行政事业单位内部控制问题与对策研究

高凡凡

济宁市生态环境技术保障中心 山东 济宁

一、引言

随着社会经济发展和财政体制改革，为行政事业单位履行职能提供了更加充足的资金支持。通过加强内部控制，行政事业单位可以实现高效运行，提升财政资金使用的合规性、合理性和有效性。

2015年，财政部印发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，要求行政事业单位进一步完善内部控制体系，优化内部控制流程。相关政策文件的出台，不仅体现出了政府部门对行政事业单位内部控制的重视，也为行政事业单位内部控制工作指明了方向。

二、行政事业单位内部控制的特点和意义

行政事业单位是履行公共管理和公共服务职能的非营利性机构，资金来源主要是财政拨款。行政事业单位实施内部控制的主要目的，是对经济活动进行规范，保证国有资产安全，以及提升财务信息的真实性和完整性。

1.特点

（1）覆盖范围更广。行政事业单位是为社会提供公共服务的组织，业务类型多种多样，要求内部控制体系能够全面覆盖所有业务活动，贯穿各项工作流程，这样才能真正地发挥内部控制的重要作用。

（2）侧重点有所不同。随着社会经济快速发展，企业在参与市场竞争的过程中，可以通过加强内部控制来实现利润最大化。行政事业单位则不同，因为不具备营利性，属于公共服务机构，因此行政事业单位内部控制的核心在于提升社会效益。

（3）会计核算复杂。行政事业单位有着十分特殊的性质，在运营中可以采用财务会计模式，也可以采用预算会计模式，这也造成会计核算工作变得十分复杂。

2.意义

内部控制工作的好坏，会直接影响行政事业单位的正常运行。行政事业单位实施内部控制的重要性，主要体现在以下四个方面。

（1）可以保证财务信息真实有效。建立有效的内部控制体系，能够有效地保障行政事业单位会计信息的真实性和准确性，直观反映各项业务活动的内容和流程，及时地解决存在的问题。

（2）可以保证国有资产使用安全。行政事业单位是国有资产的管理者和使用者，借助有效的内部控制，单位能够切实提高国有资产的管理能力，在优化资产配置的同时，也可以提升资产的使用效率，充分发挥国有资产的价值，实现国有资产保值和增值。

（3）可以保证行政事业单位高效履行职能。通过加强内部控制建设，行政事业单位可以保证各项业务活动的合法性及合规性，也可以对自身存在的问题进行全面审查，促进服务模式创新，有效履行公共管理和公共服务职能。

（4）可以避免违规现象。行政事业单位建立有效的内部控制体系，可以对关键业务环节进行监督，确保不会出现挪用、截留财政资金的情况，避免违规行为，加强廉政建设。

三、行政事业单位内部控制存在的问题

1.重视程度不足

（1）管理层重视不足。部分行政事业单位的管理层对于内部控制的积极作用缺乏认知，不了解内部控制的重要意义，甚至认为内部控制工作没有必要。部分管理人员在接到上级部门下发的内部控制工作文件时，仅仅进行简单审阅，然后交给财务部门实施，错误地将内部控制等同于财务管控，对内部控制缺乏足够的重视。

（2）工作人员重视不足。由于管理人员的重视不足，很多行政事业单位的内部控制工作都是由财务部门负责的，导致业务部门的工作人员错误地认为内部控制是财务部门的工作，与自己无关。财务部门为了完成相应的工作任务，盲目地套用其他单位的制度模板，造成内部控制制度不能很好地契合本单位的实际情况，影响了内部控制的实施效果。

2.岗位设置不当

（1）在设置人事组织架构时，没有安排专门的内部控制机构，影响了内部控制工作的效率，无法发挥积极作用。

（2）在岗位设置方面，内部控制相关人员需要具备丰富的财务知识、审计知识和管理知识。但是，很多行政事业单位的内部控制工作由财务人员负责，部分财务人员缺乏审计知识和管理知识，影响了内部控制工作效率和质量。

（3）部分行政事业单位在岗位编制方面，仍然存在一定的局限性，一人多岗的现象较为普遍，岗位职责交叉重叠，在工作中容易出现违规行为。

3.制度体系不完善

部分行政事业单位存在着机构设置不完善的情况，很多单位都没有设置专门的内部控制部门或工作小组，没有能够形成全员参与的内部环境。部分单位虽然成立了相应的组织机构，但是没有按照相关要求开展工作，导致内部控制流于形式。

从业务层面分析，内部控制制度体系不完善主要表现为内部制度不合理和流程不合理。当前，很多行政事业单位建立了内部控制制度和流程，不过大部分单位都是直接套用上级部门下发的制度文件，并没有结合本单位的实际情况，没有完善和细化制度体系，导致内部控制没有全面覆盖业务活动，无法对存在的风险问题进行有效管控。

