探讨全面预算管理在酒店经营管理中的应用

文/盛利星（浙江君澜酒店管理有限公司）

在当前新时期背景下，酒店行业的竞争愈发激烈，如何顺应时代发展和经济进步、提高酒店行业的竞争力、适应环境变化、强化经营管理水平、使酒店能够得以健康可持续发展成为当前酒店企业管理所重点研究的课题。全面预算管理在企业管理中的地位和价值越来越得以凸显，且受到各界的广泛关注。其与企业经营管理的效率有着直接的关系，由此也使得酒店的企业越来越重视全面预算管理的应用，全面预算管理可在很大程度上提升酒店战略管理质效，为营业收入的提高提供有力的保障，并确保酒店各种资源的高效利用，节约经营成本，对酒店经营能够起到监督与控制管理风险的作用。

一、全面预算管理相关理论阐述

全面预算管理是现代企业管理中结合不同管理方法所研究和得以应用的新管理模式，在很多行业的企业当中发挥了重要的作用，也是很多酒店企业制定战略发展目标并进行管理实施的方法之一，其主要是以市场调研把握市场需求，再以此为依据进行准确的预测，并以销售预算为起点，渗透至酒店管理当中各成本管理、投资管理、资金收支平衡等经济活动管理的多个方面，完整的全面预算主要包括财务预算、业务预算、资本支出预算。而酒店行业来讲，其全面预算管理包括了收入预算、成本费用预算、资本性支出预算，并汇总为经营预算表，与本文财务预算相对应，其能够做到酒店资源的合理整合与配置的优化，提高其经济效益。

从本质上来说，全面预算所反映的是酒店企业在未来某一特定时期内所有运营活动的相关财务计划，其核心是以酒店目标利润为目标，将收入预测作为根本出发点，预测成本和现金收支，真实反映出酒店在某一特定区间内的财务状况和经营成果[1]。

二、酒店经营管理中全面预算管理应用的难点分析

首先，酒店预算指标细化与量化有着较大难度。对于酒店经营管理而言，在构建全面预算管理体系过程中，所进行的预算指标细化和量化有着很大的难度，这意味着全面预算管理的应用中必然有着较为复杂且烦琐的流程，多数酒店本身缺少全面预算管理的经验，尤其在全面预算管理目标制定方面无法做到准确的细化和量化，且容易出现诸多不确定性影响因素，致使预算管理中的全面预算管理具体要求在贯彻执行时无法保证切实落地，这是导致很多酒店经营管理当中对全面预算管理应用成为一种形式化的主要原因。而且，部分酒店经营管理当中，全面预算管理运用时最为明显也难度最高的部分为无法确保对预算指标细化与量化的精准把握，这也会影响全面预算管理体系实际运用的质效，不但会制约预算的有效执行，而且也会压缩酒店经营管理活动中执行的空间。因此，全面预算管理应用下的酒店经营管理活动也仅仅只能够体现在浅层次运用方面，整体上，全面预算管理体系的构建浪费了很多人力与物力以及资金，却未取得良好的效果。

其次，全面预算管理报告利用率未达到最佳。作为全新的管理模式，全面预算管理进行具体应用和管理工作开展时，往往是以具体且全面的预算管理报告形式呈现，但部分酒店没有重视财务与业务的协调联系，虽然能够构建出合理的全面预算管理体系，但其实际执行并不到位，尤其全面预算管理报告利用率方面远没有达到相对较为理想的状态，这也使得其管理体系的构建和全面预算管理体系的完善都无法起到其应该具有的价值作用。

三、全面预算管理在酒店经营管理中应用策略的思考

以笔者所在酒店企业为例，酒店于2017年设立管理会计岗位，核心领导层联合财务管理主管在仔细研究和了解全面预算管理相关理论后，与管理会计人员共同建立了全面预算管理体系，并打造了较为完备的全面预算管理体系结构。并且还将全面预算管理纳入财务内部控制体系，以此来促进酒店综合运营管理体系中对全面预算管理的运用，并要求其他酒店也将全面预算管理在运营管理当中的应用作为重点管理内容，同时在实际实践应用中不但强化对预算管理理念上的转变，利用全面预算管理来进行预算管理的改进与创新，为酒店运营管理中实施全面预算管理奠定了良好的内部条件。

