事业单位内部控制建设中存在的问题与对策

2022-11-24李铃铃绍兴市上虞区大数据发展管理中心

品牌研究 2022年28期

文/李铃铃（绍兴市上虞区大数据发展管理中心）

一、引言

履行我国社会公共服务职责的最基层机构是各层级的事业单位，事业单位的各项工作与广大人民群众的生活幸福水平密切相关，同时还充分体现出我国政府的外在形象与各项综合能力。市场经济环境的不断变化使得我国各地方政府的治理需求更加复杂，这使得事业单位在行使职权的同时面临着巨大挑战，而各种服务的需求也是在不断的变化中。目前我国正在倡导善治型、服务型政府的构建，面对这些先进的理念指引各地方事业单位应积极进取、勇于创新、努力开拓新的服务模式和流程，使组织结构得到精简和完善，为进一步落实事业单位公共服务职能、运营水平和效率的提升夯实了基础。我国事业单位内部控制方面的法规逐渐趋于完善，这在很大程度上提升了事业单位的内部控制水平。但是，仍然有一些事业单位在内部控制中出现问题，如有的事业单位被曝光公职人员和领导干部出现了严重的违法违规行为，由此可见，我国事业单位内部控制中的漏洞和盲区还较为明显。因此，各事业单位应结合自身的实际状况，对内部控制体系进行不断的优化和完善，一方面关系到事业单位的运营与发展，另一方面也决定着事业单位的公共服务质量。

二、事业单位内部控制建设中存在的问题

（一）预算业务控制存在问题

加强对预算业务的有效控制在事业单位的管理中显得尤为重要，大部分事业单位的预算业务控制的职能落实在各职能部门和财务部门，并且在财务部门设立了专门的预算管理岗位，收入预算和支出预算这两部分构成了事业单位的主要预算业务。从整体上看，大部分事业单位的预算业务控制确实引起了管理层的高度关注，很多事业单位已经充分意识到通过预算控制进行自我约束和管理。但是也应该清晰地看到，一部分事业单位中预算业务控制仍然存在明显的不足。例如：A事业单位在预算编制方面并未达到预算编制的科学性和对数据准确性的要求，通过对该事业单位预算报告和决算报告的分析可以看出，一直以来，该事业单位在进行预算编制时，都是以过去的预算报告作为基本依据来完成下一年度的预算报告编制，很显然这样的预算编制失去了基础数据的时效性，更未结合本单位的实际状况和年度规划。同时，一直以来A事业单位在进行预算编制时都是根据能多报就不少报的原则调整预算的数据，从表面上看，A事业单位的预算编制较为细致、严谨，然而从本质上看，这样的预算编制还停留在表面，具有较强的形式化特征。再例如：A事业单位的预算执行过程缺乏严格性。2021年A事业单位的决算报告显示该单位的决算执行数为年初预算的305.70%，这充分说明在过去的一年中，该事业单位的预算调整尺度过大，这也体现出在进行预算编制的过程中对本年度的运行缺乏整体把控，最终导致在预算的执行过程中不断对其进行调整。

（二）收支业务控制存在问题

收支业务的控制是事业单位内部控制体系中的重要内容，各事业单位必须严格按照相关法律法规、自身的实际状况来实施收支管理制度。大部分事业单位的收入来源是一般公共预算财政拨款和事业收入，在支出方面主要包含公用经费和人员经费这两大部分。目前一些单位在收支业务控制中的问题也十分明显。

例如：通过对A事业单位收支业务控制现状的总结和分析后发现，同其他事业单位一样，A事业单位已经在内部搭建了较为严谨、相对科学的收支业务控制体系，但是在收支业务控制方面的局限性还十分明显，A事业单位财务科的副科长挪用公款一案说明了在收支业务控制中还存在不足之处。再例如：在收支业务的管理制度制定方面，A事业单位还不够细化，在收入的控制方面并未将租金收入根据既定的流程和相应的规范纳入国库中，A事业单位的财务科副科长私自将租金收入转入个人账户，这也充分表现出该事业单位对于收支业务的管理制度还缺乏细致化，特别是在落实职权方面还存在着明显的问题。另外，A事业单位在非专项流动资金的支出管控执行方面也不够到位，特别是在三公经费资金使用方面更是缺乏严谨性。

