企业货币资金内部控制优化思考

文/吕涛（北京幸福之路文化传媒有限公司）

一、引言

令全球企业震惊的、由于内部控制问题而引发的一系列事件引起了市场的恐慌，使得内部控制在近年来已经成为人们广泛关注的焦点问题。作为确保企业生存与发展的基础，货币资金能够维持企业的正常运转，并且能够确保企业的可持续发展能力、核心竞争力的提升。货币资金主要包括：银行存款、库存现金以及其他货币资金，货币资金具有控制风险最高、流动性最强的特征，由此可见，提升企业货币资金内部控制的有效性是防范财务风险的有效手段，在确保企业货币资金使用安全性的同时，提高货币资金的综合使用效率。对于企业而言，建立完善而科学的货币资金内部控制体系显得尤为重要，它不仅对企业的长远发展有着直接影响，还能合理利用企业的各项资源。因此，研究企业货币资金内部控制有着极为重要的现实意义。

二、相关概念

（一）货币资金

货币资金是企业的一项重要资产，主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金等。银行存款主要是指企业存入到银行的现金，通过网银进行转账；库存现金主要是企业目前持有的、用于满足企业日常需求的现金，如：企业购买物品、完成报销等；其他货币资金主要包括企业的支票、信用卡活期存款、银行汇票等。

（二）内部控制

内部控制是一个系统的、科学的、完整的管理体系，它是企业经营管理和发展中的重要组成部分。因此，企业为了确保自身业务能够有效、顺利进行，确保资产的稳定性、安全性，避免企业内部出现舞弊行为的一种内部管理手段就是企业内部控制。

（三）货币资金内部控制

作为企业内部控制体系中的重要组成部分，货币资金内部控制必须与企业的实际经营状况密切融合，并且根据不同的岗位分工建立起相互联系、相互制约的一种制度。会计核算的准确性要求必须以货币内部控制的加强做保障，以此来规避各种造假行为的出现。另外，加强企业货币资金内部控制与管理，能够在确保企业资产安全性的同时提升企业的经济效益。

三、企业货币资金内部控制的问题

（一）缺乏完善的货币资金内部控制环境

控制环境是实施货币资金内部控制的基础，但目前大部分企业在内部控制环境的构建中还存在一些问题。首先，财务部门在岗位设置上缺乏完善性，并未做到明确的职权分配。例如：A集团企业下属的多家分公司、子公司只配备了3-5名财务管理人员，在庞大的工作量面前这样的人员设置缺乏合理性和科学性，财务人员出现了身兼多职、甚至越位的问题。A企业虽然详细描述和说明了相关财务岗位的职责，但是现有的职责缺乏清晰性。其次，财务人员的综合素养不高对货币资金内部控制效率提升产生了负面影响。自身素质体现在两方面，一是对专业的认知和胜任能力，二是必须具备较高的职业道德修养，对工作富有热情和激情。目前，在一些民营企业或家族企业中，财务人员的专业胜任能力还有待提升。如：A企业还存在老员工不积极学习、不愿意通过积极参加培训实现自我提升，不愿意花费更多的时间和精力努力学习并掌握当前最先进的、适合企业发展的资金管理方式，不能通过科学的方法管理货币资金。基于上述现象，很多企业的财会人员自身综合素养亟待提升，专业胜任能力不能与企业同步发展。另外，A企业属于生产和销售型企业，因此生产和销售人员工资相对较高，而财务人员工资较低，这样的工资结构产生两方面的不利影响，一是企业降低招聘门槛，难以招聘到优秀的、自身素质达标的财会人员，二是部分财务人员工作缺乏热情和激情，面对庞大的工作量、低微的收入与付出不成正比，工作效率大大降低。

最后，公司管理决策者对货币资金内部控制不重视。企业的管理者由于受风险意识淡薄、文化水平不高、管理水平低下、自身的做事风格等因素的影响，导致在进行决策时缺乏科学性、正确性、合理性，并不关注内部控制，不能做到以身作则带领 企业的所有员工严格遵守企业内部控制制度的规定与要求。如A企业虽然制定相关的货币资金审批流程及管理权限，但是，经常发生越权审批、特殊审批现象。A企业的管理者在管理中还存在经验主义，企业内部尚未构建有效的、科学的风险应对机制，对风险的处理还停留在表面。

（二）货币资金风险管控意识不强

首先，风险的识别能力不强。要想加强对货币资金风险的管理就必须先明确风险在哪里，也就是要对风险进行准确的识别，否则将无法对企业面临的危机进行分析和预测，更不可能制定出有效的风险防控政策。其次，缺乏有效的风险应对措施。有的企业当实际风险发生时不能在第一时间采取有效的、积极的措施应对风险。如：A企业的管理层和财务人员在风险防控上过于依赖于经验式的管理，并未结合本企业的实际状况和潜在的风险构建科学而有效的风险防范措施。在原材料的采购中，A企业所需要的原材料较大，原材料的价格会受到市场变化、国家政策等方面因素的影响，当原材料价格出现大幅波动时必然会影响企业的成本，从而对企业的利润产生影响，面对这种单一的风险应对机制无形中加大了企业货币资金的储备压力，货币资金的管理难度也随之增加。