（一）积极明确全面预算管理的目标

酒店经营管理内容较为繁杂，且牵涉众多，所以，预算管理要明确其目标，梳理出管理的重点，并将大部分管理精力放在企业战略方面，涵盖集团企业和本酒店的战略发展目标，首先要确定企业战略，在以此为依据制定酒店的预算目标，而预算目标主要是进行战略目标分解和细化与量化的结果，是确保战略目标得以达成的工具和手段。因此，酒店需积极进行全面预算管理目标的明确，在进行预算编制过程中，预算目标的定位包括两种倾向：

其二则是定位过低，其结果是预算指标容易达成，年底实际会超出预算。且超出部分数额较大，导致预算失去激励动力，降低了预算的价值和功能。

准确的预算定位目标应是将预算目标融入或作为战略发展目标，并体现在酒店本期预算中，其是以企业战略发展目标为具体指向，引领年度预算目标与指标。所以，酒店在进行全面预算管理应用过程中，首要部分是组织各经营部门进行深入广泛的行业经营环境与市场调研，并运用SWOT分析方法来予以研究，以此为基础明确酒店具体的发展定位和经营战略目标以及预算目标。

在酒店经营预算指标的制定过程中，酒店经营预算指标可分为两类，其一为财务指标，包含费用成本、营业收入、经营毛利润、应收账款回收率；其二是非财务指标，包括市场渗透率、宾客满意度、员工满意度等。

所以，在具体进行预算指标制定时，需要遵循两项原则：

第一是以市场实际原则出发，预算指标不可凭空拟定，其需要以市场的准确预测为基础，提高预算指标的指导作用，其中市场既包括客源市场，同时也包括产品市场与劳动力市场，酒店销售价格与实际利润收入会受到客源市场制约，而酒店所消耗的人力资源成本、食品原料、营运物资、能源费用等成本费用支出也会受到劳动力产品市场的制约。

第二是要充分挖掘潜能，酒店运营的主要目的在于确保股东利益的最大化，所体现的是最大程度上获取高收益，而其最低标准则是收益不可低于同行业平均水平，所以预算指标的制定能够积极参考同行业财务与非财务指标，进行酒店盈利能力和潜力的最大程度上挖掘，尽可能提高经济效益[2]。

（二）全面提高预算编制的准确性

对于酒店经营而言，全面预算管理的应用为明确并量化其经营目标，实现管理与控制的规范和各部门责任的落实，以及各级责权的明确提供了可靠的依据，这也必然会涉及酒店各部门的利益，所以，在进行预算编制过程中，无论从编制方法还是编制流程的选择，要全面考虑多方面所存在的影响因素，并合理选择符合实际的方法编制预算，并通过各部门之间的沟通与协调来降低矛盾，提高各部门之间的共识。

目前，预算编制流程主要分类包括自上而下、自下而上、上下结合等三种方式，需要依据不同的酒店运营环境和管理目标来予以选择，还要重点关注销售预算的准确性，可以说，销售预算是酒店经营管理当中全面预算管理应用的起点，出于酒店市场变化较大等因素考虑，酒店预算编制准确性是全面预算管理应用的一大难点。销售预算编制不准确会导致全面预算管理当中相关数据的不准确，使整个预算发生失真的问题，难以真正作为日常经营管理活动的标准和目标。

严苛的“入门标准”之外，成立理财子公司对于各家商业银行来说仍然有很多问题和挑战需要面对。各家银行的理财子公司还处于筹备阶段，眼下急需明确与解决的是人员调整和存量业务的转移交接问题。

