论如何加强集团对子公司内部控制管控工作

涂永红

（广州市忠雄会计师事务所（普通合伙），广东 广州 510300）

在集团化经营中，子公司的经营状态对集团的整体发展有显著的影响，所以需要基于集团的整体发展规划对子公司的具体发展进行管控与调整，这样，子公司会成为集团化发展过程中非常重要的支持力量。结合目前的实践做分析可知在集团化经营的过程中，要让子公司成为集团发展的重要助力，需要对子公司进行管控，更需要对子公司的内部控制等工作进行加强，这样，子公司的内耗问题可以得到解决，其在资源消耗等方面的不利影响均可以得到处理[1]。总的来讲，立足于集团发展实践对子公司的内部控制以及管控工作进行分析与讨论，并对子公司的具体工作开展进行规划与调整有突出的现实价值。

一、子公司内部控制和管控工作开展的重要意义

结合目前的集团企业发展实践做分析可知，子公司内部控制和管控工作的开展有突出的现实意义，其主要表现在如下方面。

第一，子公司是集团化经营中对集团整体发展能够产生重要影响的内容，如果子公司的问题显著，那么集团的整体规划和发展会大受影响，所以在实践中需要做好子公司的内部控制以及科学管控[2]。比如某集团的某个子公司，其在成立之初发展良好，有比较好的效益。集团看到了该子公司在某领域的发展前景，所以在集团发展布局的过程中将该子公司所在的行业作为的布局要点，但是在后续的发展中，因为子公司内部的管控问题，子公司的资源消耗等明显增加，效益等也有了显著的下降，这种局面使得集团整体的布局受到了影响，集团企业整体发展规划的实现也大受影响。简单来讲，集团经营中，子公司的经营，尤其是重点布局的子公司，其对集团整体发展目标的实现有着突出影响，因此在实践中需要加强子公司的内部管控，这样，其对集团运营的不利影响会减弱。

第二是子公司的内部控制与管控可以为集团企业的整体改革以及革新提供参考。结合集团企业本身的发展做分析可知集团本身的规模比较大，业务复杂，所以任何决定的实施都可能造成巨大影响[3]。在这样的经营现状下，集团企业自身的改革或者是创新难以从本部实施。子公司作为集团企业的一部分，其可以在企业改革与创新的过程中充当排头兵。以企业内部控制和管控为例，可以从子公司入手展开相应的工作，总结子公司内部控制和管控中遇到的问题以及针对问题的解决措施。在子公司的经验基础上总结优势，并规避问题，从而制定更加合适、科学的企业发展规划和创新计划，并在集团内部推进，这样，集团本身的改革与创新实效会极大的提升。简单来讲，子公司作为集团企业的重要组成部分，其可以作为企业内部控制和管控的改革试点，从而为集团企业的发展提供帮助。

第三是子公司内部控制和管控的加强对集团企业内部的资源优化配置有积极的作用。在企业的经营和发展中，资源的合理利用是一个需要重点注意的“命题”，因为资源利用的合理性直接关系企业的经营效益[4]。结合实践做分析可知子公司在运营和管理中会消耗大量的资源，对子公司的内部控制和管控进行分析与强调，对资源消耗的重点环节等进行分析，同时类比分析集团企业的管理工作，这样可以更加全面的发现集团企业经营过程中的资源动态，结合资源动态数据对企业的经营发展以及管理等进行分析，这样，集团企业可以更好的配置资源，从而达到企业资源应用优化、资源价值充分发挥的目的。

二、加强集团企业子公司内部控制和审计的措施

对集团企业的内部控制工作进行分析发现内部控制和审计方面存在的问题会严重影响企业子公司的内部控制效果，所以结合子公司的实际情况对内部控制和审计工作进行加强有突出的现实意义。结合现代化企业的经营实践资料，在子公司的内部控制和审计工作加强中，需要强调如下工作。

1.构建内部控制与内部审计多维度制度

在企业内部控制和内部审计效果的提升过程中，构建内部控制与内部审计多维制度是非常必要的。从目前掌握的资料来看，社会环境在不断变化，企业发展也在持续进步，内部控制以及内部审计也需要作积极的调整。制度是工作开展的重要依仗，如果制度不够完善或者是制度与实践缺乏匹配性，那么最终的工作势必不会产生理想的效果[5]。就目前的内部控制和内部审计来看，要构建多维度制度，必须要强调两点：（1）明确当前制度的侧重点，同时分析当前制度实施与企业经营管理是否匹配。在匹配性分析的基础上明确制度的缺陷以及制度需要完善的内容，这对于多维度制度建设来讲意义显著。（2）在目前的制度基础上提出新的制度运行方向或者是角度，同时对内部控制和内部审计的整体框架进行补充，实现框架的扩展或者是优化，这样，制度实施的完善性、有效性会更加的突出。总的来讲，强调内部控制与内部审计多维度制度的构建对企业现代化管理有突出现实价值。

