我国电子商务领域税收法律问题分析*

欧阳欣卉

（广西国际商务职业技术学院）

在时代不断向前推进的过程中，国民生活质量越来越高，无论是工作还是生活等各方面都已经步入现代化、信息化，在该种社会大环境下，电子商务应运而生，在经过长时间发展之后，电子商务距全面普及仅一步之遥。电子商务作为依托于互联网发展的新的商业模式，虚拟性是其显著特征，在贸易的过程中，贸易双方需要通过信息化的传输方式完成商务活动。正是因为电子商务具有该特性，在实际发展过程中，有关部门需要严格规范市场，电子商务税收更是重中之重。电子商务领域的税收法律问题无论是对于法学层面还是电子商务层面都有着非常重要的影响。因此，行业内部人员必须明晰电子商务领域税收法律问题，理清与电子商务相关的政策，从而促进电子商务可以实现高质高效发展。

一、电子商务税收的概述

电子商务又称为网络营销，根据字面意思可以明确，电子商务是依托网络进行经营与销售的。电子商务的高效发展与互联网水平的持续提升有着密不可分的联系，在互联网技术的加持下，贸易双方在虚拟贸易的过程中通过电子化、信息化的方式实现商品买卖等贸易活动[1]。当前全球对电子商务的定义依旧缺少通用的定论。但是当前电子商务已经有效适应了经济全球化的发展趋势，并进一步促进了国际贸易水平的提升，该种贸易模式已经引起了多方贸易组织的关注。在电子商务不断向前发展的过程中，相关人员必须明确电子商务与传统贸易之间的任何细微差别，只有这样电子商务的高效发展才能得到充足保障。

二、我国电子商务领域税收法律问题

（一）完善电子商务税收法律的重要意义

“税收是文明的对价”这一名言深刻地阐述了税收的本质。对价是指以相应的代价来实现对某种利益的获取，可以说税收与文明的发展是存在相互作用的，两者具有一定的融合性。我国公民都有依法纳税的义务，税收是国家依法对自然人以及法人强制无偿征收的税务，其也是我国财政收入的主要来源，税收收入的稳定与否直接关系到国家财政收入水平。所以针对电子商务这种新型商业模式，制定出合理的税收法律具有重要的实际意义。本来部分国家在发展电子商务初期并没有有效开展税收工作，该种发展模式虽然可以在一定程度上提升电子商务的发展速度，但是长此以往，受到互联网环境过于复杂的影响，电子商务的发展水平将明显下降。因此，构建完善的电子商务税收法律体系具有重要的实际意义，通过税收法律实现对电子商务发展模式的有效约束，并为其提供相应的发展助力，例如相应的政策支持，该种助力对于实现电子商务的长期、高效、可持续发展有着重要的实际意义，相关部门应当加强对税收法律建设的重视。

（二）电子商务领域税收法律问题

虽然相关人员已经认识到建设电子商务税收法律体系的重要意义，但是在实际建设工作开展过程中依旧存在很多不可忽视的问题，下文将对相关问题进行重点阐述。

1.电子商务课税可行性问题

网络经济既具有简单性特征，也具有复杂性特征，简单在于网络经济只需要通过计算机以及互联网就可以高效开展，其复杂在于相关人员需要掌握网络信息技术。在电子商务贸易活动开展的过程中，销售商可以省去一大部分实体销售商所需要缴纳的费用，这样商品就可以以更低的价格销售，从而获得更多的消费者。电子商务的这种暴利贸易模式，使得越来越多的人加入到电子商务大军当中，从而导致电子商务环境愈发混乱，整个行业的发展也受到了一定程度的影响。要想实现电子商务的平稳高效发展，就必须为其构建一个完善的发展环境，通过健全的法律制度以及完善的法律体系为其提供保障，并对其发展模式进行有效约束，所以必须积极健全电子商务税收制度。但是电子商务课税可行性问题一直是社会争论的焦点，同意征税的观点主要依据为我国当前依旧是发展中国家，对外贸易水平远低于入境贸易水平，如果免除电子商务税收将会导致国家经济利益受到严重影响，尤其是民族企业，进而导致新的“贸易逆差”产生。而反对征税观点的主要依据则是当前国家税收制度已经存在不完善的方面，征收该项税务也会给税收部门带来极大挑战，虽然可以缓解国家的经济压力，但是其依旧具有非常明显的征收风险。受到以上两种观点的影响，使得电子商务税收问题一直没有得到全面解决。