事实上，销售预算编制不准确是真实反映出酒店销售管理水平不足和市场缺乏系统分析与科学判断能力的表现。由此可见，全面预算管理是酒店各部门共同参与的一项较为系统性的工程，而不是财务部门的工作。所以，在销售预算编制过程中，要充分注重酒店市场营销部门与各营业部门之间的协调作用，财务部门也要明确自身在销售预算编制中的辅助支持作用[3]。

（三）重点关注预算信息的反馈和分析

预算信息反馈是全面预算管理应用当中进行各职能调控的前提，预算信息反馈主要包含了预算信息反馈系统和分析报告制度。

首先是预算信息反馈系统的建立。

目前来讲，酒店经营管理当中对全面预算管理应用应建立科学健全的预算信息反馈系统，包括两种模式，主要为双轨制和单轨制。

双轨制解释为预算信息反馈系统相对财务会计反馈系统的独立，财务会计反馈系统则是以会计制度相关标准为依据进行账簿的设置，以满足外部会计报表报送相关要求。

预算信息反馈系统则主要是依据责任会计相关要求，为满足内部预算管理相关标准对各预算责任主体预算目标进行体现，如责任成本与责任利润的核算，双轨制方式主要的优势在于能够便于理解和操作，酒店可以完全依据酒店管理企业相关要求进行责任会计核算，不会受到会计制度的制约，有着很强的灵活性，这也有助于责任会计预算执行信息全面与细化以及及时的反馈。但双轨制的应用也有其不足的一面，其重复设置两种反馈系统会致使大量重复的劳动量，增加核算的工作量，而且两种核算之间也可能会产生一定的操作与信息的冲突，所以，双轨制仅仅是作为一种暂时的方式，会随着酒店管理环境条件的变化和会计信息化以及会计工作人员有素质地提升而逐渐发生变化，并向单轨制转换。

而单轨制是将责任会计核算纳入财务会计核算体系当中，实现两者的融合，仅进行一套账簿的设立，并作出财务会计与责任会计核算，其能够免去大量重复性劳动，增强了责任会计与财务会计之间的协调和沟通，可及时全面反映出预算执行的实际水平和所引起的企业财务状况变化情况，有着较强的适用性[4]。

其次是预算信息反馈分析报告制度。

预算信息反馈分析报告制度主要包括了内容标准和时间频度。

在内容方面，其主要包括系统性、相关性、灵活性的要求。

内容系统性方面，预算信息反馈分析报告要求要以责任预算为根本前提，通常会以基层部门为基础逐级进行报告分析，并形成整个酒店全面预算反馈报告系统。

资料相关性方面则主要反映在预算信息反馈，分析报告要求提供对经营决策具有价值的信息，除揭示预算执行所具有的差异性之外，其重点在于对预算执行中所出现的问题，提出意见建议与解决策略，从而起到预算调控和管理的作用。

灵活性方面则主要是指预算信息反馈分析报告所应用的形式，其通常会使用报表或数据分析或文字说明等多种形式，也可以采用口头报告或会议讨论等方式，有着较强的灵活性。

时间频度安排方面，由于全面预算管理的管理核心对象为日常运营管理，所以，及时行使预算信息反馈分析报告是发挥价值作用的关键基础，通常预算信息反馈分析报告可依据月度、季度、年度进行编报，如存在特殊情况要随时予以汇报。此外，为了能够满足预算反馈信息的及时性，酒店需要利用早会及每周例会，定期进行预算信息反馈分析报告汇报和研究，从而实现预算信息反馈的优化[5]。

四、结束语

结合上述文章内容所述，如今全面预算管理已经成为现代企业管理中的重要模式之一，应用全面预算管理进行管理目标的分解能够做到资源的合理化配置，并结合经营运行实际的研究，可准确、及时地反映企业现实需求，实现作业协同、战略贯彻和加强各部门的协调，通过对完成情况的控制，实现对员工绩效的准确考核，对达到经济效益最大化、推动酒店持续发展、优化经营状态有着至关重要的作用。