2.细化内部控制与内部审计相关的内容

内部控制和内部审计的效果与具体的内容确定有显著的关系，所以为了达到内部控制和内部审计的预期效果，需要对相应的内容进行明确，同时做好细化工作。就现阶段总结的经验来看，主要强调如下内容：（1）做好内部控制和内部审计的大类划分。在企业的经营管理实践中，内部控制和审计涉及不同的方向，比如生产部门需要强调内部控制和内部审计，采购部门也要强调内部控制和内部审计，相应的研发部门、销售部门等均要强调内部控制和内部审计，所以可以在内部控制和审计实施的过程中按照不同的部门做大类划分[6]。（2）在大类基础上做更加细致的项目划分，这样，内部控制和内部审计的工作开展会更加细致。以生产部门的内部控制为例，可以确定生产设备耗损、生产资料利用、生产能源消耗、生产人员成本消耗等更加细致、明确的内控项目和内部审计内容。总的来讲，通过大项目的确定和小项目的明确对内部控制和内部审计做进一步的细化，相关工作的开展会更具针对性，实际效果会获得显著性提升。

3.培养内部控制与内部审计人员的能力

在内部控制和内部审计工作的具体实施中，工作人员的能力对工作实践的影响也是显著的，因此在实践中为了有效提升工作实效，需要对工作人员的能力进行提升[7]。结合目前的实践，人员能力提升主要集中在如下几个方面：（1）人员理论水平提升。不管是内部审计工作的实施还是内部控制工作的执行都需要有完善、科学的理论做支持，如果工作人员没有专业的理论指导实践，那么其实践工作的效果势必会大打折扣，基于此，对工作人员的专业理论进行强调是非常必要的。（2）技术水平训练。在目前的内部控制和内部审计工作实施中，网络技术、信息技术、数据统计技术等应用是非常普遍的，如果工作人员没有掌握这些技术，那么其工作的实效效率和质量等会大受影响。基于此，在实践中需要对工作人员的能力等进行强调，以此来保障工作的专业化水准。（3）职业道德强调，主要指的是通过职业道德培育使工作人员具有更加专业的意识和更加正确的工作态度，这样，工作人员在开展工作的时候能够最大限度的规避失误的发生，工作的实际效果会显著加强。

三、加强集团企业子公司内部控制中的监管

内部控制和内部审计在集团企业子公司的内控实践中可以发挥突出效果，不过要让内控工作的实际效果获得进一步的提升，还需要对内控工作的具体实施进行监管加强。结合目前的内部控制与管控实践，监管加强主要从如下方面进行。

第一是制定完善的监管责任制度[8]。在子公司的内部控制中，控制措施的具体效果如何不仅与执行措施的工作人员有显著的关系，与监管工作的落实也有显著的关系。结合实践进行分析，如果监管工作在实践中处于“监而不管”的状态，那么执行具体工作的人员会在长期的工作中总结出“怠工”的不良经验，这对于企业本身的工作实施有非常不好的影响。结合目前的子公司经营实践，个人建议在内部控制的实施中构建完善的监管责任体系，即具体环节的工作落实到具体的监管部门或者是某个监管人员的责任范围内，当出现问题的时候执行连带责任制度，这样，不管是工作人员还是监管人员都能够高度重视监管工作，长期如此，工作人员和监管人员形成良好的习惯，子公司的内部控制实效会显著提升。