（三）政府采购业务控制存在问题

事业单位的政府采购方式主要包括：公开招标、询价、单一来源采购等主要内容。国家对事业单位政府采购提出了严格的要求，在进行政府采购时各事业单位必须根据这些要求、批复的采购计划来完成。从整体上看，大部分事业单位政府采购业务体系和流程较为完整，并且也加大了对各环节的管控力度。但是在政府采购控制的具体落实上还存在一定的问题。例如：通过对A事业单位近5年来的决算报告进行分析和研究后发现，A事业单位的决算报告中列示了政府采购业务的相关数据，但是公示的内容太过于宏观，缺乏细节化的描述，这也恰好体现出该事业单位在政府采购业务的控制方面基本上是从宏观层面进行把控的，在微观层面缺乏控制意识和控制目标。2021年A事业单位的决算报告中对采购业务支出的情况做出了详细的解释和说明，但是解释的内容太过于宽泛，只是单纯地提及政府采购的总支出金额为324.16万元，简单地说明这些支出分别对应采购的工程支出、货物支出以及服务支出金额，但是并没有更为细致的公示出采购业务数据的详细内容。

（四）资产管理与控制业务存在问题

在事业单位中，银行账户、实物资产以及货币资金等不同方面的资产构成其资产控制的主要内容。大部分事业单位都能够结合实际状况与相关制度的要求，制定本单位的资产管理办法，并且对资产的管理、配置、资产使用部门的职责界定等都做出了详细的说明。无论是从结构上还是从流程上来看，这些事业单位已经具备了对于资产控制的意识。但是从具体的资产控制执行角度来看，执行的效果相对欠佳。

例如：A行政事业单位对于资产的定期盘点工作并不到位。虽然该事业单位制定了相关的国有资产管理办法等文件，并且也充分意识到要根据文件的内容加强对本单位资产的管理，但是仅从该事业单位财务副科长挪用公款的案件中不难发现，A事业单位对于资产的定期盘点工作并不到位；A事业单位对资产的动态化管理缺乏力度。

（五）合同管理与控制存在问题

大部分事业单位高度关注合同管理和控制情况，仅仅是简单地参考了规范就迅速制定出本单位的合同内部管理与控制制度，制度明确要求从合同的订立开始一直到制度的履行必须对其进行全过程、动态化、全方位的监督与管理，对于可能在合同管控中出现的薄弱环节也制定了相对完善的应对方案和具体实施措施。然而对于合同的归口管理缺乏管理意识，缺乏对合同控制的有效力度。作为政府的职能机关，在事业单位中一旦出现由于合同而引发的经济纠纷，将严重影响事业单位的权威性，并且会带来负面的社会舆论。

（六）评价与监督机制有待完善

事业单位内部控制落实以及提升内控水平的重要保障是在事业单位内部构建完善的内部评价与监督机制。通过内部监督与评价能够使事业单位更加清晰地认识到自身在内部控制中存在的问题，并对内部控制的落实进行有效约束、提升内部控制的执行力。但是目前一些事业单位在内部监督机制的构建方面还存在瑕疵。例如：一些事业单位的内部监督缺乏独立性和权威性；在内部控制评价方面，有的事业单位不仅没有对内部控制进行任何形式的评价，也没有将内部控制的信息对内外部进行发布，内部控制基本流于形式。

三、事业单位内部控制体系优化策略

（一）加大对预算业务的控制与优化力度

事业单位可以将零基预算运用到预算管理中，并以此为基础构建科学的预算业务风险控制机制，从整体上提升事业单位预算业务的控制力度。事业单位实施零基预算能够进一步优化预算业务的控制思想，使预算业务控制更具有科学性。零基预算的真正意义在于从“零”开始、从“零”出发，并且按照事业单位内部各职能部门本年度的预算实际需求和预测需求作为基础，对预算期内的各项费用和支出，严格遵照相关制度的规定进行逐项审议，从而对本年度本单位的预算进行准确的确定。零基预算在事业单位的运用彻底打破了传统的预算编制方法中存在的弊端，使预算编制更具有精准性和科学性。因此，各事业单位应对内部所有的资源应用科学而实际的方法进行测算，根据本年度本部门各项业务的开展、工作人员的实际情况对资源进行合理分配。另外，事业单位还应结合自身的实际状况构建预算业务风险控制体系。预算业务风险控制体系的构建，能够使事业单位预算业务内部控制体系得到不断健全和完善，为事业单位对预算业务风险的有效防范提供重要的帮助。

