国有企业审计质量控制问题研究

杜 娜

（滕州市审计局，山东 滕州 277500）

在我国，国有企业当中建立健全的内部审计监控体系，是发现并及时解决问题的关键所在，而且在企业内部的控制体系当中，审计是非常重要的一个部分，审计的质量控制是不能忽视的一个问题。目前，国有企业的内部控制体系正处在一种风雨飘摇的状态，各种原因造成了国有企业的经营状况每况愈下。如何改进国有企业的内部审计控制制度，是国有企业要实现自身发展的必然要求。

一、内部审计质量的涵义

“质量”这个术语的使用范围非常广泛，在全面质量管理理论中， 质量指的是产品、过程或服务符合特定或潜在需求的所有特点和特点。因此，质量既可以是指某一件产品的质量，也是可以指工艺的质量。而内部审计的质量是需要相关管理人员从内涵入手，然后结合内部审计的特点，提出内部审计质量的概念，即：内部审计工作的好坏和最终成果的可信度。可以把它分为以下两个方面。第一，内部审计的质量问题。是指在执行一项特定的审计活动时，内部审计部门所做的各种工作的好坏。在一般的情况之下，内部审计其实是包括准备阶段、实施阶段和结束这三个阶段的，而且每一个阶段的工作都有自己独特的特点。第二，对审计的评价。是指内部审计机构所提供的审计报告的可信度和所提建议的品质。高质量的审计报告有助于企业经理对企业的经营和财务状况有更好的认识，从而作出合理的决策。因此，加强内部审计，是加强企业治理和防范风险的有效保障。

二、目前国有企业内部控制系统的发展情况

国有企业的内部控制体系建设不断加快，制度体系的建立也日趋完善。在这样的状况下，传统的旧审计手段逐渐无法适应国有企业的发展。此时，在国有企业的管理体系中，最重要的就是内部的审计制度。国有企业存在着许多问题。在进行投资时，要尽量避免出现各种各样的问题。一套专业的审计报告能够反映国有企业的内部控制体系，并对其进行相应的调整，从而为国有企业的发展提供一些有效的途径和手段。

三、必要性

1.提高对企业内部审计的认识

内部审计单位和内部审计的工作人员都要提高认识，认真进行内部审计工作，努力提高内部审计的效率；工作过程中需要不断地总结工作方法和工作原理，在实际工作中还需要不断地与上级主管交流意见和请示请上级领导审批报告，并取得上级领导的认同和重视与信赖，以维护内部审计工作的顺利进行，使内部审计的权利与责任得以更充分体现。

2.拓宽内部控制审计工作的空间和范围

随着我国现代企业制度的不断完善，企业的经营管理不断提高，审计差错、账目数据的差错也越来越少；随着形势的发展，我国的内部控制审计逐渐从财务领域向经营管理领域的渗透和扩张。在监管方面，既要对财务报表进行审核，又要对财务报表的真实性、完整性进行审核，同时要对其进行经济、管理、效益等方面进行检查，对其进行监督，使其更加完善。所以，内部控制审计的重心应该由“查错防弊”转变为事前审核、监督、事中控制，为内部管理、效益、决策提供有效的内部控制。

3.积极开展对风险评估要素的审计

随着我国经济和社会发展进入新的常态，国际、国内环境的变迁，使企业面临着越来越多的风险和不确定性。所以。内审员要主动承担起更大的任务。企业要主动进行内部审计的风险评价，内审者的眼界要开阔，要有内审的专门知识。

四、目前国有企业内部控制系统存在的问题

通过对企业内部控制的分析，发现了内部控制的问题，发现了各种危险因素，从而达到预防和控制内部风险的目的。

1.目前国有企业内部控制系统存在的问题

内部审计质量监控是确保内部审计规范得以贯彻落实的一项重要措施。内部审计的质量，直接影响着内部审计工作的成果与效益。我国的企业内部审计起步相对较晚，但近年来，虽然在企业的内部审计质量管理工作和企业内部审计质量管理工作方面取得了较突出的成就，但也因为企业内部审计工作人员的综合业务素质不高，而出现了企业内部审计工作的质量问题。

2.不能正确地定位审计工作

起初，在国有企业中，审计并不受重视。最近几年，由于国家审计署的大力支持，审计工作逐渐得到了发展。在一定意义上，审计工作的主体是对企业的内部财务进行审计，并在一定程度上对国有企业的工作进行监督。然而，当前我国许多国有企业对审计工作存在着误解。企业的终极目标是获取经济利益，而企业的利益与各个部门的利益息息相关，因此，审计机关在某些方面的监管不力，很难在企业的内部控制体系中起到应有的作用。因此，在日常的审计工作中，许多人并不了解审计的真实含义，从而使其无法发挥审计的功能。

3.内部审计工作地位低，不受重视

在审计工作的全过程中，必须有一个独立的内审组织和一个强有力的领导。要使审计工作更加顺利，就必须有一个独立的组织。在这种情况下，审计机关的工作人员往往会被其他的部门所制约，造成内部审计机关和审计人员的不独立性，从而造成审计工作的不规范和执行。

