企业研发支出税收筹划策略分析

朱红珏 上海新型烟草制品研究院有限公司

引言

我国企业经过多年发展，创新研发能力得到显著增强。但仍有部分企业对研发工作缺乏高度关注，对研发工作投入的资金较少，加上创新研发机制不完善，导致其创新研发能力较为薄弱。为增强核心竞争力，企业有必要高度重视并有效加强研发工作，增加对研发工作的资金投入。同时，为减少税负，企业要契合自身实际，采取有效策略针对研发支出开展科学可行的税收筹划。

一、企业研发支出管理现状

（一）项目预算缺乏准确性

企业研发支出缺乏对项目需求的全面考量，未能形成准确预算。项目负责人需综合考虑调研、研发方向和内容、会议、培训、差旅等各项业务需求，对委外合作、场地、设备、材料、人力资源等各项投入进行全面考量，形成准确的研发项目预算[1]。

（二）资源分配使用效能较低

企业对研发支出需要进行内部审批，需经过烦琐的手续。一般情况下，在立项阶段，需经过前期研究——立项必要性论证——项目申报简表（预算总费用）——评审——申报（预算明细）——专家评审等审批程序。立项过程过于繁杂，降低了研发效率。赋予项目负责人一定的资源使用权限，可提高部分资源使用效能[2]。

（三）财务核算对资源投入缺乏精准反映

企业对研发支出形成的财务核算对资源投入缺乏准确反映。企业需综合考虑机器、设备、材料、能源消耗、人工成本等各项投入在各研发项目中所占据的比例，在各研发项目间合理分摊。在实务中，财务人员很难准确地取得针对某一特定研发项目的机器工时、能源消耗、人工工时等数据，因此也难以精准归集该研发项目的实际成本。企业要依据研发工作的实际耗费，形成对应项目成本的准确反映，据此编制准确的项目经费执行数据，准确计量研发效益[3]。

（四）缺乏完整的研发支出证据链

为鼓励企业开展科技创新，我国对企业研发活动颁行了税收优惠政策，通过增加税前扣除、降低税率、加计抵减、加计扣除等方式从税收层面上对企业研发工作的开展提供支持。企业在实施研发工作的过程中，在财务核算、税务处理等方面缺乏规范操作，缺乏完整的研发支出证据链，难以参与加计抵减、加计扣除[4]。

二、企业研发支出税收筹划存在的问题

（一）对税收优惠政策缺乏全面深入了解

企业在对研发支出实施税收筹划的过程中，对相关优惠政策缺乏全面深入了解，未能获取全面准确的外部信息，未能编制合理的税收筹划方案，难以最大化享受优惠政策。近年来，国家为鼓励企业加大科研投入，出台了一系列税收优惠政策，财务人员未能及时深入解读税收优惠政策，未能及时申报，导致未能享受国家给予企业的税收优惠。

（二）缺乏清晰的研发支出界面

企业将研发工作作为重点，对研发工作投入的精力、资金较多，但企业对研发支出实施税收筹划时，未能形成明确定义，缺乏清晰的研发支出界面，无法灵活运用各项税收优惠。例如，企业设立专门的研发中心，负责对新产品进行研发、申请专利权、优化改革产品研发、方案设计以及质量检测等，实现技术创新等。在这过程中发生的费用缺乏在生产经营和研发两类费用之间进行合理鉴定。例如企业将研发工作使用的仪器设备用于各类非研发工作，对仪器设备的实际使用情况缺乏必要记录，对于实际发生的检测费、租赁费以及能源消耗等未能按照合理口径，比如按实际工时占比等，在生产经营和研发两类费用之间进行合理分配，影响对此类费用的加计扣除。

（三）缺乏完善的申报资料

企业财务人员在对研发支出实施税收筹划时，未能提前深入解读相关税收政策，且未与研发部门展开对技术资料的衔接，研发部门立项时未能形成相应文件、未能获取全面的文件数据、未能在立项书上对研发内容作出具体标记，导致立项书缺乏项目预算、研发周期以及重要技术成果归属等内容信息。企业在研发工作实践中，缺乏妥善管理，未能准确记录工作实际情况，在分配研发费用时缺乏相关依据。企业对研发支出实施税收筹划，缺乏完善的申报资料，极易引发涉税风险。

