浅议建筑业工程项目税收筹划优化策略

刘 帅

（中国十七冶集团有限公司路桥工程技术分公司，安徽 马鞍山 243000）

一、税收筹划的重要性和现实意义

（一）减轻企业税负压力，增强企业竞争力

近年来，建筑企业竞争日益激烈，财税政策不断调整，税收筹划工作的重要性愈来愈凸显，特别是在新冠疫情常态化的新形势下，尽管国家陆续出台相关税收优惠政策，但对建筑企业的经营效益冲击依然较大。建筑业亟需通过科学、合理的税收筹划，充分利用相关优惠政策，依法合规降低企业税负，增强企业竞争力。

（二）规避涉税风险，依法合规经营

建筑业工程项目点多面广，周期长，涉及的税种、税率较多，涉税风险居高不下，税收筹划工作难度较大。只有通过科学、合理的税收筹划工作，防范各项涉税风险，持续提升依法纳税意识，才能保障企业的长治久安。

（三）发挥服务经营职能，提升企业管理水平

建筑企业增值税等税种的税收筹划工作贯穿企业经营发展全过程，建立合理的税收筹划工作机制，可以提质增效，提高业财一体化工作的深度和广度，带动企业各项管理工作水平的提升。

二、建筑企业税收筹划存在的问题

（一）税收筹划意识淡薄，税收筹划水平低

税收筹划工作具有较高专业性，需要相关管理人员对有关法律法规和税收政策的深入解读和了然于胸。建筑企业在税收筹划过程中，一方面，因建筑工程项目个体差别较大，财务人员水平参差不齐，存在一定的认知不足，未充分了解税收法规和优惠政策，税收筹划方法不合理，导致税收筹划目标的达成出现偏差，未能达到节税目的。另一方面，税收筹划工作一般由财税部门牵头，业务部门协同、配合，但在实务中，业务部门更多的是被动参与。而在采购、招标、合同签订等环节，无财务人员参与，内部沟通不畅，导致与税收管理工作偏离，税收筹划质量不高，影响企业效益。

（二）跨区域经营业务复杂，税收筹划困难

建筑业工程项目分散在不同的地方，跨区域经营现象普遍。企业各项税收的缴纳受企业总部所在地税务机关和项目所在地税务机关的双重管理。而且，不同地区税务机关对税收法规的解读存在差异，而建筑企业需要按照当地税务机关的规定纳税，造成企业在实际纳税工作处理中存在偏差，给建筑企业实施统一税收筹划带来难度。

（三）税收筹划影响因素较多，执行难度较高

1.突发因素较多，影响税收筹划目标实现。建筑企业工程项目金额大、周期长，难以实现标准化生产，面临的突发因素较多，临时、零星工程迫使企业有时不得不选择小规模纳税人或个体工商户实施采购或分包，与税收筹划工作的目标出现偏离。同时，一些项目前期需要建筑企业进行一定的垫资，资金回收期较长，借款利息成本无法抵扣。

2.增值税销项、进项税金错配。工程项目准备期较长，项目前期工作量难以及时、足额计取，特别是首期计量工作往往较慢。但前期的备料、人员机械进场带来了较多的进项税票，出现前期销项少、进项多现象，导致项目预交税金不足，易引起税务机关的关注。同时，项目中后期销项多、进项少，预交税金较多，造成一定资金成本的浪费。

3.工程项目涉及税种、税率较多。传统的建筑行业涉及的税种包括增值税及附加、企业所得税、个人所得税外，其他小税种和地方规费也要如实申报缴纳。比如，印花税、资源税、水利基金、环保税等。近年来，PPP项目、EPC+F项目等带有投融资性质项目的出现，对工程项目的税收筹划工作又提出了更高的要求。

（四）税收筹划工作动态调整不足，缺乏评价机制

虽然一些建筑企业建立了具体的税收筹划工作机制，却未能做到“事中跟踪、事后评价”，未能根据外部环境的变化和工程项目实际执行的偏差进行动态调整，造成税收筹划工作无法达到预期效果。

三、建筑企业税收筹划优化策略

（一）提高税收筹划意识

企业管理层要充分认识到税收筹划工作的重要性和意义，要了解税收筹划在建筑企业经营发展中所起的关键作用，并强力推动税收筹划工作的开展。财务人员要密切关注国家和地方税收政策及管理办法的更新变化，动态了解近期税收政策。同时，加强对税收政策的学习，定期开展培训、讲座、知识竞赛、宣传会等活动，营造企业税收筹划氛围，建立依法诚信纳税的理念，将风险意识渗透到税务筹划的各个环节。

（二）加强税收筹划体系建设和制度保障

税收筹划工作的推进，需要完善的管理制度和流程支撑，业务和财务的融合需要不断优化先行的管理制度和业务流程。建筑企业要对现行管理制度进行全面梳理，关注管理制度的定期更新，及时纠正机制上存在问题的规章制度。根据建筑业行业特点和工程项目的性质，设立专门的税务工作岗位，并配备相关专业人员，合理明确分配财会人员和税务人员的职责，完善税收筹划流程的标准化和规范化。借助信息化工具，把税务筹划与经营业务的要求嵌入到工作流程中，不断融合、改善，提高业财一体化水平。中大型建筑企业可以探索建立税务专家库，即税收智库，并完善其运行方式，发挥其独立性和专业性，更好地服务于生产经营活动。

