企业财务报告信息披露的问题及改进办法

2022-12-29李晓英

全国流通经济 2022年6期

李晓英

（广元市投资发展集团有限公司，四川广元 628000）

企业的财务报告信息发布管理对企业的正常经营与长期稳定发展都产生着重要的影响，而随着全球宏观经济结构的调整和变化，我国对企业财务报告信息发布的管理重视程度也越来越高，同时政府也出台了大量的监管政策来保证其管理的顺利进行，并以此来提升企业财务报告信息发布与管理工作的质量。不过就现实状况分析，在当前的企业财务报告信息披露方面还面临着较多问题，而这些问题都将会直接影响到企业的持续发展。所以，必须采取相应措施来纠正和完善当前企业财务报告信息披露工作中存在的问题，才有利于进一步提升企业财务报告的工作质量，从而有效促进企业进一步发展壮大。

一、企业财务报告信息披露的重要性

完整、公允的企业财务报告，可以作为企业分析过去、关注现在、决策未来的判断依据。一般情况下，企业的财务报告主要通过企业会计人员通过编报资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计附注等信息构成。企业的财务报告信息披露工作，对于企业的发展与壮大有着重要的意义，主要表现为以下几个方面：首先，通过完成企业财务报告的信息披露工作，可以系统地揭示出企业在某一特定时间点的财务状况及某一特定时间段的经营成果，为企业的经营管理者、公司的股东等财务报告使用者提供参考资料，使报告使用者能作出更合理的经营管理决策，减少企业投资经营决策中的风险发生几率，从而更好地维护公司股东的权益；其次，一个健全的企业财务报告信息发布体系可以为财政、税务、银行、证券、评级、审计等机构对企业实施监管与检查更加便利，进而促进企业规范经营、有序管理、效益最大化。

二、企业财务报告信息披露工作中存在的问题

1. 内部缺乏完善的管理和监督制度

目前，在我国的许多企业内部并未建立起较健全的企业财务工作制度与监督机制，且对企业内部财务报告信息公开也尚未建立具体的管理体系，除我国有关法律、规章约束之外，在企业管理层中对于企业财务报告信息的公开工作约束力也有限，因此降低了企业管理层内部财务报表信息公开披露的质量。再者，企业本身对企业的会计管理制度如果不能完善，则无法对财务人员形成有效的约束和管控，无法充分保证企业财务报告信息披露工作质量，若财务报告信息不全面、不准确，则将在很大程度上大大降低企业会计报告信息披露的品质。另外，在企业的财务报告信息披露工作中，不排除存在企业管理层人为干预财务报告信息披露的情况，若无健全的内部管理制度与监督机制，则会使一些为谋求个人利益的人员在财务报告信息披露工作中弄虚作假，削弱了企业财务报告信息披露工作的真实性与有效性。

2.企业财务报告信息披露工作不够及时

事实上，企业财务报告信息发布存在着一定的时效性，而信息的时效性针对于企业管理者、一般市场投资者而言也同样重要，特别是在国家目前加强了对资本的支持和法律法规的政策保障下，近几年在中国资本市场对发债或上市的企业财务报告披露工作要求越来越高，对企业的年度财务报告、中期财务报告均有明确的时限要求。企业财务报告信息公开披露工作不及时主要体现在如下几个方面中：未能够及时地公开企业的当期财务报表；未及时披露公司的实际盈利状况；未能够及时地公开企业的重大事项，如重要经济合同、重要投资事项、重要融资事项、重大变更事项等。

3.企业财务报告信息披露工作不够全面

（1）忽略了对于企业财务报表之外的信息披露。针对于目前我国大多数企业的财务报告信息披露的实际情况来看，很多仅仅是针对于财务报表科目的期初余额、期末余额等信息进行了分析，并没有将可能出现的经营风险情况进行完整的、系统的披露。

（2）忽视了对于企业财务报告附注信息的披露。在通常情形下，企业财务报告中的会计附注信息对企业的财务报告发挥着重要的补偿功能，直接影响到企业会计信息披露的完整性与连贯性。不过就中国目前企业财务报告会计附注信息的公开现状而言，部分发债或上市的企业财务报告中的会计附注信息内容过于简化，未能详细分析资产、负债、所有者权益会计科目的构成及期初期末大幅变动的原因，以及损益类科目的明细及同比情况，无法真正反映出企业实际的财务状况和经营成果，不利于报表使用者作出正确的判断和决策。

