新时期开展财政决算草案审计的思考

2022-12-16高魏魏晋江市审计保障中心

现代经济信息 2022年17期

高魏魏晋江市审计保障中心

现阶段，财政决算草案审计依然处于研究和试探阶段，其理论基础不够强大，制度与模式不够成熟，还需要加强实践和探索。因此，本文研究决算草案审计的价值定位和审计目标，希望将实际工作中财政决算草案审计的各种问题，进而完善此项工作。

一、财政决算草案审计实施意义

财政决算草案审计指各级审计机关对本级财政部门编制的政府决算草案进行审查和发表意见的审计行为，能够系统化审查、分析和评价财政部门预算执行和决算合理真实性，以实现规范预算与决算目的。国家审计监督是全过程审计，涵盖财政预算审计、预算执行情况审计和决算审计，其中国家审计监督的最后环节是审计决算草案，决算草案审计的强化对审计工作科学性、严格性的完善十分有利。

(一)国家法律赋予审计机关的职责

依据新《预算法》相关规定，未经法律同意却仍然实行年度预算的报告，借助对预算实行情况的概括总结，可以全面而准确反映财政部门上年财政方面收支状况被称为财政决算草案。因为现阶段国内预算管理处于改革阶段，有待进一步提高预算编制水平，所以编制决算发挥至关重要作用。由此看来，审计机关必须承担的职责包括财政决算草案审计的适时开展、收支的有效核实、资金结余状况的分析、预算执行结果的评价等[1]。

(二)预算执行情况审计的补充与完善

预算执行审计与决算草案审计是不间断的监督过程，预算执行审计与决算草案审计联系紧密，不可分割，二者的有效配合，能够提高检查综合成效，建立健全监督制度。以往很多因素都会制约地方审计工作的开展，审计仅仅落实在年中和年度预算中，尽管有一些违规违纪问题出现在审计中，但是由于预算处于动态执行状态，导致审计监督力度严重不足。在被审计单位提供决算草案后开展的审计工作，有利于解决预算执行审计相关问题，最终全面监督部门预算执行和结果，落实到位审计机关职责[2]。

(三)促进审计事业科学发展

当前行政模式仍然是我国审计制度应用的重要模式，从法律与制度设计方面看，作为政府部门的审计机关必须发挥政府审计的作用和价值，及时跟进和监督政府部门制定的决算草案，这有利于对审计工作制度进行完善，为审计机关全面履职提供保障，最终促进审计事业的科学合理化发展。

二、财政决算草案审计内容

预算法严格要求财政部门，实际就是根据相关法律规定内容制定决算草案，确保完整内容、精准数额、真实收支、及时上报。想要将财政决算草案审计工作做好，必须在审计中坚持以上原则。

(一)审查决算草案合法性

严格审核决算草案的制定，查看是否满足预算及各种法规政策要求。其一，是否科学改进并优化预算内容，能否全面落实到位《预算法》。其二，对专项资金的运用情况进行审核，能否保证第一时间拨付足够款项，实现专用款项目标，有无挪用和挤占等问题存在于资金使用中；其三，加强审查必须完成征收预算工作的部门与单位，是否将预算收入及时、足额上缴，是否将收支两条线严格落实，是否存在预算被占用、挪用等问题；其四，加大审核有额外收入单位的力度，重点查看征收费用标准，是否存在收费项目减少或增加情况，扩大或缩小收费范围，征收时是否依据标准要求，有无私自设立或减少收费项目情况，收费范围与收费标准是否合法合规；其五，加强审核所有支出，判断是否达到法规政策与廉政建设标准要求[3]。

(二)审查财政收支可靠性与精确度

其一，在全面清理结算各项收支项目、往来款项、货币资金和财产物资时，是否以年度决算编审工作要求与行政事业单位会计制度为依据；其二，核对年度预算收支数字与各项缴拨款项，第一时间冲销上下级间对应科目数字；其三，对决算报表收支数额的全面性、准确性、真实性进行审查，对不同表内数字及其相互关系的可靠性进行检查和验证；其四，是否真实上报各项收支，是否存在因虚报、随机结转、谎报、漏报导致的决算不准等问题；其五，审核、检查总决算时，是否将根据确定为以本级决算报表与通过审查单位的决算报表，并且与账表保持一致性。将抽查法应用于所属单位，检查是否存在各种谎报、漏报等相关问题[4]。

