森林生态效益背景下林业会计核算优化研究

○黑龙江省沾河林业局有限公司财务部 周玉峰

在可持续发展理念持续深化下，我国生态系统保护力度不断增强。由于森林生态效益远远高于其经济效益，因此将森林生态效益纳入林业会计核算体系既是社会发展的必然趋势，也是实现我国可持续发展目标的基础策略。本文在阐述森林生态效益及其会计核算内容的基础上，探究森林生态效益的林业会计核算优化途径，以期为相关从业人员改进林业会计核算工作质量提供参考依据。

一、森林生态效益及其会计核算基本内容

广义的森林生态效益是指森林生态系统产生的生态环境服务增益价值、土地资源利用效益、环境稳定性、生态系统多样性等。在社会逐步转型、可持续发展理念愈发普及的情况下，森林生态效益不仅是林业发展的重要内容，也是全面体现我国林业建设综合效益的重要参考。同时，经济效益作为支撑林业建设各项经济活动的良好展现，与森林生态效益有机结合，成为林业会计从核算角度分析森林生态效益整体构成与价值影响的途径。

基于森林生态效益的会计核算基本内容主要体现在以下方面：首先，受森林生态效益构成内容与运作机制的影响，其会计核算内容具备综合性，需要考虑包括林学、生态学、生态经济学等学科的各项内容，以此为会计核算提供比较全面的价值核算内容，为会计人员开展核算工作提供理论基础，也使基于森林生态效益的会计核算工作呈现交叉性与边缘性[1]。其次，基于森林生态效益的会计核算工作以相关企事业单位开展的各项森林生态活动，以及相关的经济活动作为核算对象，落实各项核算工作内容。最后，在会计工作自身运行机制的影响下，森林生态效益会计核算工作同样具备一定的反映与控制职能，其在实际落实过程中呈现兼具会计工作内核与森林生态效益框架的双重特性，是当下林业会计的重要分支，也是相关企业单位兼顾经济效益与社会效益情况下，践行可持续发展理念的重要工作内容。

二、基于森林生态效益的林业会计核算优化

(一)提升会计科目设置的合理性

目前，森林生态效益可分为两部分：通过转移支付方式建立的森林生态效益补偿基金以及尚未纳入补偿范畴的森林生态效益。对于这两个部分，有必要建立两个通用的会计分类项目：“森林生态效益补偿收益”和“森林生态效益外部经济价值”。其中，“森林生态补偿收益”用于计算森林经营组织收到的森林生态补偿收入，为了充分反映森林生态效益来源主体，可以使用资金来源分类确定相关细节，例如“国家补偿”、“社会补偿”和“其他补偿”。“森林生态支出的外部经济价值”用于计算在特定报告期内没有适当补偿情况下，森林经营组织向其他会计实体提供的森林生态效益的价值份额。同时，也应为资产类别创建一个分类科目，以对“应收外部经济生态效益”进行分类。该账户专门用于记录森林经营组织未获得的森林生态效益的外部经济价值。在计算此金额时，应注销对象“应收森林生态效益的外部经济价值”，并包括对象“森林生态效益的外部经济价值”[2]。

(二)完善会计核算基础与目标

森林资源有公益林和商品林两种类型，需考虑到每种森林资源的特点，选择不同的森林资源核算方法。

在核算公益林时，由于公共产品属性，在生产和开发中会产生生态效益和社会效益，需要将该功能值纳入公益林的林业效益核算之中。同时，公益林的管理和经营将消耗森林资源，其消费价值也应包括在林业会计制度的支出项目。此外，公益林的投资必须坚持专款专用原则，建立适当的预算和决算制度，并以平衡方式执行。

在核算商品林时，由于商品林可以提供一定量的生态效益和社会效益，也应将其纳入收入项目。而针对会计核算目标，有必要逐步实现商品林的生态效益和社会效益，并协调其成本效益。如果林业发展问题无法解决，需要通过林业管理降低森林资源负担，故环境成本也应包括在林业会计评估和核算中[3]。

(三)完善核算对象与核算体系

考虑到森林生态效益的管理需求，需要完善会计制度。首先，环境成本应涵盖在核算体系中，包括自然资源消耗成本、环境破坏成本等。其次，核算森林资源资产，包括林地资产、森林资产以及企事业单位通过林业建设获得的预期收入等。最后，环境利润也应纳入核算体系当中。林业发展的最终目的是提高我国的生态和环境工作质量，通过平衡社会、经济和环境利益来发展林业经济，使三个维度利益沿相同的方向协作[4]，以便林业建设良性循环，促进我国林业发展进程。因此，在实际核算过程中，林业核算制度除需要将林业经济的社会收益与经济收益相结合，创造的生态效益也属于林业效益。

(四)完善会计信息披露形式

森林生态效益核算信息可以通过两种方式披露：补充报告和独立报告。其中，补充报告方法是指当前林业会计系统的资产负债表、损益表等，用于反映森林生态效益核算信息以及森林资源和环境问题对财务状况及绩效的影响。这种方法的优点是简单、易于操作并且不会造成太多理论或技术问题。缺点是难以全面评估环境绩效。独立报告方法是指不调整现行森林会计报告，而是以单独的森林生态效益会计报告进行披露的方法。例如，可以单独编制森林生态效益收益表、森林生态效益成本表和其他报告，以及一份单独的、详细的森林生态效益会计报告。这种方法优点是，单独报告可以全面、集中地公开森林生态效益会计信息以更好地反映森林生态效益会计信息的整体含义，而且信息用户易于识别[5]和吸收森林经营组织有关森林生态效益的会计信息。其缺点是无法充分、有效地利用当前林业会计系统的会计信息披露要求和规定，增加了会计信息披露的工作量和复杂性。

三、结语

综上所述，在可持续发展理念下，为兼顾林业发展中的经济效益与社会效益，林业企事业单位应重视会计核算工作在林业建设中的作用，进而结合森林生态效益构成与运作机制，通过提升会计科目设置的合理性、完善会计核算基础与目标、优化核算对象与核算体系以及完善会计信息披露形式，全面落实基于森林生态效益的林业会计核算工作，便于相关从业人员借助会计工作合理控制管理各项成本与收益核算内容，为林业建设与发展创造有利条件。