（3）忽略了一些重要的非财务信息的揭示。除财务报表外，与财务报告相关的一些非财务信息对于企业而言也是相当重要，有些企业对重要的非财务消息未披露或未完整披露，比如：针对企业在正常经营和运作过程当中很可能发生的财务风险、重要关联方、对外担保情况、重要或有事项、企业资产负债表日后事项等，往往在财务信息披露环节被企业忽视，实际上这些信息对全面掌握企业的实际运营情况非常重要，可能在未来期间对企业产生较大的负面影响，甚至能够直接影响到企业投资者的判断和企业未来的持续发展，因此必须抓好对非财务消息的揭示工作。

4.企业财务报告会计信息披露缺乏真实性和可靠性

部分企业财务报告信息缺乏真实性和可靠性。有些企业为完成上级下达的经营业绩考核指标，或者企业对外投、融资需要，为满足所需的财务指标标准，企业管理层人为的干预财务报表编制、审计及财务报告信息披露工作，粉饰企业财务报表，使财务报告信息失真，无法体现出企业经营与运作的真实情况。

5.企业财务报告信息缺乏严格的外部监督

一般来说，由于政府部门对企业的财务报告信息缺乏严格的监管，通常体现为如下几方面的内容。

（1）政府在对企业监督的过程中，由于企业的不同主管部门间并没有统一的信息沟通，在监管上双方又各司其职、互不干涉，一旦如此，就势必会弱化了政府部门对企业行政监督的力度。

（2）由于目前我国的部分企业存在“外部压迫式”被动型监管模式，在这种模式下企业的自主能力还没有较好地发挥，也在一定程度上影响了企业监管的有效性。

（3）由于我国目前关于对企业内部会计报表信息披露工作相关的立法制度除对上市或债券发行等企业外没有全覆盖监管，管理的规章制度、相关的立法条文并不完善，从而导致了我国的部分企业在实施内部会计信息公开工作的过程中打擦边球、钻制度空子，这也直接影响到企业财务报告信息公开工作的质量。

6.企业财务报告信息披露的可比性不足

企业的会计信息必须具有彼此可比性，一是同一企业不同时间的可比性，二是不同企业相同会计阶段的可比性。一般来讲，对于同一企业在各个会计期间附注信息的相似性是很大的，而对于不同企业的在同一会计期间附注信息可靠性则不足，主要原因在于附注信息多是对不能够在财务报表中列示的项目进行描述和说明；亦即，附注信息多为体现企业企业特征与价值的信息，而企业内部又因所在产业、主营行业的情况不同，可能造成附表信息在不同企业间可比性差。另外，缺少有关部门的相关行业信息，也导致了附表信息在不同企业间的可比性差。

三、企业财务报告信息披露工作存在问题分析

1. 企业自身存在的内部原因

企业的管理结构上的问题。最主要的问题就体现在企业最高管理者一言堂，或企业所有者监管缺位等问题当中，而这种情况从企业无法很好地对企业产权及经营状况加以监控，从而削弱了企业管理层内部追求效益最大化的动机以及企业盈利最大化的原动力。而严格的企业内部管理制度则基本完整地体现出了企业管理层的意图，而不是个人或部分管理者的意愿，使企业真实的财务状况和经营风险能很好地体现出来。企业管理者缺乏自我约束，企业激励机制不健全，而企业内部财务管理机制和监管力量也是目前我国企业所缺乏的或不够完善的，同时由于企业会计基层人员工作责任意识淡漠，企业内部会计人员力量被严重弱化，对企业内部会计监管不力等因素，都可以造成企业管理人员利用企业内部发布虚假财务信息来获得个人私利，或企业内部各种利益关系的影响下，造成企业内部违规。但随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营结构也在不断改变，运营模式也会发生变化，而对企业聘请的经营管理者实行绩效考核制度是大多数企业采取的管理方式，这也就表明个人收益和企业的利润之间存在很直接的关联，所以企业的经营管理者会通过尽可能地做好经营，来增加企业效益。为更好地获得优秀的人员来录用，为企业创造更大的效益，增加企业价值的提升，许多企业就会采取加大广告宣传的方法来给公司增加影响力，在广告宣传的过程中企业领导层会采用粉饰后的财务报表信息披露来掩饰公司存在的问题，给企业投资人展示财务状况好的一面，这样也造成了企业投资人无法很好地辨识企业的真实财务状况。

