控制工程造价；建筑工程在招标投标阶段跟踪审计，监督建设项目合理划分标段，避免建设项目化整为零，规避招标等违法行为发生；监督检查招标控制价，避免国有资产流失，监督招标投标活动依法合规，避免围标、串标、弄虚作假等违法行为发生，择优选择承包商，确定有竞争力的合同造价。建设工程在施工阶段跟踪审计，可以监督工程计量，工程预付款、进度款的支付，保障合理投入建设资金，预防索赔事件，监督工程变更审批，使工程造价不超概算。竣工结算阶段，跟踪审计依据竣工图纸，施工合同、招标投标文件、《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500—2013）及相关现行定额、设计变更、签证、材料询价及竣工结算资料等，对承包方上报的竣工结算进行审核，完成竣工结算，并参与建筑工程造价争端的处理，配合完成工程项目后评价。建筑项目全过程跟踪审计按照建设工程各个阶段的主要任务目标，始终监督检查工程造价活动按照既有的流程机制，依法合规，高质量地完成各个阶段的工程造价内容，避免了工程造价工作流于形式，造成合同纠纷、降低违法成本，保障了建设资金的高效、高质使用，为建设项目增质提效。

2.2 提高建筑工程各阶段工程造价成果质量

只有将全过程跟踪审计应用于建筑工程项目之中才能将工程施工过程中所涉及的关键资源以及重点资源得到最大化利用[6]。传统审计在工程竣工结算时才引入工程审计，各种资源已投入完成，只能审核工程造价，评价工程建设经济效益，起不到优化配置作用，属于事后控制。而我国大多数工程技术人员只注重工程技术和施工工艺的先进性和可行性，缺乏工程经济的考量，预算突破概算的情况时有发生；另外，由于在项目实施过程中未介入工程造价审计，对项目实施过程中出现的问题没有及时分析研究，纠偏拔正，使工程计量与工程款的支付与计划目标发生严重偏差，尤其是资金投入不足时，会影响工程项目的质量与工期，引起索赔事件的发生。因此，在项目实施过程中引入全过程跟踪审计，不仅审查工程计量与工程款支付，还能够补强优化工程经济方案。项目实施过程中的造价控制起到资源优化配置和平衡的作用，使施工工艺和方案保持在最佳的质量、进度，成本状态，减少了工程变更和索赔事件的发生，是事前、事中的动态控制，能够使工程造价成果文件真正体现真实的工程实体投入，节约建设资金。

2.3 保证建筑工程各阶段工程造价资料真实完善，合法合规

传统的工程造价结算审计在工程竣工后才进行，工程签证、变更、技术核定及工程洽商等结算资料经常出现内容不全、概念模糊，描述不准，支持性文件不足、责任不分，隐蔽影像记录缺失等情况，甚至资料缺失，后补的情况也有发生，直接造成工程索赔论证不足，证据缺失，与事实不符，产生争议，使审计人员无法计量核实，造成审计工作迟滞不前，工程造价结算价款长时间不能确定，影响承发包双方的合法权益。更有甚者出现内容虚构，弄虚作假的结算资料，严重影响工程造价的真实性。全过程跟踪审计方式能够对工程造价结算资料的生成过程监督检查，在签证变更索赔事件发生的同时就以专业的角度，根据事实对资料的真实性、完整性、合法性、合规性作出判断，责任分明，保障竣工结算顺利进行，工程造价符合事实。

3 建筑工程项目全过程跟踪审计工程造价计价活动的内容与方法

3.1 项目立项设计阶段

该阶段主要规范项目建设程序是否符合国家法规、政策、规划等。审计项目的立项、设计等文件的符合性，逐一审查项目建议书投资估算、可行性研究报告、初步设计概算及其附件、政府部门的批复文件等是否齐全，检查编制依据、编制内容、编制要求是否符合国家法律法规，国家产业调控政策、行业准入标准、国民经济和社会发展规划；经济评价项目工艺和技术方案是否进行了多方案优选，设备选型是否先进合理，估算概算内容是否完整、指标选用是否合理，精度是否满足下一阶段工作要求，上级主管部门的批复文件涉及的主要问题是否已认真执行，得到完善解决。

3.2 招标投标阶段

招标阶段要检查建设单位的招标方案。根据《中华人民共和国招标投标法》，属于法律规定强制公开招标范围的项目必须公开招标，招标方案要备案核准；检查标段划分与项目的内容、规模、技术工艺复杂程度相适应。招标公告应当在指定媒介上公开发布，招标文件应向所有潜在的投标人提供或出售；检查招标控制价的编制依据、编制内容是否符合《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500—2013）和省市工程造价计价有关规定，编制单位要具备相应的资质和能力；投标阶段主要检查投标文件的递交是否符合招标公告载明的时间和地点要求，投标文件密封情况，监督评标专家的抽取确定情况；开标、评标应公平、公正进行，采用的评标方法应与项目的施工技术、性能标准相适应，中标结果应进行公示，接受社会监督。检查合同条款的签订情况，招标单位与中标单位不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。

3.3 施工阶段

施工阶段审计有5 个内容：①审查建设单位的资金使用计划的合理性，监督预付款、进度款的支付手续和流程符合建设单位内部控制要求。②采用“巡视、旁站”的方法，观察、检查签证记载的施工工序、施工措施、消耗的人工、材料、机械台班数量是否属实。③跟踪材料暂估价询价过程，检查核对所询价格材料与实际采购的规格、材质、品牌、档次是否一致，有无以次充好，假冒伪劣现象，尤其是安装、装修材料价格差异很大，要重点检查。④工程变更首先检查审批的主体和时限要符合相关部门的要求，其次要审查工程变更的部位、名称、原因及方案，区分风险责任的分担情况，最后审核工程变更价款的调整办法。⑤记录索赔事件发生的原因、经过，造成的损失或额外支出，采用照片、录像等手段固化证据，检查索赔意向书和索赔报告的时效性、完整性、合理性，监督索赔处理结果的公平、公正。

3.4 竣工结算阶段

本阶段全过程审计工程造价与传统审核工程造价相同，在此不再赘述。

很显然，经过上述阶段的全过程跟踪审计，竣工结算时间明显缩短，工程造价精度大幅提高，工程造价争端也会减少，工程造价计价活动质量明显提高，全过程跟踪审计的优点得到了充分的体现。

4 开展全过程跟踪审计需要注意的问题

4.1 准确定位

全过程跟踪审计不同于全过程工程咨询服务，根据《国家发展改革委住房城乡建设部关于推进全过程工程咨询服务发展的指导意见》（发改投资规〔2019〕515 号），全过程工程咨询服务主要有投资决策咨询和工程建设全过程咨询，为服务对象提供技术咨询和管理咨询，强调智力性策划。而全过程跟踪审计由建设单位上级部门或上级监督机构委托，根据《中华人民共和国审计法》《审计机关国家建设项目审计准则》《审计机关对建设项目竣工决算报表进行审计监督的主要内容》等相关法律法规，对建设项目的内部制度，合法性，程序性、真实性、效益性进行审查监督，并出具审计报告成果文件，二者有本质的区别。

4.2 把握全局、找准重点

需要强调的是，全过程跟踪审计包含建设项目立项、设计、施工、到竣工结算、后评价的全过程，监督的对象包括了建设、设计、监理、施工，咨询等参建单位，审查的内容包括项目管理制度、项目质量、进度，造价、合同档案管理等方面。本文仅从对工程造价的影响方向进行了探讨论证，实际工作中审计人员应把握审计工作的全局，找准重点，抓住项目的主要矛盾，解决项目建设中存在的主要问题，为建设项目保驾护航。