4.国有企业从业人员的素质不高

如今，企业内部审计越来越多地使用科技手段。这就需要内部审计部门的工作人员具备一定的专业技能，比如计算机操作等。此外，审计师还必须具备一些实际工作经验。当前，国内企业的内部审计多采用审计核算和基本核算方法，但由于其自身的缺点和国有企业的快速发展，这两种审计方法逐渐不能满足经济发展的需要。随着我国计算机技术和信息技术的飞速发展，大量的国有企业采用了计算机技术，并逐渐向无纸化迈进。国有企业的内部控制体系也在不断地进行着各种技术革新。因此，我国的审计工作者必须具备更高的职业素养，才能更好地胜任我国的内审工作。

5.审计方式本身存在一定的问题

目前，国有企业的内部审计普遍采用“工程完工后再进行审计”的工作方式。从根本上说，这样的审计方式是不可能对企业进行全方位监控的，也就不能及时地发现问题，不能根据新的情况进行快速调整。

6.企业内部审计质量控制环境存在的问题

内部审计的质量管理成效与其所面对的内外环境条件有很大关系。当前，我国的内部审计质量管理环境仍有很多问题，包括外部监督和内部监督制度的缺失，制约着内部审计的质量。

7.内部审计质量控制的外部监管力量不足

目前，我国的内审质量控制的监督力量主要来源于国家颁布的相关法律、法规以及我国内部审计协会的自律管理。而随着我国政府机构改革的深入，企业内部审计也从行政式的法律强制管理逐渐转向了行业自律。但是，当前我国的内部审计组织管理仍有很多不足之处，即没有建立独立的内部审计机构，没有对内部审计人员的素质进行明确的规定，造成了内部审计人员素质不高，缺乏健全的质量保障体系，外部监督力量薄弱。内部审计机构的内部保障体系不完善；内部审计的独立性对提高内部审计的质量起着关键作用。在我国，内部审计的定位是影响我国审计独立性的一个重要因素。当前，在国有企业中，存在着多种形式的内部审计机构，有些是由财务主管挂靠，有些是总经理挂靠

8.企业内部审计质量人员控制机制存在的问题

在内部审计质量管理体系中，人是一个非常关键的因素。内部审计人员是审计质量的主要环节，没有内部审计的监督，内部审计的质量就没有保障。在内部审计工作中，内部审计的职责还没有得到充分的体现。（1）在内部审计中，对质量监督的主体责任和义务没有得到有效的执行。当前，有的企业对内部审计的质量控制没有足够的重视，没有建立起独立的内部审计组织和人员，而部分大型企业的内部审计工作量很大，参与的人员也很少，所以，国内审计人士很难注意到内部稽核的质量问题。在中小企业中，仅有一两位人员参加内部审核，但对审核的质量管理还是空白。有的企业尽管建立了内部审核的质量管理组织，但其质量管理的主要职能并不清楚，忽视了内部审核的职责、职权、利益的统筹，缺少有效的机制和责任管理体系，造成很多监督检验管理工作敷衍了事，不能真正发挥作用。（2）内审从业人员的质量不高，内审工作质量参差不齐。目前，我国大部分的企业内部审计人员都没有达到规范的标准。在企业的内部审计人员招募中，由于内部审计人员的知识结构和专业能力不足，存在着很大的随意性。由于人员的经验和知识与审计计划的目标不相符，导致了审计计划的执行不能达到预期的结果。

9.企业内部审计质量业务过程控制机制存在的问题

内部审计的经营流程是其质量管理的又一个对象。当前，在开展业务和承担审计项目方面，内部审计工作中存在着诸多不规范的问题，而审计技术手段的落后也对审计工作的质量造成了很大的影响。我国的内部审计业务流程存在着以下问题。第一，关于审计前期的问题。有的企业在编制审计方案时，没有对项目进行科学的风险评价，仅根据个人的主观判断来制定审计方案，从而导致了部分高风险的项目被剔除。第二，一些审计项目的编制存在着不合理、不科学的问题。尤其是一些审计师，乃至项目经理的综合素质、经验和知识结构往往不能满足工程审计的要求，从而使审计工作的质量和效果不显著，甚至会使企业的管理层对其的期望降低。有些企业在向下属的子、二级单位下达审计计划时，由于没有充分的调查研究，没有充分考虑到内部审计人员的素质和能力，导致很多计划无法实施。此外，由于企业在年初的审计中存在着很小的缺口，在企业的领导下，往往会有很多的审计项目被临时分配，从而导致内部审计机构被迫改变和调整审计计划。第三，在进行审计的时候，由于没有充分利用成本-收益原理，导致了审计工作的效率低下。第四，我国现行审计制度执行过程中的一些问题。在审核方案确定后，内部审计机关在实际执行中，在审计方法确立后，我国内部的审计部门在实际运行中，对审核方案的重视不足：一是在审计之前并未开展过认真的审查，审计的实施过程缺乏针对性，无法合理地组织好人员和时间；二是审核方式和流程缺乏先进性和严谨度，对审计重点和审计结果有重大影响的审计事件往往估计不足，从而造成遗漏。另外，如果内容审核单位的审计工作稿本不规范，也会对内容审计工作的正常实施形成一定的负面影响。审计工作稿本中的文种表达不明确、工作稿本内容不全面、在审计中发现问题的摘要与依据等问题不全，都将对内容审计的定性与审核管理造成一定障碍。

