浅谈审计责任对于审计行业发展的影响

傅伟航

一、前言

近年来，随着我国经济的不断增长，审计作为经济工作中不可缺少的一环，发挥着越来越重要的作用，为经济的发展提供了保障。审计可以考核被审计单位的各项指标，评判其运行效率和能力。对个人投资者来说，审计报告的结论会对其投资决策产生直接的影响；对于被审计单位本身来说，通过审计可以发现自身存在的一些问题；而对于国家来说，审计也会影响其后续的经济政策的制定。因此，审计行业的健康发展越来越受到社会各界的广泛关注。

审计报告的科学准确与否影响了审计质量的高低，作为出具审计报告的审计师自然就显得尤为关键，而影响审计质量的一个重要因素就是审计师的独立性。为增强审计的独立性社会公众倾向于增加审计师的审计责任，审计师则会倾向于减轻审计责任。但审计师所承担责任的过大过小都不利于本行业的健康发展。本文针对性的提出合理化建议，为该行业的发展带来一些启示。

二、审计产生的原因

审计是一种监督机制，是指按照相关要求，运用一定方法对被审计单位的相关财务活动进行审查，从而证明其经济活动的真实性。另外审计也可以起到改善企业的经营管理和提高经济效益等一些辅助性的功能。虽然我国的审计很大程度上是被法律所强制实施的，但审计的实践活动历史悠久且最初的审计是自发形成的，自愿性审计需求的诞生简单来说主要来源于以下两个方面：

（一）对于股东和经理人来说。股东有资金，经理人有才能，从而让股东出资委托经理人进行管理公司，最终形成了公司所有权和经营权的分离。因为信息的不对称，股东无法知道经理人有无欺骗行为或者有无勤勉尽责，从而担心公司是否因为经理人的懈怠而受到损失。但对于股东来说可能没有能力或者精力来判定经理人的行为，因此，股东需要引入专业的第三方机构对其行为进行评估，此时就产生了审计，来判定经理人对于自己的业绩是否存在说谎的可能性。此时，审计就起到了监督管理的作用，股东通过审计来保障了自己的权益，防止经理人对于自己权益的侵占。从另一方面来说，有些经理人为了保全自己的职位确实会勤勉尽责的工作，这时经理人就希望能够展示出自己对于企业的贡献且并没有偷懒。此时对于经理人来说也会产生审计需求，倾向于通过审计来向股东证明自己所做业绩的真实性，让股东更信赖经理人。

（二）对于投资者来说。投资者更倾向于投资被审计过的公司，一是因为被专业的会计师事务所审计过的报表，客观上已经降低了发生错误的几率。因此，该公司的业绩相比于未被审计的公司更加可靠，即保证了该公司披露的业绩具有一定的真实性，投资者可以更加信赖该公司。二是因为被审计过的公司相当于也是被会计师事务所担保的，即使最后被证明因该公司虚假的业绩让投资者形成了亏损，此时投资者不仅可以让公司进行赔偿，也可以向提供审计服务的会计师事务所寻求赔偿，确保自己的损失能够得到更好的弥补，从而降低了投资者资金遭受风险的可能性。因此，投资审计过的公司对于投资者来说相当于上了一份保险，更好的保证了自己资金的安全性。

三、审计人员的义务

会计师事务所的审计活动专业性较强，审计师为证实会计账目和报告，会查看与其职务相关的各类信息，例如公司的账目、合同、股东会议记录等。同时承担着对于被审计单位财务真实性判断的职责。另外审计工作的风险性较高，在面对纷繁复杂的审计工作时，审计人员需要在不确定的环境中准确识别可能的重大错报风险。因此，注册会计师应当遵守相关的义务：

第一，遵守职业道德。职业道德是开展审计工作时应当承担的职业责任。首先在从事审计工作时应做到诚信正直，即不歪曲事实、不隐瞒发现的问题、不随意做缺少证据的判断以及不做误导性的陈述。其次是所做的工作应该符合客观性，即识别和评估可能会影响客观性的因素和严重程度，从而做到实事求是，不会因为偏见和利益等原因影响判断。最后要做到保密原则，不故意泄密或者利用秘密牟取私利。

第二，遵守审计规则。审计报告是按照审计准则出具的，保证审计报告的真实合法是审计师的责任，因此审计人员应该遵守国家法律法规和审计程序。并且审计工作人员只有遵守好相关的规则，才能更好地服务于被审计单位的管理和监督，促使审计工作的制度化、规范化和法制化。

第三，执业的审慎性。即应保持职业上的认真和谨慎，通过实施一定的审计程序来揭露舞弊和重大错报。因此，做审计工作时尽可能的做到有针对性的全面审计和证据充足。例如，执行完审计程序后，应当把底稿和证据整理好，出具审计报告时不出具绝对性结论等，即所做的审计工作和结论应当足够谨慎。