（四）研发费用归集存在问题

部分企业高度重视研发投入，研发支出在企业主营业收入中占据较大比重，但部分企业开展研发工作的时间较短，且缺乏完备的管理理念，难以准确归集研发费用。主要存在的问题如下：（1）未能准确设置合理的会计辅助核算项目。企业未能根据立项文件对研发项目设置项目辅助核算，如某研发项目虽然已发生直接人工和间接人工，且领用了相关材料，但仍未能将这些费用在该项目下归集，从而影响对研发支出的加计扣除。（2）企业未能正确区分研发项目所处的阶段，难以实现准确的账务处理。部分企业为简化核算程序，将开发阶段形成产品的成本全部列入研发费用而直接费用化，难以实现对研发支出的准确归集。（3）企业未能准确区分费用化和资本化的研发支出，给企业带来税务风险。

（五）内控预算管理存在问题

部分企业缺乏强有力的内控预算管理，导致某些费用超过预算标准如在差旅费、专家咨询费等方面费用超过整个项目支出10%，超支部分费用不仅不得享受加计扣除，还要在年度企业所得税汇算清缴时纳税调增，导致企业税负增加。

三、企业研发支出税收筹划策略

企业对研发支出开展税收筹划，要做好基础工作，企业应提高解读各项税收政策认识和能力，针对研发项目构建合理规范的明细账及辅助账，完善各项研发支出税前扣除相应的证据链条，并在开展研发工作的过程中，对各项资料进行及时搜集和妥善保管，在适用税收优惠政策的基础上，实现最大化的税收筹划效益。

（一）加深对税收政策的了解

企业要加深对税收政策的了解，对税收政策进行深入准确的解读，在此基础上合理制定税收筹划的可行方案。考虑到我国为鼓励企业开展研发工作，对研发支出颁行了一系列税收优惠政策，对研发支出实施加计扣除。企业要基于对税收优惠政策的深入准确解读，合理使用优惠政策，实现最大化的税后效益。企业要充分了解自身所属的产业范畴，对税收优惠政策进行灵活应用，如纳税身份是科技型中小企业还是其他企业，优惠的幅度是不同的，经过筹划，合理选择纳税身份，减少税负。企业财会人员应与技术研发人员加强信息交互，对研发技术归类实施信息交底，对税收优惠政策进行准确把握，据此对研发支出展开合理的税收筹划。企业在开展研发工作以及项目确定归集时，要对研发成效开展科学的财务评估。财务人员要对相关税法进行准确把控，适当运用会计处理方法，对研发费用进行准确加计扣除，确保企业充分享受税收优惠福利，形成最小化的税务支出。

（二）对研发支出做出清晰界定

企业要对研发支出做出清晰界定，具体可从如下方面着手：（1）设定“费用化研发支出”和“资本化研发支出”二级科目。企业要对研发支出做出清晰界定，对“研发支出”设置“费用化”和“资本化”二级科目，根据研发支出的“八大项”内容设置三级科目，同时根据具体的研发项目设置辅助核算，从多维度对研发支出进行归集核算。在月末，将费用化的研发支出转入“管理费用—研发支出”。在项目开发的阶段，要合理辨别是否形成资产，对符合资本化要求的相关费用实施资本化处理，对应“无形资产”科目进行结转。（2）科学划分不同研发项目的各项费用。企业要对不同研发项目产生的、材料费用、人员费用、设备及能源费用做出科学划分，按照实际工时占比等，真实展现不同研发项目支出的实际情况。例如，企业应对临时工和在职人员进行科学划分，对在职人员缴纳社保公积金的情况进行如实记录，并对参与研发项目的研发人员的研发重点和工作情况作出区分，根据不同研发项目的规模，对人工费用进行划分，对研发过程产生的水电费、场地费以及设备费等进行准确确定，对研发项目形成的料、工、费进行科学划分。（3）企业要加强核算管理。在立项阶段，企业要对研发项目涉及的各项费用编制精准的预算，尽可能减少加计扣除范围外的支出。企业要针对研发支出设置辅助台账，并形成汇总表，将折旧与摊销、直接投入、人员费用等三级科目标记于台账中，通过台账记录，有效把控研发费用。（4）企业要选用适宜方式灵活处理研发支出。例如，企业在实施研发项目的过程中，若按照费用化形式对研发支出进行处理，相当于将该笔费用计入当期损益中，可从当期应缴纳所得额中扣除。若根据资本化方式对该笔费用进行处理，需要分几年才能准予扣除。换言之，若企业当年预期的效益目标已完成，为减少所得税缴纳，应在遵守税法的前提下，实施费用化处理，据此实现最大化的税收效益。企业应加强对固定资产折旧的重视，在计提折旧时摒弃直线法，通过加速折旧，对当期成本费用进行增加，进而实现当期加计扣除金额的增加[5]。