第二是从多个角度入手对子公司的内部控制进行监管。结合子公司的内部控制实践进行分析会发现子公司的发展涉及的内容是比较多的，如果是单纯的从某一个方面实施监管，会有非常普遍的监管漏洞发生[9]。为了避免这样的情况，可以从如下方面进行监管工作的加强：（1）财务监管。所谓的财务监管具体指的是从财务状况入手对子公司的经营状态等进行监管，从而达到内部控制的效果。财务状况是直观反映企业经营状态的最核心内容，对子公司的财务数据等进行监管，规避子公司经营过程中的错账、漏账等问题，从而使子公司的财务数据更加的真实，这样，集团基于子公司的财务情况可以判断子公司的经营状态，基于子公司状态对内部控制进行针对性的政策制定与实施，这样，子公司的内部控制效果会更加的突出。（2）行政监管。所谓的行政监管具体指的是通过行政督导等方式对子公司的内部控制等进行分析与判断，从而获得子公司内部控制的真实数据。比如在某集团企业的经营实践中，总公司为了更好的掌握某子公司的经营状态，由董事会指派了督导小组进驻子公司对子公司的各项工作进行审核与督导，在这个过程中，督导小组发现了问题并提出了改进意见，在意见基础上，子公司进行了工作调整，最终的内部控制实效获得了显著的提升[10]。（3）市场监管。所谓的市场监管指的是基于子公司的市场数据对比分析子公司的其他数据内容，从而判断子公司的内部控制实效。简单来讲，市场监管在目前的子公司内部控制实践中应用广泛，效果也比较显著。

第三是子公司监管加强的过程中需要组建具有专业性的队伍。结合目前的实践做分析，在子公司的内部监管加强中，不管是基于什么方向的监管，其均具有明显的专业性，比如在财务监管实施的过程中，监管人员需要对财务工作有全面的认知和了解，需要对财务工作的技术、方法等有详细的掌握。再比如在市场监管的过程中，监管人员不仅要具备市场调查的能力，还需要有市场分析与总结的能力，只有这样，其才能够对各种数据做专业的判断[11]。简单来讲，监管工作在子公司的内部控制实践中作用巨大，但是并不是人人都能胜任监管工作，因此在实践中，集团企业需要基于监管方向构建专业的监管人员队伍，这样，监管人员在监管工作过程中才能够发挥自身价值，从而为企业的内部控制工作开展提供指导。

四、集团企业子公司内部控制工作的开展建议

结合上文的具体分析可知在集团企业的经营实践中，子公司的经营状况会对集团企业产生显著的影响，所以在实践中要基于不利影响控制目标对子公司的经营问题进行解决，而解决问题的主要方式之一便是进行内部控制。立足于集团企业的经营实践做分析发现以集团企业为核心的子公司内部控制工作开展虽然可以在一定程度上遏制子公司的不合理经营行为，但是从另外的角度进行分析，其也遏制了子公司的发展活力，这对于集团企业的稳步发展来讲是不利的。立足于当前的市场经济环境做分析，要在控制子公司的基础上维系集团企业的良好发展，在开展子公司内部控制的过程中可以实施如下策略。

1.在统一基础上运行特殊制度

立足于目前的市场大环境做分析，在集团企业的经营中，要在保证集团企业发展的情况下加强子公司的内部控制，可以在企业经营的过程中强调统一基础上的特殊运行制度实施[12]。（1）所谓的统一基础具体指的是在集团企业和子公司的具体经营中，确定相同的经营体制以及管理体系。比如在子公司的创建以及经营中，可以借鉴集团企业的经营框架对子公司的各个部门进行确定，同时运行集团企业的管理体系，以此来保证子公司的运营稳定以及持续。简单来讲，集团企业的管理结构和运营体系能够维持集团企业的运营，说明其具有科学性，是可以被拿来推广和使用的，所以基于集团企业建设子公司的经营结构和运行体系，保证了二者的基础相同。（2）子公司的具体业务开展等与集团企业存在着明显的差异，所以如果一味的照搬集团企业的管理模式以及管理体系，很可能会出现管理体制和子公司本身不适配的情况，这种情况会对子公司的业务开展以及管理工作实施造成不利影响。基于此，子公司可以在不改变整体管理框架的情况下对自身的管理体系等做针对性的优化，比如删除自身用不到的一些管理结构，同时基于自身的业务开展增加一些必要的管理环节，这样，子公司的管理框架以及管理结构等不仅与集团企业保持了一致，而且具有了自身特色，这对于更好的实施内部控制工作来讲有突出的现实意义。

总的来讲，集团企业和子公司在经营和发展的过程中，二者的关系是非常密切的，如果不能很好地处理二者的关系，那么不管是集团企业的发展还是子公司的发展都会受到不利影响[13]。在目前的市场环境下，基于集团企业的优秀经验构建子公司的管理框架以及结构体系，并结合子公司的业务开展对管理体系等做优化，这样，不仅子公司和集团企业实现了步调一致，还实现了特色化经营和管理，这对于助力子公司发展，推动集团企业进步来讲有突出的现实意义。