（三）控制活动有待完善

首先，在授权审批管控方面还缺乏严格性。由于缺乏明确的授权内容，发生财务事故和遇到财务风险时增加了责任划分、责任追究的难度。其次，银行账户的管理方面还存在缺陷。例如：A企业很难实现资金的集中管理。主要是由于A企业的账户较多，很难实现统一管理，该公司及其子公司目前在银行有100多个账户，分布在全国各地，在资金管理的过程中存在很大困难，各子公司也没有严格按照授权批准而私自开户。最后，在应收账款的控制中还存在薄弱环节。企业的应收账款管理流程极为复杂，大部分企业在应收账款的管理环节中漏洞百出，坏账比率更是居高不下。如：A企业并未结合自身的实际状况制定一系列有效的、科学的应收账款管理、催收机制，不断激增的应收账款使得企业的货币资金被挤占，为企业的经营与发展带来了损失。

（四）信息与沟通缺乏顺畅性

首先，信息沟通机制明显缺失。虽然有的企业已经在内部建立了信息沟通制度，并且在一定程度上能够科学规避货币资金舞弊现象的发生，但是目前一部分企业并未充分借助现代信息技术的优势建立良好且完善的沟通与信息共享机制。如：A企业在货币资金活动信息的沟通方面问题明显，沟通效率低，日常的沟通主要是通过打电话来完成，导致货币资金活动信息的传递缺乏及时性、真实性、准确性，这样使得A企业无法及时归集和分析货币资金管理活动的信息，影响了货币资金管理决策的制定。其次，缺乏科学而完善的反舞弊机制。如：A企业目前并没有建立反舞弊机制，企业内部缺乏举报的鼓励政策，对举报人的保护措施也不到位，一些发现问题的员工害怕举报被人报复。

（五）内部监督不到位

首先，企业的内部监督和审计部门缺乏权威性和独立性，内部审计工作并不到位。如：虽然A企业在内部设立了内部审计岗位，并开展了内部审计工作，但是由财务部门负责内部审计工作，审计结果的公正性、客观性，内部审计的独立性与权威性无法得到保障。A企业的内部审计范围较小，未能在第一时间发现企业货币资金内部控制中的问题，无法及时调整与优化货币资金内部控制。其次，对于发现的缺陷没有及时进改正。虽然有的企业在内部控制中发现了缺陷，但是并没有在第一时间向上级部门报告，更没有提出有效的解决方案，对存在的问题没有引起足够的重视。

四、企业货币资金内部控制优化

（一）完善货币资金内部控制环境

首先，统一对货币资金进行集中管理，进一步明确货币资金控制的岗位分工。各企业应构建与货币资金相关的岗位责任制，清晰地划分不同岗位的不同职责和权限范围。如：A企业通过优化组织体系，针对集团化公司以前财务部组织结构为每一线分设财务部，改为统一由总部财务管辖，改变了一线财务部由各自财务经理管辖导致资金浪费，总部政策执行不力，配置资源不方便的问题。后财务部组织架构发生变化，按照财务共享服务模式，由总部财务集中管控资金和核算，一线财务经理业财融合，加强了对一线资金收支管理的内控。A企业资金系统内部增设资金拨付和资金管理岗位，两者相互监督与协同。资金管理职责为资金拨付流程及制度、资金分析、资金分布结构设计；资金拨付职责为账户设置及管理、资金拨付执行。其次，制定完善的财务人员薪酬管理方案。为了全面提升企业财务管理人员的工资水平，企业应建立科学而有效的薪酬激励机制，在充分调动财务人员工作积极性的同时，提升企业的财务管理能力和水平。如：A企业财务部推行创造价值项目活动，鼓励“谁干的归谁”，在基本薪酬之上增设项目奖励，价值项目按照项目人员角色定位，参与分配比例奖励。再次，提升财会人员自身素质。一是鼓励财会人员不能满足已掌握的资金管理经验，参加职业资格考证或通过线上、线下学习最新的资金管理方式，不断完善自身素质；二是企业应当建立员工学习制度，依据员工职业发展阶段制定不同学习方式的学习计划，定期组织财务部门参加业务培训，在培训前要制定完善的培训计划，切实提高培训质量、加强培训力度。只有上下一心，共同进步，才能降低风险，保障完善货币资金内部控制。最后，提高企业经营管理者的内部控制意识。公司管理决策者对货币资金内部控制起决定性的作用，只有管理层重视并加强企业内部管理，不越权审批、不搞特殊审批制，同时带动员工严格遵守并执行企业货币资金内控制度，才能不断完善货币资金内部控制不足的问题。