（三）增加可加计扣除金额

企业要对研发支出加计扣除项目进行多维度筛选，对可以加计扣除的具体研发项目，根据优惠备查相关资料清单，按照不同情况实施分类处理。企业要对研发支出加计扣除相应的留存备查资料进行系统收集和归纳整理，在此过程中形成明确的分工，合理设置清晰的时间节点，获取完善的证据资料。另外，企业要按时完成加计扣除流程。企业要遵守税法规定，在规定时间节点内，完成税收优惠的申报，按时完成加计扣除的相关流程，确保加计扣除研发费用的时效性。

（四）对研发人员工时进行分类核算

企业在开展研发工作的实践过程中，经常会出现研发人员对不同研发项目进行交叉参与的现象，对此，要根据实际情况，为研发项目参与人员设计合理的工时分配表，按照参与研发项目的具体程度，对人员费用进行分类核算，方便对加计扣除金额进行计算。预算外人员对研发项目进行参与时，企业研发部门要对人员变动文件进行及时调整并通知财务，对不同研发项目实施合理的工时分配。企业要对人员配置成本进行充分考虑，对同时参与多个研发项目的人员，对其投入每个项目的具体工时加以统计。企业要对参与研发项目的人员工时分配表进行科学编制。若研发人员同时对多个研发项目进行参与，应按照参与研发项目的实际工时，对工时分配表进行编制，根据实际参与研发项目的工时，对研发人员实施合理的薪资分配，并留存工时分配表备查。对于少数非研发人员参与研发项目，且同时从事其他岗位工作的人员，要合理编制工时分配表，对此类人员每月参与研发项目的具体时间进行汇总，据此对此类人员相应的人工费用进行合理归集和分配。

（五）对台账管理进行完善

企业要对仪器、设备的使用记录进行完善，并对研发与生产兼用的仪器设备、专用于研发的仪器设备在不同研发项目间形成折损折耗进行单独核算。企业要完善对台账的管理，设计专门的研发台账，对研发部门使用仪器设备、能源消耗、材料领用等的情况进行单独记录，为财务部门定期归集分摊固定资产费用、能源费用、材料费用提供准确依据。

（六）做好资料管理

企业对研发支出实施税收筹划，要做好资料管理。企业要对各项资料进行严格审核。企业在对研发相关资料进行整理备查的过程中，要落实岗位责任制，明确各部门在加计扣除工作中的角色分工。由专业部门负责审核各类资料，发现问题，及时沟通调整，确保资料的完整准确。企业财务部门要加强与研发部门的协作配合，研究分析申报流程，系统收集并妥善保存相关数据，严格遵守税法要求，对留存备案资料进行归档。同时，企业要妥善保存研发项目相应的立项计划书、决议文件以及研发人员名单等相关数据资料。企业要对立项审批加强管理，确保届时将留存备案的完整资料提供给税务部门，落实加计扣除具体工作，同时，确保研发工作合理合法，规避可能引发研发工作失败的各项因素，增强研发工作的科学性和规范性。

结语

综上所述，企业研发支出管理现状体现为项目预算缺乏准确性、资源分配使用效能较低、财务核算对资源投入缺乏精准反映、缺乏完整的研发支出证据链。企业研发支出税收筹划存在的问题主要体现为对税收优惠政策缺乏全面深入了解、缺乏清晰的研发支出界面、缺乏完善的申报资料、研发费用归集存在问题、内控预算管理存在问题。对此，企业要通过加深对税收政策的解读、对研发支出做出清晰界定、增加可加计扣除金额、对研发人员工时进行分类核算、对台账管理进行完善、做好资料管理等策略，做好研发支出税收筹划。