(三)审查决算草案全面性

决算草案关联大量内容，具体包括以下内容：主要财政工作完成状况、调入资金、基金预算收入、补助下级支出等。开展审计工作时，对决算草案信息的全面性、充分性进行审查，一方面观察报表完整性，另一方面查看文字说明充分性，经验与总结完整性等。

(四)审查决算草案编制的及时性

在每一预算年度终结之后，各级政府、部门、单位依据国务院指定时间将决算草案编制出来。审计部门负责对上级财政部门和本级政府的要求作对比，对财政部门业务培训工作的布置和组织及时性进行审查，同时审查部门决算草案审核与汇总的及时性，是否将本级决算草案及时编制出来。评价工作可从分配人员、关注程度、运作成效、领导组织等内容着手[5]。

三、财政决算审计草案审计的目标

通常情况下，可以将国家审计目标分为三个层次，具体是根本目标、现实目标、直接目标。维护群众利益是根本目标，现实目标是推进法治、促进变革、促进发展、维护民生；直接目标对被审计单位财政财务收支真实性、合法性与效益进行监督评价。

首先，对于财政决算草案审计而言，其最根本目的是维护广大群众根本利益。这是因为最高级别的审计目标是根本目标，根本目标是审计工作的最终目的。财政决算草案审计作为国家审计的一项重要内容，必须与前期工作根本目标相符合，并且为其提供服务。

其次，现实目标则是借助财政决算草案突出揭露问题的本质。可以从多方面对发生因素开展探讨工作，并制定解决对策，更新财税制度，进一步保护国家财政安全。现实目标的意义重大，不仅可以反映当前阶段的根本目标，还能发挥指引财政决算草案的作用。当前财政决算草案以不同形式体现出财税制度的不足。因此，财政决算草案审计创造优越条件和平台。审计机关必须对这个平台和载体进行充分利用，注重进一步揭露财政决算草案中财税制度的缺陷，并且发挥更新财税制度的作用，加强保护国家安全与广大群众的利益，最终为高效治理国家提供保障和基础[6]。

最后，直接目标是借助对财政决算草案真实性、完整性和公允性的检查与评价，发表对财政决算草案的整体性审计意见，提高财政决算信息可信度，全面落实《预算法》规定。新修订《预算法》要求从法律层面变革财政决算草案审计，同时指出财政决算草案由两部分组成，分别是财政分析说明书、会计报告，由此看来，对这些会计报告与财政分析说明书信息质量可靠性、全面性、公正性的评判与核查，从本质上看，就是实行新《预算法》规定，同时达到审计工作标准要求，重视转变惩罚处理为公正审计。

四、财政决算草案审计取证模式

(一)有机结合顺查与逆查

财政决算草案审计部分内容类似于预算执行审计，由此看来，在开展审计工作时可以应用预算执行审计的顺查法。通过对预算资金采取一系列处理措施，将国家的政策法规落实到位，研究预算差异，对资金绩效开展评判工作。或者将逆查法应用于财政决算草案审计中，这是因为主要研究草案本身的真实性与完整性并提出建议。注重审计预算草案构成的重大科目等，利用反向分析法分析填报金额，逐层分解，将基础数字查找出来，对填报决算草案的真实性和可靠性进行审查。

(二)详查与抽查相辅相成

由于财政决算草案审计关联很多内容，因此，可优先采取抽查方式，将可信任度确定下来，如果具有很高信任度，则同意存在较低的检查风险，对事实给予认可；若具有较低信任度，还需要应用详查方式，将事实差异找到，对其原因进行分析，将定量和定性问题厘清，判断是否需要调整决算数据，同时给出优化措施与方案[7]。

