基于财务管理视角企业纳税筹划探讨

刘国庆

（南京德升税务师事务所（特殊普通合伙），江苏 南京 210000）

对于纳税筹划来说，其目的并非是通过各种方式来让企业减少税收缴纳，而是在满足企业战略发展要求的情况下，严格按照国家税法要求，通过调整业务结构和业务创新以实现企业价值最大化发展目标。纳税是企业运营发展中重要工作内容，甚至可以将其作为企业财务管理的重点，特别是在中大型企业运营管理中，财务部门应落实好纳税筹划工作，加强筹划管理，通过制定合理且合法的纳税筹划方案，帮助企业减少税负，控制成本支出，提高企业整体效益。在企业财务管理工作中，企业管理人员和财务人员可以把减少税负作为一项重点工作，更好地结合税收法规优化业务流程，降低税负率，创造竞争优势，增加企业价值，促进企业更好的可持续发展。

一、财务管理视角下企业纳税筹划的意义

纳税筹划指的是在按照国家税法要求的情况下，对企业各项经营活动进行提前规划和设计，以帮助企业降低税负率，节约纳税负担比率，实现企业税后效益最大化。

在企业经营管理过程中，随着市场竞争逐渐加剧，企业利润空间在下降，税费支出占企业成本费用支出的很大比例，在企业财务管理的标准框架内，需要具有税收筹划的理念，采用适宜的业务组合模式和创新方式，优化企业管理流程，节约税金支出，进而提高企业存量资金使用效率。通过纳税筹划降低税费支出占成本费用的比例，能够对企业资金起到开源节流效果，使得税收筹划工作真正地在企业财务管理中发挥重要作用，为企业创造价值。

企业在全面预算管理中，需要具备税收筹划的思维，在事前资金筹备计划、事中的资金使用安排、事后的资金使用效益分析各环节上，充分考虑税收支出成本影响，既要考虑全面考虑税收支出的资金占用，又要充分分析可利用的优惠税收政策来节约资金的使用，保证决策全面性和有效性，让资金投入产出比例平衡，实现企业库存资金的最优成本，提高企业资金效益。

在财务管理视角下进行纳税筹划，要求财务管理人员对纳税理念有一定认识，既要熟悉国家税法要求，又要熟悉企业的战略规划、经营策略、业务流程，在合理合法的情况下，结合企业自身业务特点，充分考虑税收优惠政策的引导作用，找到更符合企业价值最大化的的业务模式，让税收筹划工作，充分融入到企业财务管理中，进而达到企业整体的运营管理、战略管理更加规范和科学，实现企业价值的最大化。财务管理视角下企业纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，可以提高企业资金运行稳定性，减少运营压力；可以控制税务检查风险，进而降低经营风险；可以促使经营战略从新的视角进行优化和变革。

二、纳税筹划与财务管理、企业管理的关系

财务管理目标服务于企业管理目标，通常设定于企业价值最大化，而纳税筹划目标也是以企业价值最大化为根本目标，纳税筹划通过利用税收优惠政策导向，结合企业业务特点，或者能够促进企业经营规模的增加，或者减少税收费用的支出，进而实现企业价值最大化的目标。

一方面，财务管理对纳税筹划方面展现出较强约束性，财务管理服务于企业经营管理整体目标时，为了确保企业经营目标的顺利完成，各项财务管理工作会围绕企业管理目标框架下展开，纳税筹划工作做为财务管理的组成部分，也只能在既定的经营模式、财务目标下充分利用适合的优惠税收政策为企业创造效益。并且，在企业经营过程中，企业经营环境比较复杂，将会面临内外环境变化因素影响，财务管理和税收筹划工作受到同样的影响。纳税筹划在某种程度上依附于财务管理、企业管理工作中。

另一方面，纳税筹划将会给企业财务管理、企业管理行为带来一定影响。税收是企业存在不可规避的事实，税收法规具有很强的政策导向作用，税收法规会针对企业主体性质的不同、业务范围的不同、经营规模的不同等多方面作出不同的税收政策。企业在纳税筹划时，结合公司的战略规划、经营策略，可以主动选择更有利企业利益的主体形式、业务模式等进行决策。进而影响到企业管理、财务管理的具体工作内容。可以看出，纳税筹划存在财务管理、企业管理中，受到范围的约束；同时也可通过纳税筹划的选择，进而改变公司的经营模式、财务管理内容。所以，纳税筹划和财务管理、企业管理是一个有机的整体。

