新收入准则对会计收入确认及纳税的影响研究

刘晓静

（兖州煤业股份有限公司共享中心，山东 邹城 273500）

在全面执行新收入准则的背景下，企业会计收入确认以及纳税受到一定的影响。在此发展形势下，探究新收入准则对会计收入确认及纳税的影响十分必要，能够促使企业重新审视自身的经济利益等问题，引导企业主动调整，与新收入准则制度相适应，从而实现企业的可持续发展。为此，探究新收入准则对会计收入确认及纳税的影响具有一定的现实意义。

一、新收入准则下的会计收入确认分析

新收入准则下的会计收入确认计算的核算单位是履约义务，核算单位涵盖商品合同中要求的承诺和服务，换言之，企业无论哪一种商品都能够应用新收入准则对服务承诺或商品收入进行确认。新收入准则在确认商品销售收入和服务承诺时，结合成本加成法、余值法、市场调整法等，估算服务承诺以及商品的价值，再各自根据价值比例估算各种服务承诺和商品的价格，最后根据分摊后的价格对会计收入进行确认。然而，旧收入准则区分开服务承诺和商品，需要根据商品销售形式确认收入，服务承诺需要根据相关劳务部门的计量手段确认收入。与旧收入准则相较而言，新收入准则具备尤为综合的会计收入确认模式，因此，应用领域更加广泛。鉴于此，修改后的收入准则在确定交易价格时，将企业预期收取对价分成可变对价、非现金对价以及重大融资成分等不同对价安排。该收入准则既确定了企业商品收入的价格，又对企业的各方面能力进行了分析，有效地降低了企业与客户之间的交易风险。新收入准则在确定履约义务收入时间时按照客户对商品的控制权进行确认，客户获得商品控制权的时间可以是某个时间点，也可以是某段时间。

二、新收入准则对会计收入确认的影响

（一）新收入准则对合同条款的影响

合同条款在新收入准则下具有一定的影响。当收入准则改变时，务必要重新评定和审核合同条款，确保合同各项条款都符合法规法律要求；当旧收入准则发生变化时，企业原有合同条款和相关规定则会存在不适用现有准则条件要求的情况，企业财会人员要根据修订好的收入准则条件要求，对合同条款进行逐一的审核，确保合同的相关要求与新收入准则的规定相符合。当调整收入准则后，企业应设置专门的部门，重新规定全部项目以及部门的有关合同条款问题，结合新准则条件要求，重新修订合同条款中商品类别及服务收入确认时间方法等。只有这样，才可以实现企业信用级别和风险防范水平的提升。

（二）新收入准则对指标体系的影响

履约指标体系受到新收入准则的影响。在旧收入准则模式条件影响下，企业履约指标体系难以与新收入准则的相关标准或要求相适应，因此，企业要结合新收入准则的条件要求，及时调整、修改履约指标体系，可以对履约指标体系重新构建。企业在结合新收入准则对履约指标体系重新评定的过程中，必须重新评估和分析单独的核算合同。与此同时，划归单独的核算合同为履约指标体系构建的中心环节。这是由于新收入准则能够通过各种不同的方法来评估商品，并根据种类分摊所有不同种类的服务或商品的价格，从而确保收入确定的时间以及方法等都与新收入准则相符合。

（三）新收入准则对收入系统的影响

当前，企业应用的收入系统受到新收入准则的影响。显然，企业是以旧收入准则的商品确认原则设计收入系统，在新收入准则执行后，无论是确认商品收入的时间、还是方法，都出现了相应的变化，而旧准则商品收入确认方法和时间已然无法契合新收入准则的标准。因此，企业应根据新收入准则的要求合理、有效地修订收入系统，从而确保企业收入确认及税收筹划满足自身要求。值得注意的是，企业在颁布新准则和正式实行新准则期间，应修改完成收入系统，并确保在新准则实行的前后过程中，企业收入确认方法和时间满足相关法规法律的要求。