（二）强化风险管理

首先，根据企业的实际状况选择恰当的、正确的、科学的风险控制方法和手段。正确的、科学的风险控制方法是加强货币资金内部控制的基础，因此，要求各企业必须树立全新的风险管理意识，明确风险评估的范畴，确定有效的风险控制目标。其次，对风险事项进行科学的分类。要求企业必须对风险的性质等进行准确的判断、科学的分析，在识别风险的基础上科学地对风险进行分类。再次，全面提升风险的应对能力。对风险进行有效识别与评估，并针对不同的风险采取不同的应对措施。例如：各企业应加强对税务风险、特殊资金支付风险及银行监控风险的管理与控制。企业应结合实际状况优化资本结构、防范资金运营风险的发生，并以此为基础确定资本的运营目标。最后，企业还应该加大对资金的运作管理，加强对资金的调度。企业在部署财务人员之前应充分考虑组织管理风险的存在，结合企业的实际需求进行最合理的规划，通过增加财务工作人员数量、实现财务职位的分配优化。

（三）优化管理活动

首先，加强对授权审批流程的管控。可以将货币资金的收支按照其发生的频繁程度以及重要性由不同层次的人员对其进行监督和管理。加强授权审批流程的管控，能够有效确保企业按照既定的经济政策与方针执行资金管控方案，严格禁止滥用职权问题的发生。其次，严格遵守账户管理制度的规定，利用互联网优势，建立银企直连系统，并且在货币资金管理中始终践行收支两条线的基本原则。例如：A企业针对一线资金实行收付两条线，收款在总部财务管辖账户，支付有总部资金总调最终审核。货币资金控制通过支付流程设置，采用银企直连系统，对外资金支付时由制单、一线资金主管二次审核，总部资金总调三次审核方可对外支付。最后，加强对应收账款的管理和控制。企业应收账款增加不仅挤占了企业的货币资金，更会使企业由于出现呆账坏账而造成损失。因此，企业必须加强对应收账款的管控，规避呆账坏账的发生。如：企业将应收账款的管理纳入销售部门的绩效管理，在完成赊销后对于账款接近逾期的客户如果未收到回款时，应由销售部门及时向客户催收，而对于逾期未回款项，根据未回款项对公司造成的资金占用，计入销售部年终绩效考核中。

（四）畅通信息与沟通

首先，企业应尽快完善内外部沟通机制。各企业应搭载互联网顺风车，利用网络信息技术，建立线上信息沟通机制，各级财务部门工作人员能够随时进行资金业务往来的沟通；在企业内部搭建与内部控制相关的重要信息公布平台，其余部门通过平台发布的信息不会遗漏货币资金信息。其次，在企业内部搭建起完善的反舞弊机制。反舞弊机制是确保企业货币资金内部控制有效实施的重要举措，通过建立反舞弊机制，不仅能够很好地维护企业自身利益，而且还能够让企业将反舞弊工作作为工作的重心。

（五）健全内部监督

首先，企业应加强监督力度，成立专门的内部审计委员会。各企业应结合自身的实际状况成立专门的内部审计委员会或审计岗位，并且在日常业务活动中起主要作用。如：各企业应尽快完善内部审计制度，明确内审委员会成员或内审岗位人员应该具有的专业能力，确保内部审计的独立性和权威性，使企业内部审计部门真正发挥作用。其次，对于内部监督中存在的问题及时进行整改。作为企业的管理者，应该从思想上认识到有问题不能及时纠正会给企业带来严痛的影响，稍有不慎还可能导致企业走向灭亡。因此，对于在内部监督中发现的问题，企业的管理者应根据问题的严重性、范围大小召开小型或扩大性专项整改会议，明确整改人员责权，形成会议备忘同时修订相关执行制度，定期跟踪，直至整改完成。

五、结语

综上所述，货币资金是企业进行生产经营活动的基本保障，货币资金内部控制始终贯穿于企业的整个经营活动过程中。因此，各企业要结合自身的实际经营状况，认真剖析本企业在资金内部控制中存在的问题，真正制定出切合实际的货币资金内部控制体系和制度，通过不断地完善和实践，促进企业的长远发展。

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货币政策也就是金融政策，是指中央银行为实现其特定的经济目标而采用的各种控制和调节货币供应量和信用量的方针、政策和措施的总称。货币政策的实质是国家对货币的供应根据不同时期的经济发展情况而采取“紧”“松”或“适度”等不同的政策趋向。运用各种工具调节货币供应量来调节市场利率，通过市场利率的变化来影响民间的资本投资，影响总需求来影响宏观经济运行的各种方针措施。调节总需求的货币政策的四大工具为法定准备金率，公开市场业务和贴现政策、基准利率。货币政策的性质（中央银行控制货币供应，以及货币、产出和通货膨胀三者之间联系的方式）是宏观经济学中最吸引人、最重要、也最富争议的领域之一。