三、财务管理视角下的企业纳税筹划要点

1.投资活动的纳税筹划

企业投资活动内容主要包括几方面，即投资组织形式、投资产业、投资方式和投资区域等，从各个方面进行科学合理的纳税筹划，能一定程度上降低企业的纳税，获得更大的经济效益。其中投资组织形式、投资方式两个方面与企业财务管理更加密切。企业决策在做投资决策时，税收负担是需要考虑的一个非常重要的要素。在投资决策时，投资组织形式的选择是投资决策税收筹划的重要着眼点。我国企业主体主要会以公司制形式出现，通过设有子公司或者分公司的方式，让企业经营规模不断扩充，从而增强企业综合竞争实力。因为子公司享有独立法人资格，因此可以享有国家提供的税收优惠政策；而分公司中不具备独立法人资格，因此无法享有税收优惠政策，但是分公司可以和母公司一同享有相同的税收优惠政策。在这种情况下，企业在开展投资活动纳税筹划工作过程中，需要根据预期盈利目标，并根据日常成本费用使用属性选择成立子公司或者分公司。股权投资公司的组织形式，通常适用有限合伙类型，既有利于控制权的集中，相对于公司法律主体，又能节约投资收益产生的公司所得税。对于易于采用连锁类型业务的企业，可以采用加盟的业务模式，加盟店便于使用小规模纳税人、个体户核定征收等形式，相对直营店能够大幅降低税收负担。

企业进行投资的方式主要包括直接、间接、实物、非实物等，根据课税对象的不同性质，税收可以划分为流转税、所得税、资源税，财产税和行为税等，使得纳税筹划空间更大；而选择证券等间接投资方式，侧重于对持有证券期间利润分配所得税以及转让利所得税的思考。当企业通过有形资产与无形资产投资，可以通过折旧摊销的途径在税前进行扣除，从而实现企业节税。

企业在进行投资决策时，需要综合思考存在的投资风险，从企业实际入手，对投资组织形式、投资方式作出有利的选择，从而帮助企业减少税负，实现企业健康发展。

2.筹资活动的纳税筹划

筹资资金用项目建设时，因为筹资活动容易产生大量借款费用，借款费用是税收筹划的重点项目，企业可以根据自身的实际经营发展状况，确定适宜的借款费用纳税筹划方案。在实际中，企业应根据现有规章制度，把满足资本化要求的借款费用纳入在资产成本范畴中，对于不满足资本化要求的借款费用，可以将其纳入在当期损益范畴内。税务会计人员需要结合相关要求开展纳税筹划工作，如果企业当年亏损，需要把借款利息做到资本化处理，如果企业当年盈利，应该采用细化成本对象的方式把借款利息费用化处理。

关注所筹资资金的筹资对象选择。税收法规允许银行借款的利息可以据实税前扣除，向非银行机构的借款只能参照同期同类贷款基准利率限额扣除；而向关联方的借款利息支出，除受上述利率限额扣除规定外，税法还规定企业实际支付给关联方的利息支出，受其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例限制，金融企业比例为5∶1，其他企业比例为2∶1，超过的部分不得在税前扣除。

企业筹资决策应充分考虑税收的影响，然后选择最优融资方案。

3.经营活动的纳税筹划

企业生产经营环节占据企业存在的绝大部分时间，同样也是纳税筹划的最重要环节。在企业管理、财务管理过程中，根据企业具体类型的业务活动，对比企业纳税支出成本的多少，选择最优的经营活动方案。在采购环节，可以充分考虑增值税价外税的特点以及供应商提供的报价中税率会有不同的情况，在剔除增值税后，在其他因素相同的情况下，选择采购商品不含税成本最低的供应商合同。

在销售环节中，企业在销售货物和应税劳务时，可以选择不同销售方式，比如税法规定了折扣销售的三种不同方式：现金折扣、商业折扣、销售折让。不同的方式应税销售额不同，企业可测算选择最低的应税销售额的销售方式。可以选择不同的收款方式。税法规定纳税义务时点为合同约定的收款日当天，销售方可以在客户信用可靠的前提下，采用赊销和分期收款的方式延缓缴纳税费。在存在兼营的特殊销售业务时，税费规定应分别核算不同税目的产品，不能正确核算的，适用高税率计算缴税，企业应当做好财务核算，分别核算适用不同税率的应税税目计算缴纳税金。

四、基于财务管理视角企业纳税筹划对策

1.加强对国家税收优惠政策学习

在企业经营发展中，为了保证纳税筹划工作有序进行，需要从财务管理角度出发，强化财务管理，缓解企业资金压力，严格按照国家税法要求，制定可行性纳税筹划方案，了解当前国家税收优惠政策，帮助企业合理纳税，减少税负。当前市场经济发展环境不断变化，国家经济深入改革发展，税收优惠政策发生一定改变，企业财务工作人员为了更好地完成纳税筹划，需要主动学习国家最新发布的税收优惠政策。只有这样，企业才能利用新的税收优惠政策进行纳税筹划与管理，从而促进企业纳税筹划水平的提升。当前企业快速发展，经营发展规模不断扩大，涉及的业务类型增多，而我国现有的税收政策对于各个行业设置对应的税收标准和税收优惠政策。所以，企业在进行纳税筹划之前，应对自身行业的税收优惠政策进行深入解读与分析，并结合现金流情况完成纳税筹划，通过合理节税方式引导纳税筹划工作有序进行。例如，企业通过关联交易达到合理节税，利用有形资产使用权转让或者资产融通等方式帮助企业减少税负，要求企业财务人员在开展纳税筹划工作时，除了要认真研读国家最新税收优惠政策外，还要从企业实际经营发展角度出发，快速完成纳税筹划，顺利实现企业经营目标。