2.电子商务纳税人身份确定问题

电子商务的发展完全依附于互联网，互联网技术的发展水平直接影响着电子商务的发展。但是因为互联网具有虚拟性，所以电子商务当中也存在着非常多的不确定性。在虚拟网络空间当中，贸易双方如果想要隐藏一部分内容，将导致对方无迹可寻。并且由于电子商务没有强制税务登记的要求，导致很大一部分销售商根本就不会主动进行登记，从而导致税收部门无法对其身份进行确定。如果连纳税人的身份都无法有效确定，征税难度将大大提升[2]。所以相关部门应当积极构建电子商务税收登记监管制度，优化纳税人身份确定问题，以便于征税工作的开展。

3.电子商务税法存在明显滞后性

在我国的税收征管法、企业所得税法以及新修订的个人所得税法当中都没有明确针对电子商务税收的法律法规，可以明确当前电子商务税收相关法律内容依旧处于空白阶段，电子商务税法存在明显的滞后性。该种情况的出现导致电子商务的高效发展受到严重影响，尽管相关工作人员想要解决该问题，其也难以寻得充分的法律依据，导致问题无法得到有效解决，正常的贸易工作也就无法高效开展。甚至部分销售商还会因为法律存在漏洞避税、逃税，进而导致国家的经济利益受到严重损害。

4.电子商务税收管辖权问题

税收管辖权是国家管辖权的重要内容之一，也是主权国家在税收方面的重要权力。对于传统贸易活动来说，只要相关人员在当地取得了收入，无论其是中国人还是外国人，当地都有权向其征税。该种行为的大前提就是需要通过国家的常设机构取得收入才可以征税。但是电子商务当中的贸易活动是在虚拟世界完成的，常设机构也处于虚拟当中，这与传统贸易活动有着非常明显的差异，所以导致电子商务税收管辖权的发挥在一定程度上也受到了限制，税务部门无法有效对相应收入来源进行判断，并且在相关网络加密技术的作用下，税务部门对税收的征管以及来源地的确定都变得更加困难。

三、我国电子商务领域税收法律的优化路径

（一）健全电子商务税收法律依据

1.贯彻落实税务登记、电子发票等法律制度

相关销售商要想从事电子商务活动，必须到相应工商税务部门进行注册、登记，获得合法的营业执照，该项举措可以有效避免偷税漏税情况的发生。为了确保该项工作可以得到有效执行，相关工作人员应当注重对网络注册以及登记系统的完善，使得相关注册登录体系可以满足税收工作开展的实际需求。因为电子商务属于贸易活动，尽管其存在虚拟性，但也不能缺少合同，所以电子商务需要统一的电子合同。在健全电子商务税收法律依据的过程中，应当制定出完善的电子合同法规，对合同的版式、各行业的合同内容以及贸易双方的权利义务都进行明确规定，重点设计合同当中所涉及的违约赔偿条款，使得电子合同可以充分发挥其法律效力[3]。除此之外，因为电子商务活动当中需要使用电子支付的方式来完成贸易，所以相关部门需要制定出电子发票相应法规。通过完善的税法制度，实现电子商务各个层面的活动都有法可依，最大程度发挥电子商务税法效力，确保税收部分可以合法征税。

2.对差异化税收政策进行调整

在健全电子商务税收法律依据的过程中，相关工作人员应当注重对现有税法当中的所得税、增值税、关税以及印花税等内容进行有效调整，毕竟在电子商务迅猛发展的过程中，电子商务贸易的国际化程度也越来越高，为了确保电子商务税收管辖权可以得到充分发挥，相关部门必须明确各项税收内容以及其中存在的不确定因素，从而为国家经济利益提供充足保障[4]。在对税收政策进行调整的过程中，工作人员如果发现税收法律存在不完善的内容应当及时上报，通过法律部门以及税收部门的合作实现对相应法律的进一步完善，确保税收法律可以充分满足电子商务征税工作的实际需求，促进电子商务贸易活动的高质高效开展。总之，电子商务税收法律依据的完善并不是一项简单的工作，工作过程中相关人员应当注重对税收实际情况的了解，不能急于求成，应当根据电子商务实际征税情况一步一步对法律依据进行完善，进而建设出更加全面的电子商务税收体系。