2.企业发展相关的外在影响

目前对企业会计报表信息披露的规范与履行，还有待于进一步完善。近年来，虽然国家出台的会计准则也在不断更新，但因市场变化较快，仍需加以不断加以补充、修订和完善，特别是在企业会计核算规范的具体实施上，还面临着执行力不严、惩罚力度不大等问题。我国证券监管机构制度还不完善。就目前来说，中国缺乏对证券交易活动的自律约束机构，会员在交易所开展的证券交易活动受到的监管有限，从而造成了很多市场上违规行为的产生。而目前中国证监会在企业内部财务报告信息公开流程中也扮演着关键角色，但其机构内部管理制度还缺乏完善，最主要的问题还是体现在处罚力度、监管范围等方面。

四、完善企业财务报告信息披露工作的对策

1. 建立完善的内部管理制度

健全制度管理的监督机制，使企业财务人员在有约束力的环境下独立自主地开展工作，真实、客观地编制、分析企业财务报表，对财务报告信息完整、系统地公开披露，以提升企业财务报告信息公开质量。此外，企业的财务报告信息应符合国家对财务报告信息披露管理要求。会计信息的公开内容不但应当涉及企业的财务状况及其运营的结果，还应当推动对企业的不良资产以及相关的信用问题采取相应措施进行调查与处理，由此来进行信息公开工作。

2.建立完善的内部监督制度

健全的监督机制对提高公司财务报告信息公开工作的质量具有重大的积极意义。首先，企业需建立科学、合理的监督体系。企业可以在董事会下单独设内审机构，配置具有会计、审计等专业知识背景和实际执业经验的内部审计人员，将财务报告内部审计作为其中一项重要的工作规划，定期开展内部审计检查、监督工作，根据各企业实际情况，也可将内审机构与风控法务、纪检监察等职能整合，统一行使企业内部监督职能。通过加强内部控制管理，使企业的财务管理工作公开、透明，最大限度降低对财务工作的负面影响，确保企业的财务报表信息披露工作能够顺利开展，并且在企业内部形成一种相互监督、相互制约的良好工作状态，从而使企业内人员的工作，都能够得到良好的监督。其次，企业内部监督部门还应将日常督促、检查工作视为企业内部监管的常态工作，对杜绝经营管理层对财务工作的干预、企业财务数据的真实性和完整性，以及企业的投融资行为等重要事项严密监管，并相应指导企业合法开展各项经营活动，同时强化对违法违规信息披露的公开惩戒力度，以此确保企业各项财务工作能够顺畅进行。

3.建立健全企业内部激励机制

企业需根据内部实际情况，建立健全内部激励机制。一是健全对企业管理层的激励机制与考核制度，通过制度管人方式严禁企业管理层人为操控财务报告内容或指使财务人员出具虚假财务报表，杜绝人为原因造成的企业会计信息失真；同时，最高权力机构要加强企业管理层的考核，将财务报告信息披露工作作为其中一项考核内容，杜绝违规违法问题发生。二是加强财务人员管理，建立财务人员激励和流动机制，对于工作表现严谨的财务人员要予以精神和物质方面的表彰，在考核中体现出差距，并给予其在企业一定的发展空间，对于重点岗位的财务人员可根据需要定期轮岗，建立人员流动机制。适合企业的内部激励制度能有效提高企业全体人员的工作积极性，提高企业会计信息披露的有效性。

4.提高企业财务报告信息披露工作的及时性和全面性

为保证企业财务报告信息披露工作的质量，企业必须增强信息披露工作的及时性和全面性。针对于及时性来说，一方面，要及时完成当期会计报表的编制及财务分析，缩短企业对财务信息的发布时间，准确无误地提供企业有关的会计信息和财务数据等资料；此外，还可根据报表使用者的需求，采用将定时和即时相结合、纸质与电子相结合、线下及网络相结合的财务报告信息发布方式，提高财务报告信息发布的时效性。针对于全面性而言，不但需要重视对企业财务信息的披露，还需要进一步加强对财务以外的其他非财务信息的披露工作，对内有利于进一步增强企业的经营管理工作，对外能让企业的投资者、监督机构全面了解企业的实际经营情况，推动企业的持续发展。

5.加大法律方面的规范力度

加大法律方面的规范力度可以从外部的约束力条件上来规范企业的行为。首先，我国现行的法律应该根据会计的准则，并出台相应的规定，运用法制的力量来对财务报表弄虚作假的企业加以严格地打击，增加企业违反税收法律规定行为所必须承担的成本代价。其次，必须从法制的意识来规定企业的行为，使企业可以实现有法可依，按照规定的规范来编制相应的表格，增强财务报告的真实性和有效性。例如：一旦出现企业存在调整财务报告收入利润、降低资产负债率等情况，必须加大惩罚力度，对情节严重的必须追究刑事责任。