（二）优化收支业务的控制

事业单位关于优化收入业务的控制，可以从加强收入管理和完善支出审批流程这两方面着手。首先，事业单位应进一步优化收入流程。优化收入管理流程能够帮助事业单位监督和控制核心环节，保证收入能够按照规定和相关的要求上缴到国库专户中。收入管理应该有固定的岗位履行职责，从而加大对收入管控的力度。其次，事业单位要完善支出的审批流程。完善的支出审批流程是事业单位在收支业务控制方面的重要保障和举措，完善的支出审批流程能够提高事业单位的收支业务控制水平，从根本上堵塞挪用公款的漏洞。对支出流程进行优化要求事业单位的每一项支出和费用都必须以本部门为单位进行申请，个人不再拥有申请的权利，这在很大程度上使事业单位各职能部门的领导干部无法利用职务之便支出非专项流动资金。

（三）优化政府采购业务

事业单位在政府采购业务控制方面的优化，可以从采购业务的进一步细化、强化采购验收管理工作这两方面着手，同时还应该树立采购风险防控意识。首先，进一步细化采购业务的控制。各事业单位在进行政府采购业务前必须要制定明确的采购预算，严格遵照政府采购业务的基本流程。在进一步细化采购业务的过程中，事业单位要高度关注政府采购的透明度，对于招标信息和成交信息要严格进行公示，对于那些小规模的采购一定要明确地列示出采购的项目、货物的品种目录等。其次，加强对采购业务的风险防控。各事业单位可以有意识地进一步落实防控采购业务的风险工作，在这方面可以借鉴和效仿其他兄弟单位在采购业务风险防控方面的经验和好的做法。例如：A事业单位就效仿兄弟单位实施了廉政风险防控措施，与政府采购相关的风险点、廉政风险等全部对外进行公示，内外部控制方式的加强能够帮助事业单位政府采购业务最终实现控制优化的目标。

（四）进一步优化资产管理与控制

在对资产进行管理和控制的优化策略中，事业单位应彻底打破传统的静态化管理模式，而是应该站在动态化的高度加大对事业单位资产的动态化、全过程管理力度。对于凡是涉及资产的项目，事业单位的财务部门就成为授权审批的终端，财务部门应结合本单位的实际状况进一步明确资产采购的审批方式、审批流程及资产的验收处置，主要看这些流程是否存在违规问题，对于那些超出职能部门权限授权的行为，财务部门坚决不予审批。另外，还应该定期对事业单位的资产进行清查和维护工作，搞清楚资产的用途、去向。

（五）优化合同控制

在事业单位合同控制优化方面，可以从高度关注归口管理、进一步完善和优化合同的归口管理着手。例如：各事业单位应尽快完善合同控制流程，这样能够从合同的拟定、签订过程中加大对合同的控制力度，完善而严格的合同控制流程，能够确保事业单位合同管理的规范化和科学性。再例如：各事业单位应提高对合同归口管理的意识，明确合同控制的关键环节，使合同控制更具有针对性。

（六）优化评价与监督机制

评价与监督机制的优化主要是为了使事业单位的内部控制更具有活力，科学而完善的优化评价与监督机制能够促进内部控制的动态化发展，提升事业单位内控创新与改革的动力，从而为可持续发挥内供作用提供有力的支撑。例如：各事业单位应结合实际使内部控制体系向着多元化的方向发展，使内部控制的改革与优化向着常态化的方向发展，这样才能够帮助事业单位正视自己的问题，吸取既有的经验教训、借鉴其他事业单位的成功内控经验，在进一步强化内控力度的同时，全面提升事业单位的运营稳定性。