2.选择适宜的纳税筹划方式

对于企业来说，开展纳税筹划工作的主要目的就是为企业创造更多的经济效益。所以在进行纳税筹划过程中，需要做到全面覆盖，从前期、中期、后期等多个方面规划企业业务内容，适当扩充企业经营发展中纳税筹划空间，选择适宜的纳税筹划方法，帮助企业合理节税，将纳税筹划工作落实到位，提高纳税筹划的实效性。例如，在进行纳税筹划过程中，通过材料核算和折旧方式减少总体税基，降低纳税数额。在对应纳税额现金价值分析过程中，可以采用双倍余额递减方式来完成，帮助企业实现合理节税。除此之外，在进行纳税筹划时，企业可以采用调整融资比例方式来下调利益，如通过举债，让税前总利润利用成本利息达到冲减，在某种程度上给企业纳税筹划工作开展提供良好条件，帮助企业节约纳税成本。并且，通过调整税前抵扣项目，也可以更好地完成企业纳税筹划工作。在计算纳税数额时，应扣减企业经营损失与成本费用，所以企业财务工作人员应具体调查并分析企业经营利润与成本支出，通过对企业支出成本科学调整，引导纳税筹划工作顺利进行，减少企业税务支出，实现企业税后效益最大化。

3.建立纳税筹划风险预警机制

因为企业发展水平不断提高，经营规模不断扩大，在开展纳税筹划工作时，容易受到各种不确定因素影响产生税务风险。要想保证纳税筹划工作的合理性和合法性，减少筹划环节中各种风险，企业需要结合纳税筹划管理要求，制定详细的管理计划，加强风险预警机制建设，做好纳税筹划过程中风险因素识别和探究工作，通过量化处理方式来整合各项信息，建立信息模型，对风险因素统计调查，完善纳税筹划活动中风险预警机制。与此同时，企业可以结合时代发展要求，把信息系统应用其中，对纳税筹划过程进行动态监管，及时识别潜在风险，从根源上对风险进行管控，减少纳税筹划活动中风险问题的发生。企业需要合理使用信息化技术，为了提高纳税筹划工作水平和质量，在建立风险预警机制过程中，还要对工作内容有充分了解，通过财务人员到基层调查方式，对纳税审核过程中风险点进行统计，结合企业实际情况设计量化指标，以实现对纳税筹划全过程的管控。企业还要加强纳税筹划管理体系建设，对现有监管制度进行调整，加大纳税筹划动态监管，及时找到纳税筹划过程中风险问题并消除，降低给企业带来的不良影响。

4.加强财务管理人员专业培训

在市场经济全面转型发展下，企业在进行纳税筹划过程中，严格按照财务管理要求制定筹划方案，通过合理纳税帮助企业减少税负，优化各个业务环节，转变传统的管理模式，结合市场发展变化，从财务、业务等方面入手进行纳税筹划。在这种环境下，财务管理人员的专业水平和综合素养将直接影响纳税筹划效果，所以企业应根据财务管理人员专业水平，制定详细的培训计划，定期对财务管理人员进行专业培训。在实际中，根据企业发展的不同阶段，可以通过邀请专业人士为财务人员讲解最新的税收优惠政策和纳税筹划方式。企业内部可以对财务管理人员进行专业考核，制定按照财务管理要求和纳税筹划工作效果对财务人员进行奖罚的计量政策，以规范员工职责意识，提高纳税筹划思维。企业对财务管理人员的培训内容应是全方位地包含企业运营管理、财务管理、税收法规等培训，帮助财务管理人员提升综合能力和素养，从企业管理、财务管理角度出发挖掘更加合理的纳税筹划方案，让企业纳税筹划更加规范与合理、有效，进而帮助企业顺利完成战略发展目标。

五、结语

在当前我国市场化经济发展逐渐成熟的情况下，企业面临的市场竞争更加激烈。为了实现企业更好发展，要求企业领导给予财务管理和纳税筹划工作高度的重视，明确两者之间的关系，通过从企业管理、财务管理角度指导纳税筹划，进而使纳税筹划可以在企业在财务管理中，充分发挥税收法规的引导作用，帮助企业合理安排税务，减少企业税负，为企业创造更多的效益，带动企业健康发展，完成企业发展目标。