（二）完善电子商务税务征收制度

1.明确纳税人身份

在对电子商务税务征收制度进行完善的过程中，必须通过税收法律制度明确纳税人身份，如果该过程受到网络加密技术的影响，相关人员应当积极寻求技术层面的支持。该项工作的高效开展可以为电子商务税收创造出更加充足的发展空间，充分避免偷税、漏税行为的发生，为国家税收收入提供充足保障，全面维护国家的根本利益。

2.完善电子支付制度

因为电子商务贸易进行的是无纸化交易，相较于传统贸易活动征税工作更加难以开展，构建完善的电子支付制度也更具现实意义。在健全的电子支付制度应用的过程中，贸易双方的权利以及义务都将得到有效规范，使得电子商务活动可以得到有序开展。虽然电子支付缺少纸质凭证，但是既然关系到金钱交易，其就一定与货币有着密不可分的关系，所以在对电子支付制度进行完善的过程中，工作人员可以将为电子商务构建的支付提议与税务监控追踪监控体系进行有机结合，使得在支付活动开展的过程中，税务部门能够确定贸易双方的真实身份，进而高效开展征税工作。

3.完善电子发票制度

电子商务当中的电子票与传统贸易活动当中的纸质凭证并无任何区别。电子发票可以实现对电子商务贸易活动流程以及结果的有效记录，进而转变当前电子贸易税收工作困难的局面，进一步推动电子商务的发展，提升电子商务税收质量以及效率。在对电子发票制度进行构建的过程中，相关人员首先应当保证电子商务贸易活动能够应用统一的电子发票，进而实现对相关销售商进行统一征税，该种方式便于税收部门对电子商务征税工作的监督与管理，有效对电子商务市场进行规范[5]。其次，在电子发票制度建设工作开展的过程中，相关人员还应当为电子发票赋予一定的法律效力，任何人不得随意更改电子发票，使得电子商务征税工作的开展拥有充足的法律依据。除此之外，税务部门还应当积极应用互联网技术构建出完善的电子发票管理系统，实现对线上电子商务贸易活动的有效监管，并实时监督纳税人的纳税情况，确保国家利益不受损害。

（三）构建电子商务税务监管体系

1.构建专门的电子商务税收管理系统

在相应制度得到有效完善以及互联网信息技术得到全面应用以后，为了确保电子商务征税工作可以得到高质高效开展，加强对该项工作的监督至关重要。因此，相关人员应当有效应用高新互联网技术构建出全面的电子商务税收管理系统，该系统当中应当包含上述各监管体系，从而实现对电子商务税收的全面管理，为电子商务贸易的高效达成创造有利条件。该系统的主要工作就是对各项电子商务税收信息进行收集、分析、处理以及管理，确保在后续工作开展的过程中，各项信息都能得到有效应用[6]。除此之外，为了进一步提升电子商务税收管理系统的普及性，充分发挥其实际功能，工作人员应当积极开发电子商务税收管理软件，进而提升管理工作的专业化水平。日常工作中，软件应当随着征税工作的推进随时更新，实现与电子商务贸易的同步发展，并对各项贸易活动进行全面监控。

2.构建税收信用体系

税收信用体系的构建可以对纳税人行为进行有效约束，从而实现电子商务征税工作的高效开展。如果相应纳税人行为违反了相关法律规定，在税收信息体系的作用下，必须予以惩罚。而对于依法纳税的单位以及个人，相关信用体系应当给予适当地表扬以及奖励，通过该种奖优罚劣的制度，进一步提升纳税人的纳税诚信水平以及纳税自觉，为后续征税工作的高效开展创造有利条件。

（四）积极开展电子商务税收检查工作

为了保证纳税人纳税的真实性，税务部门必须针对电子商务征税工作制定相应的缴税检查制度，并将相应制度有效落实于税收检查工作当中。在电子商务税收管理系统的加持下，税务部门的工作人员全面开展税收审计工作，一笔一笔核实各纳税人的缴税情况，防止因为法律的缺失导致偷税漏税问题的出现。

四、结束语

综上所述，电子商务是未来贸易活动的重要开展方式之一，所以各个国家都应当对其发展情况保持高度重视。尤其对于发展中国家来说，不能让电子商务野蛮生长，应当通过完善的税收法律制度对其进行约束，实现对电子商务税收工作的有效管理，并有效开展电子商务征税工作，为国家经济利益提供充足保障，防止国家根本利益受到损害，这对于促进国家经济高水平发展有着重要的实际意义。