(三)信息化无缝对接传统审计方法

众所周知，有大量业务数据和财务数据存在于财政决算审计中，借助数据联网方式，将数字化审计平台构建出来，促进动态化分析的实现，将审计方式与模型构建出来，对审计风险点进行分析，通过对OA审计软件的应用开展各项特色工作，为信息化审计提供保障。借助信息化审计，对基本数据实施核对操作，准确找出疑点，并以此为基础，辅助应用传统审计法，调出原始资料查阅并确认。借助二者的无缝对接，能够精准确认财政决算草案数据，高效率排查相关问题。

五、有效开展财政决算草案审计工作的对策

(一)建立监督制衡制度

针对政府预算的审议流程，我国预算法已经做出详细而具体规定，然而，由于约束力度小，并没有将相应作用充分发挥出来。开展预算工作时，需要调节很多事项，且各个事项极其复杂，也会受到各种因素影响。因此，有必要将权力制衡制度构建出来，为群众全面监督政府预算提供保障[8]。

(二)建立信息披露制度

在县级政府逐步放开，公开开展各部门预算工作过程中，难免会有一些问题产生，突出表现在政府预算安排不符合决算支出情况。比如，具有较强刚性特点的科教文卫支出，基本不会受到经济影响，由此看来，预算具有很高精准度，且操作程序简单方便。但是，除此之外的支出内容，因为没有制度限制，大大增加政府支出。立足于国内财政实践可知，将政府财政信息的披露制度建立出来有利于获取准确信息，确保人民群众有效监督政府财政行为，最终全面落实政府预算政策。

(三)建立社会共同监督制度

分析现代政府治理模式可知，政府预算与公众密切相关，并且涉及的利益群体众多，因此，有必要将不同利益相关主体的互相监督制度建立起来。主要包括使用预算资金的人员、社会中介人员、知名媒体、监管部门、立法机关等。为了约束和限制利益主体方的行为，最有效的方式就是构建此制度，只有这样，才能减少政府干预管理中背离公众利益的行为，进一步提高政府预算实效性，为法制化的政府预算提供保障。

(四)提高审计人员素质

财政决算草案审计工作涉及复杂流程、大量财政资金等，想要顺利开展此项工作，对审计人员提出高标准和严要求，除了具有专业理论知识外，还必须精通经济管理知识，这样才能将有针对性、可行性强、全局性意见提出来。由此看来，必须加强培训审计人员，促进其专业素质能力的大幅度提高，除了开拓审计人员知识面深度和广度之外，还要进一步强化审计人员责任感、使命感，从而使其全身心服务于审计工作。构建专业化、职业化的审计队伍，将人才培养目标和培养方向确定下来，编制人才培养规划，促进职业审计素养和专业水平的提高，将更多国际化人才、复合型人才培养出来。积极吸纳法律、财务、经济各方面的专业化人才，以便将综合性审计人才培养出来。组织现有财会和审计人员参与继续教育培训，学习更多新知识、新技能，优化知识结构，保证审计人员业务素质符合工作要求。主动更新审计理念和审计方式，通过对计算机的辅助运用，开展深度研究工作，从而第一时间获取真实信息并加以评定，将更加有价值的信息提供出来，做好后续审计工作。利用信息数据库等工具展开分析工作，提高判断的合理性、有效性，促进审计效率的提高，保证审计风险降至最低。

(五)管控审计时间与报告形式

首先，从财政决算草案审计时间看，因为其处于财政部门财政决算草案提出到政府邀请本级人大常委会审查之间，在安排时间方面，财政决算草案审计在其编制之后，审计组必须提高此项工作效率，最好能够结合财政决算草案审计和本级预算执行状况审计，同时可以对其成果进行有效利用。其次，对财政决算草案审计报告的反映形式进行把控，考虑在法律强制执行之下进行的审计报告，因此，在反映形式中审计报告通常具有单独性，或者以预算执行情况为依托，与此同时，财政部门应当严格遵守审计建议优化和完善财政决算草案，并且上报本级人大常委会。