五、解决国有企业内部控制系统审计问题的对策

本文针对国有企业存在的问题 ，给出了解决这些问题的主要策略。

1.系统、明确地定位审计工作

这主要表现在摒弃原有的观念，加强对内部控制制度的监督，加强对内部控制制度的监督，增加内部审计机关的设置。许多国有企业都要建立一个独立的工作团队，而以往的内部审计机构则是由各个不同的财务部组成，这样的制度是行不通的。国有企业的内部审计机关和内审人员要独立、主动、认真地开展审计工作，要把审计工作定位清楚，这样，就可以把审计工作做好。

2.在明确审计工作的基础上，维护审计工作的独立性，确保审计部门的独立性

综上所述，内部审计机关在执行审计工作时，往往会被制约，因此我国的内部控制制度应当使审计工作保持绝对的独立性，有必要适用外部审计和一定数量的社会审计。另外，要改革制度，让监事会来领导内部审计，使其从根本上改变审计工作，使其更好地发挥作用。

3.为审计工作创造良好的审计环境

首先， 国有企业要完全了解内部审计的重要性。能否使企业的内部审计工作顺利开展并取得成效，离不开良好的审计环境。只有具备良好的审计工作环境，才能使审计工作更好地开展。其次，领导要积极支持企业的审计工作，而国有企业领导也要对审计工作给予支持和协助。要使企业的管理层明白，审计在企业中的作用和在企业中的位置，让所有的员工都愿意为企业创造一个良好的审计环境。总体上，审计环境也很重要。

4.提升审计技术，运用科技完善审计的方法与技巧

当前审计核算的基本核算方法与现行审计核算体系的基本核算方法相比，尚有一定的缺陷。其不足之处在于，对审计资源进行了不当的划分，使一些低风险的审计项目出现了“过多”的现象。而一些风险较高的项目，则会被分配到风险较小的区域，从而导致对风险较高的审计部门的审计力度不足，从而增加了对国有企业的风险。这样的项目风险审计方法，如果是对被审计单位进行风险评估，逐渐将被审计对象的审计对象倾向于高风险的审计层次，就可以大概地估算出一个企业项目的收益。要提升我国有企业业审计工作的效能，就需要采用现代科技手段。因此，总体上，国有企业应加强对审计人员进行风险基础审计的培训，使其对基本的风险控制过程有所了解，并将其应用于今后的工作。同时，要加强对新技术、新装备的管理，使我国的审计工作更加现代化，使审计工作更加有效。例如，为了使审计工作的无纸化，采用大量的电脑操作方式，利用新的电脑技术，在国有企业内部建立审计数据库，方便查询、稽核、审计等。

5.断地加强内部审计人员的队伍建设

进入新的经济和社会发展阶段，增长速度放慢。国有企业改制进入深水区。这就需要内部审计人员的综合素质，包括道德素质和业务素质。内审员要加强学习，树立可靠的观念，加强法律知识的学习，加强对内审工作的学习，加强对内审工作的培训。内部审计工作涉及企业的方方面面，内审人员要有广博的知识，必须精通财务、熟悉审计业务；同时还要有相应的企业经营管理专业知识，也要了解本企业的基本技术知识，必须掌握基本的经济法学以及一定的电脑等技术方面的基础知识，还要有良好的语言与文字表达协调能力；要求企业必须建设一个具备复合性知识结构的高素质、高水平的内部审计人才团队。最后，教育审计人员建立学术和工作能力相结合的观点，并贯彻以实战为第一的宗旨；教育审计人才要理论与实际相结合，利用所学的理论知识深人思考审计工作中遇到的新问题时；教育审计人员也要提升自我素养，从审计实务中加强培养教育审计人员对职业问题的敏感度和洞察力，在实践中达到审计人员素质与审计企业管理水平的共同提高。

6.积极推进内部控制审计的信息化建设

在当前的信息化快速发展的今天，利用信息技术进行内部审计是一种必然的发展趋势，它需要内审人员熟练掌握信息技术，并将其应用到实际工作中去；在信息化的背景下，通过对企业内部控制的管理和内部控制的管理，对企业的内部控制和外部的审计都有很大的影响。

六、结语

企业的终极目标就是赢利。要实现国有企业盈利最大化，必须加强内部审计质量控制，完善各项审计工作手段，才能使国有企业盈利最大化。这些年来，政府一直在扶持国有企业。我国出台了很多有关的法律、法规，对我国的审计工作起到了很大的促进作用。国有企业要想在国内市场上站稳脚跟，就要想方设法改善我国的审计环境，逐步改善我国有企业业的内部控制制度，从而实现最终的盈利。