2.在企业发展中强调优势互补

在当前社会环境下，集团企业子公司的内部控制工作实施要获得良好的效果，还需要强调企业发展过程中的优势互补。所谓的优势互补具体指的是在企业的发展过程中，集团企业和子公司对自身的优势进行明确，并对自身的缺陷做总结，同时在经营和发展的过程中通过资源调配等方式对自身的缺陷问题进行解决，这样，企业自身的运营完整性表现会更加的突出，其经营效果会更加的显著[14]。

以某集团企业为例，其成立于20世纪90年代，在进入21世纪之后进入了发展快车道。在2007年的时候，该企业成为了拥有5家子公司的大型集团企业，该集团企业的业务涉及房地产、能源等多个领域。在2010年的时候，为了在新能源领域获得一席之地，该集团企业组建了一个新能源公司，新能源公司的组建从原来的能源公司进行了人才抽调，同时招聘了大量在新能源领域有一技之长的工作人员。对该集团企业与新能源子公司的具体发展做分析可知，集团企业发展历史较长，且涉及领域比较广，企业本身有完整的结构。就新能源子公司的具体情况来看，其作为新的子公司，虽然发展目标明确，抽调了比较多的“老人”，也招收了比较多的新人，形成了全新的团体。从团体运作方面来看，各部门还存在着磨合方面的问题，而且由于是新公司，在一些部门，还存在着问题处理稚嫩等显著问题。基于这样的情况，子公司为了更快的走上持续性发展道路，基于自身的劣势向集团进行了求助，主要求助方向在财务和法务两个方面，同时还有后勤与行政两个方面。在上述的4个方面，集团给予了子公司帮助，使子公司度过了最初的艰难期，之后，子公司走上了持续发展道路。在持续发展的过程中，新能源子公司的管理方面表现优异，尤其是在内部控制方面，结果在集团内部广受好评，为了实现集团整体内控效果增强，总公司不仅指派人员进入到子公司学习，还调动子公司内部控制管理岗位上的人员进入总公司进行指导。通过二者的相互协调与相互帮助，不管是子公司还是总公司都获得了持续性发展。总的来讲，在集团企业的经营发展中，总公司和子公司强调相互协调与优势互补，这对于问题解决、内部控制目标实现帮助巨大。

3.在子公司经营中强调独立

在集团企业的经营中，子公司的内部控制效果要满足预期，还需要在集团企业的经营实践中强调子公司的独立。所谓的子公司独立具体指的是在企业经营和发展的过程中，子公司需要有相应的独立处置权利，这样，子公司可以做出更有利于自身发展的规划。结合社会实践会发现有不少的集团企业，总公司会对子公司的发展进行遥控，即子公司的一些决策必须要报备到总公司，由总公司审批之后才能够执行[15]。虽然从集团经营角度来看，这样的做法无可厚非，但是从商业和市场的角度来看，这样的做法很可能会让企业业务开展等失去“先机”。在市场经济环境下，一旦“先机”丢失，企业要想再次获得“机会”，其难度是非常大的。再者，部分集团企业的母公司对子公司的具体情况了解比较少，贸然的插手子公司的业务或者是决策会让子公司的经营陷入到前所未有的困境，这对于子公司的发展来讲是非常不利的。基于此，在集团企业的发展过程中，子公司需要有独立处置业务或者是某方面决策的能力，只有这样，子公司的科学发展才能够得到保证[16]。兵法有云“将在外，君命有所不受”，在子公司的经营中也是如此，虽然目前的交流越来越便利，但是受程序等影响，报备、审批、讨论、回复还是会浪费比较多的时间，而在市场经济环境中，时间是宝贵的，对企业的经营和发展也是影响巨大的，所以在集团企业的经营过程中，子公司要获得更好的内部控制效果，需要具备某些方面的独立权利。

五、结语

综上所述，集团企业经营过程中，子公司的内部控制和管理对集团企业本身的经营以及发展有着非常显著的现实意义，因此在实践中需要积极的分析子公司的内部控制和管理。文章讨论子公司内部控制对集团企业的具体影响，并从内部控制、审计、监管加强角度分析了子公司内部控制工作的具体实施，同时结合市场大环境对集团企业基础上的子公司经营和发展策略进行了讨论，为当前企业实践工作提供参考。