4.信息建设滞后

（1）缺乏充足的资金保障。行政事业单位的资金一般来自财政拨款，信息化建设的投入成本相对较大，部分单位的财政资金较为紧张，无法单独建立内部控制信息系统。

（2）缺乏专业的工作人员。信息化系统的建设、运行和维护等工作，需要由专业的技术人员负责，很多行政事业单位缺乏专业人员，导致信息化建设工作难以落实。

（3）缺乏有效的信息共享。行政事业单位在信息化建设过程中，需要加强各部门及各岗位的信息交流及信息共享。大部分行政事业单位已经建立了相应的财务系统、业务系统等，但是没有将多个系统进行有效对接，缺乏综合性的信息系统和信息平台。

四、行政事业单位内部控制的优化对策

1.加强重视，提高认识

（1）行政事业单位的管理人员应该充分认识到内部控制的重要性，将内部控制实施效果与管理人员的绩效考核挂钩，提升工作积极性，引导各部门和各岗位加强沟通和交流，统筹好内部控制工作。

（2）行政事业单位应该加强内部控制宣传工作，使得所有的工作人员都能够认识到内部控制的内涵和意义，增强观念认识。同时，定期组织工作人员学习内部控制制度和规范，鼓励工作人员建言献策，在单位内部形成全员参与内部控制的良好氛围。

财务部门在内部控制工作中应该发挥牵头作用，结合行政事业单位的实际情况，制定具备合理性和可行性的财务管理制度，编制年度内部控制报告，为业务部门实施内部控制提供参照，推动内部控制工作顺利开展。

2.优化岗位设置

（1）在设置内部控制的相关岗位时，行政事业单位需要从实际情况出发，安排具备较强专业能力和责任意识的人员，定期开展专业培训和学习，不断提升内部控制工作人员的综合素质，充分发挥内部控制的积极作用。

另外，加强对内部控制岗位的绩效考核，将考核结果与人员绩效薪酬、岗位晋升等挂钩，提升工作人员参与内部控制的积极性。

（2）在岗位设置方面，必须做到专业匹配，要求内部控制工作人员掌握一定的审计知识和管理知识，了解行政事业单位各部门的工作特点和工作规划。

（3）合理设置岗位职责，形成相互制约、相互监督的工作模式，有效地降低风险，减少工作失误，加强对各部门和各岗位的工作行为的监督，建立科学合理的岗位管理体系。

3.完善制度体系

（1）行政事业单位应该从管理层面，对制度体系进行完善。具体来讲，首先应该优化内部组织结构，设置专门的内部控制部门或工作小组，督促全体人员参与内部控制工作，成立单独的内部控制监督机构。

其次，做好内部控制机构的运行管理工作，定期召开小组会议，对内部控制存在的各种问题进行梳理，明确问题产生的原因，提出有效的整改意见，定期开展内部控制评价，不断完善内部控制制度体系。

（2）行政事业单位应该从业务层面，对制度体系进行完善。首先，应该做好岗位职责分工，编制岗位职责说明书，实现不相容岗位相互分离。例如，应该将预算编制和预算审核分开，将采购验收和采购登记分开。同时，落实岗位轮换制度，加强各部门之间沟通协调，避免违规行为。

其次，不断完善内部控制措施，加强内部控制与业务工作的融合。行政事业单位需要从自身的实际情况出发，制定更加完善的内部控制制度和内部控制流程，针对不同业务环节采取不同的内部控制措施，促进内部控制工作有效落实，切实加强风险管控，发挥内部控制的积极作用。

4.加强信息化建设

在信息化时代背景下，越来越多的信息技术被应用到工作实践中，显著提升了工作效率。对于行政事业单位而言，在实施内部控制的过程中，要想有效提升内部控制工作水平，需要加强信息化建设，建立智能、高效、安全的信息系统或信息平台。

（1）进一步加大资金投入力度。在内部控制信息化建设前期，需要投入大量的资金；在日常运行过程中，也需要加强维护工作，需要财政部门加大专项资金拨款力度。如果行政事业单位有其他的收入来源，可以从实际情况出发，划拨部分资金作为信息化建设专项资金，不断完善内部控制信息系统。

（2）重视信息化人才培养。行政事业单位应该定期组织全体员工进行内部控制专项培训，加强理论学习和技能培养。同时，可以邀请专家来授课，或者组织相关人员前往其他单位交流学习，通过多种方式来培养内部控制信息化人才。

（3）加强信息共享，确保各部门之间及业务系统之间实现互联互通。行政事业单位应该统一不同系统的数据口径，确保资产管理系统、政府采购系统、财务管理系统、业务管理系统等的数据实现共享，推动业财融合，建立一体化的信息系统。

五、结语

综上所述，在新形势下，行政事业单位要想实现长远发展，需要切实做好内部控制工作。内部控制是内部管理体系的重要内容，通过不断完善内部控制体系，能够最大限度地保障资金使用的安全性、业务工作流程的规范性，以及财务信息的真实性，规避风险问题，推进廉政建设。

但是，由于受到各方面因素的影响，部分行政事业单位在实施内部控制的过程中，存在着内部控制意识不强、内部控制制度体系不完善、岗位设置不合理、信息化建设滞后等问题，阻碍了内部控制工作落实。

行政事业单位应该转变思维观念，重视内部控制工作，优化岗位设置，不断完善内部控制制度体系，加强信息化建设，提升内部控制的有效性，满足社会经济发展需要，更好地提供公共服务，促进行政事业单位健康发展。