（三）税收筹划工作风险关口前移

建筑企业税收筹划工作不仅要在业务中端和后端做好税务管理，更要重视业务前端和源头介入，落实管理前置的要求。在工程项目招投标阶段，企业内部评审必须包括税务专家或增设税务专项评审意见节点，对工程项目关键内容和关键环节，提前进行充分评估和审查。在项目中标后的施工准备期，要对照工程项目的施工组织策划，结合项目工期、施工内容，组织开展税收筹划工作，明确各个阶段税收筹划工作管控重点、难点，并制定针对性措施。

（四）重点关注和加强采购和分包工程税收筹划工作

建筑企业工程项目的材料成本和分包工程成本占比较大，是项目成本管控的重点，也是项目税收筹划工作的重点。税收筹划工作水平的高低，将直接影响预期目标的实现。材料采购工作要尽可能利用集采平台，选择与企业长期合作的材料供应商开展采购业务，发挥规模经济优势，规避与小规模纳税人开展合作，降低成本和涉税风险；如果材料供应商为小微企业，考虑到当前国家对小微企业的增值税进行了减免，可能导致企业无法取得相应的进项税额增值税发票，此时应重新商定合同价格；将材料成本与运输成本分割，分别签订采购合同和运输合同，明确合同价格和适用税率，降低资金占用；混凝土尽可能选择自建搅拌站，一方面，可以控制混凝土质量，保障现场供应；另一方面，混凝土制作采购的砂石料适用简易计税方式，能有效降低采购成本；对办公用品等小额、多频次采购事项等获取增值税专用发票难度较大的采购事项，尽可能利用电商平台进行采购，如京东-企业购平台，定期集中开具增值税专用发票，应抵尽抵；对拟进行专业分包的工程，要符合法律法规的要求，并取得建设方的认可，确保分包商资质符合要求，避免违法分包；对重点的分包工程要单独开展筹划工作，制定合理筹划目标，明确重点、难点工作，做好风险应对；提高分包商准入门槛，对分包商的考察要重点关注财务状况，特别是现金流是否健康；在项目执行过程中，给予分包商必要的纳税指导，共同防范税务风险；分包工程完工后，要及时办理分包结算，锁定成本，确保在限定的时限内足额开具发票，避免因资金、结算等事项增加取票难度。

（五）强化发票管理

建筑企业工程项目上下游合作单位较多，特别是进项税票种类繁多，涉税风险较高，发票管理尤为重要。财务人员要认真对照上下游合同关系，明确发票类型；结合项目施工进度、资金收支情况，及时收取进项发票和开具销项发票，进、销匹配，并及时申报纳税；加强进项发票审查，要重点关注合同条款和税法规定，鉴别发票真伪，核对发票开具时间、抬头信息、购买方销售方信息、发票专用章、发票号码和代码等关键信息；妥善保管空白发票、作废发票及相关印章。

（六）兼顾全面，防范涉税风险

工程项目体量大，建设周期长，要求税收筹划工作全面准确，特别是除增值税及附加、企业所得税、个人所得税外，其他可能存在的相关税费也要认真筹划，实现全税种管理与监控。对印花税要在合同书里合理制定初始合同金额，避免虚增合同金额，对电子合同、账簿、营业执照等不能漏项；由于各地区对环保税、水利基金等征收政策存在差异，因此在筹划阶段要摸清各地政策，与当地税务机关建立有效联系；工程项目如果包括征迁等内容，应考虑耕地占用税、城镇土地使用及复垦可能产生的相关税费；提高对投融性质的工程项目和境外工程项目税收筹划工作的重视程度，必要时可以聘请外部专家，协助开展工作。

（七）应享尽享税收优惠政策

对国家税收优惠政策以及地方性税收优惠政策进行集中梳理和研究，不断完善税务政策库、信息库，并对照生产经营实际情况，不断丰富税收筹划工作内容，在依法合规的前提下，准确、及时、充分享受政策优惠，做到应享尽享。

（八）建立健全税收筹划动态调整和评价考核机制

在工程项目执行过程中，当外部环境变化和合同实质性内容变更时，要及时调整税收筹划方案，并履约报批手续。加强过程监督，定期分析税收筹划目标的完成情况，对出现偏差的，分析薄弱环节，梳理完善各项业务流程，及时制定整改措施。及时总结和交流税收管理的亮点和不足，建立考核机制，奖优罚劣，实现闭环管理，不断提高税收管理水平。

综上，税收筹划在企业的经营中起着举足轻重的作用，特别是在现阶段宏观经济和固定资产投资增速放缓、疫情常态化新形势下，科学、合理的税收筹划工作，是切实减轻企业税收负担的重要途径。建筑企业需要加强税收筹划工作的开展，结合工程项目的特点，制定科学合理的税收筹划方案，充分享受国家税收优惠政策。建立健全税收筹划体系，优化税收管理流程，有效保障税收筹划的实施落地，从而为建筑企业行稳致远提供有力保障。