三、新收入准则对纳税的影响

（一）约束了企业确认收入时点的自由度

在新收入准则下，确认标志有所迁移。新收入准则跟旧收入准则相较，前者更注重强调“商品控制权”概念。相比以往模糊的判断标准，新收入准则更加通俗易通，而“商品控制权”概念则能通过商业资料、商务程序实现正确判断和明确划分。在实际商务合作中，如果合同附带退货事项，双方约定在某一时点可以采取退货处理。在实际商品控制权转移之后，新收入标准规定此阶段必须进入收入确认环节，在旧收入标准的条件下，退款期限截止前没有真正转移主要风险和报酬，因而在此环节并不需要确定收入。由此可以看出，新收入准则会更加明确收入确定时点，并能够约束收入确认时点的自由度。

（二）收入确认原则与纳税原则不符

相较于企业会计收入确认，计税收入确认存在本身的特殊性，而针对企业会计而言，要始终遵循“实质重于形式”的原则。比如，只是在形式上对商品控制权做了转移，从本质上而言，销售一方掌控了商品，这个时期的企业会计不可以对收入确认进行操作，换言之，需要在收入确认时遵循具体问题具体分析的原则。而从税收角度出发却恰恰相反，相较实质而言，其更注重形式上的转移，一般来说，其关键的判断指标是合同确定付款的时点。在确认方式上两者面临的不同之处使得会计收入确认面临分期这种现象，而税收业务则是统一确认的性质，分次产生纳税义务或者一次性对纳税义务进行承担。因此，对落实的新收入准则而言，可能存在与纳税收入确认不能同时进行的问题，企业需要做出适当的调整。

（三）对多重交易的影响

基于新收入确认准则的影响，如果多重交易存在商业目的一致的情况，那么就能够把这些目的性一致的交易合并起来，针对商品控制权是否转移进行统一视角的监督；若不做合并处理，那就只能以单独交易的确认形式来进行确认。对于同种交易面临商品不同、能够清晰区别的条件下，即基于很多异样的要求单项履约承诺的情况下，如果要求履约的承诺间不相关，那么能够实施单独兑现策略，进而明确交易商品是可以区别的。以上的现象会导致税收处理的兼营并蓄和混合销售现象，因此，还应深入考量增值税的判定问题。当期，国内的增值税率依旧关联了各种征收率，并且仍然存在增值税率多档并存的局面，不同的增值税应税事项跟相应的征收率或税率相对应，并且兼营以及混合销售的业务具备尤为繁琐的税收方式。其实，应先对上述现象是否使兼营或混合销售性质进行判定，然后判断其属于哪一类计税项目范畴，最后准确判断出其具体适用于哪一种税率和征收率。

（四）对合同变更方面的影响

在进行交易时要求对合同进行变更，则应结合固有合同标的物的实际改变情况，从而明确对收入确认的制约性。在执行新收入准则之后，往往要求举例说明变更合同的一些不同情况。一是补充合同仍然作为原合同的组成部分，面对此种情况，一方面考虑补充合同是否延伸了合同标的物的税率标准，另一方面考虑是否扩展了合同标的物的纳税范畴；二是补充合同作为完全独立的、并行的合约条款，面对这一情况，要考虑是否存在混合销售模式等；三是原合同做终止处理，用新合约替代原先合约。

四、企业为适应新收入准则需要采取的措施

（一）全面细致认真解读新收入准则，提升财务管理队伍的综合素质

基于新准则导致的收入确认问题，企业首先应加强对此问题的关注。不仅要求专业的财务人员增强关注意识，而且应向管理者推广，从而实现企业准则更新意识和政策应对能力的提升。在企业管理中，税收政策属于要求解读的一个关键组成部分，其要求专业人员加强学习以及准确解读。在新的社会发展形势影响下，随着新准则的持续推行，会计管理工作越来越繁杂。为此，财会工作者应掌握大量的信息以及学习更多的相关专业知识，不但要掌握专业财会知识，税收工作者还应学习跟其他部门协作交流的技能，提升税收筹划技能和高度的责任意识以及细节管控的执行力。这对财会工作队伍提出了新的标准和要求，不但需要提高财会工作者的思想素质和综合能力，而且还要完善健全专业人才引进体系，开展交流座谈和培训工作，尽可能地实现管理队伍综合素质的提升。

（二）创新税收筹划方式

为了与新收入准则的具体要求相适应，企业应有效突破税收筹划的方式。结合企业自身的各种经营模式以及企业主营业务的现状创新税收筹划工作，结合新政策或准则实现转变，确保企业经济效益的增加。例如，对确认税收的时点进行掌控，认真根据确认收入的时间缴纳税款；合理应用政策有效避税，要么对缴纳税负的时间进行灵活掌控。当然，企业为了最大可能地减小当期税款，应避免违规操作，注重税收筹划方案的优化，通过正当、合法的方式保障企业的经济效益。

（三）优化配置供货节奏频率

基于权责发生制条件下，企业主营业务收入是结合合同发货，然后向指定位置输送货物，经购货方检验达标、出具验收单或确认单之后再确认收入。针对劳务收入或技术服务收入，客户在进行验收时需要出具验收单，然后企业根据验收单确认收入。因此，若想降低单次增值税纳税额，就应优化配置供货的频率和节奏，其中能够应用ERP系统。

（四）提升资金回笼率

企业应提升资金回笼率，以缩短应收账款的变现时间，这样可以实现资金应用率的大幅提升。然而，就当前的商业环境来讲，想要实现资金回笼率的大幅提升仍面临较大的困难。为此，企业能够对客户进行分层管理，划分客户为优质或普通客户，针对优质客户，企业能够将其授信的时间适度延长，而针对普通客户，企业应有效监管资金回笼等问题。

（五）强化交易管理

企业应关注交易管理问题，特别是企业交易中有关变更的部分。交易管理的程序中重点涵盖准备、签署、执行、归档这四个阶段。在交易设立时要求企业有关的专业财务工作者参与进来，从而根据企业开展的一系列主营业务和其他业务以及设定的预计收入确认的时点，重新规划或设计交易流程。交易内容的具体设置环节应确保完善和严谨，不可存在显著的缺陷或漏洞，以及确保交易的合法和正当。设定交易内容时，应兼顾其中是否存在兼营或混合销售等应税行为，明确交易中制定的货物是否能够独立存在，倘若确实能够独立存在，那么应对交易日期等问题做出单独的规定。并且，在初期明确交易内容时能够要求财务部门制定相应的规划，这样一来，能够有效地免除之后判断税率征收率和纳税期间的困扰。在签署合同时不可让职务人员越权或代权进行，有效规避合同不规范盖章或者是冒签盗签等情况。此外，在对合同进行归档时，企业应让财会工作者留意纸质合同是否面临偷窃或被篡改的隐患。总之，企业应进一步强化交易管理，不但使财会工作者的税收判定环节简化，而且能够让财会工作者更加熟悉业务环节，提升账务处理的标准化和规范化水平。当然，严格的交易管理也是确保对方履约的重要保障。当然，为了防范交易中存在的一些风险问题，企业也能够签署电子类别的合同。

（六）监管部门强化监管工作

企业在新准则影响下面临新的挑战。为了确保新准则的严格与规范实施，能够通过公开方式将稳定和真实的会计信息提供给外部应用信息者，而监管部门需要体现自身的价值，强化审核企业的信息披露，保障所披露的信息跟企业行业的高度统一性。同时，监管部门应关注各个企业，对其社会通道的酬金摊销期限进行着重把握，科学控制检查力度，且激励一系列企业对有关测算的标准和方法进行披露，降低主观性的收入确认和判断以及计量，以及有效体现新准则的价值。

五、结论

综上所述，新收入会计准则对企业会计收入的确认以及纳税等问题具有重要的影响。为了能够更好地促进企业会计的发展，需要对新收入准则进行熟悉和把控，依据新收入准则对企业会计收入确认不断改革和完善，使企业的会计收入确认及纳税等都能符合新收入准则的要求，促使企业的会计工作能够更好地发展。本文通过对新收入准则的研究和分析，得出以下结论：新收入准则不但给企业财务管理带来了新变化，还为企业经营发展拓展了新思路，让企业能够制定更多的、科学合理的财税路线和经营发展策略。值得注意的是，企业会计人员要全面了解新收入准则，并不断创新工作手段和工作方式，企业应高度关注与解读新收入准则以及提升财务管理队伍综合素质、创新税收筹划方式、优化配置供货节奏频率、提升资金回笼率，以及强化交易管理，从而有效地提高企业的经济收益。