四、影响审计质量的因素

审计的质量主要可以从两个维度来加以说明，分别是专业能力和独立性。专业能力主要指的是业务能力，即能否胜任并可以干好审计业务。审计业务的复杂性要求审计人员成为一专多能的复合型人才，例如需要有熟练的计算机能力、沟通协调能力以及分析判断能力等。审计人员要熟悉会计准则和制度，加之有良好的理解分析能力，基于这些培养起来的职业敏感性能帮助审计师快速发现其中的问题。另外，特别是对于一些大型会计师事务所而言，他们具有更高综合的判断能力，对不同行业的被审计单位都有着一定程度的了解。他们会派遣某一审计师长期审计某一行业，从而不仅可以更好的判定可能出现的重大错报而且也容易发现该公司的数据是否可靠，最终增强对这一行业审计的准确性，提高审计的质量。这些都体现了专业能力的重要性。

在确保了专业能力的前提下，是否具有独立性就变得愈发重要了。独立性主要是指审计师可以公正的履行职责并且自主独立的开展审计工作。即在面对利益诱惑或者被审计单位的施压时还能否坚守初心，简单来说独立性也可以理解成审计师在面对有问题的财务报表能否敢于说不。因此独立性的高低也就成了影响审计报告质量的重要因素。一般来说，大规模会计师事务所的独立性要高于小规模会计师事务所，因为相比于小规模事务所，大规模事务所的客户数量更多享有更高的自由选择权，在面对单独一家被审计单位时有着更为强的谈判力从而大型事务所不会为了得到一家公司的“小利”（审计费用）而丧失获得其他公司审计的机会。这样子就导致了大规模事务所出具的审计报告的质量会普遍远远高于小规模事务所。这也就是为什么一些业绩好的公司倾向于选择大规模的会计师事务所来审计，目的是有了更大规模的会计师事务所做担保，可以让投资者增加对其业绩的信赖程度。

五、审计师所担责任大小与审计行业发展的关系

审计人员承担的责任有道德层面的，例如从审计人员的批评、警告入手。这种否定性质的评价可能会对审计人员造成一定的影响，但因为这只是一种道德层面的教育，并没有给违规的审计人员带来实质性的惩罚，很难对审计行业的发展进行规范。道德的评价并不能足以让公众信服，只有确定相关的法律加以约束，才不至于动摇投资者对审计的信赖。基于此，本文所指的审计责任特指审计人员所应承担的法律责任。审计的法律责任是对相关审计人员行为的一种法律评价，以法律的方式对审计人员的行为做出约束，是具有强制性的。作为理性的经济人在做事之前会权衡利弊，并希望尽可能的实现自己利益的最大化，而法律的诞生就是为了可以更好的规范相关人的行为。明确审计的法律责任也是为了防止审计人员因为基于自己的利益而做出损害公众利益的行为。审计师的责任要通过法律来进行判定，因此法律所确定审计人员应该承担多少比例的责任就显得至关重要了。

会计师事务所成立初期对于审计人员所应承担的责任界定不清，导致有公司出现业绩造假，让投资者遭受损失时，此前审计该公司而未发现问题的审计人员通常承担很小的责任甚至不承担责任。在这种情况下，独立性可能就会完全丧失，没有独立性，即使审计师具有较强的专业能力也会无济于事。理性的经济人会让自身利益最大化，审计报告的质量与其承担责任的大小并无明显的关联。在此种情况下，审计师会倾向于只收取审计费用，但不进行实质性的审计程序，并直接出具认为该公司业绩真实的报告。因为此时会计师事务所获得的收益远远高于其可能承担的责任，即收益远高于风险。如若不加以制止任由其发展，当越来越多的投资者因为信赖审计师出具的审计报告而遭受投资损失时，并且审计师却没有承担相应的责任。即便审计行业本身想继续发展，但由于背离了审计诞生的初心，并真正没有做到降低投资者的投资风险，最终会让有审计需求的人员最终不敢相信审计师所做的审计，从而让审计行业停止发展甚至走向衰退。因此，审计师不承担责任或承担很小一部分责任，会抑制审计行业的发展。

通过立法加强了会计师事务所应承担的审计责任，但由于投资者的过高期望等原因造成了审计师承担了过高的责任。投资者会天然地认为审计师既然收取了审计费用，那么审计师应该要保证能够发现所有的错误，因此，当审计师出具的审计报告与最终的事实不符时，审计师就应当承担投资者的损失。此时判断审计师是否要承担责任，变成了只从结果出发，而忽略了审计程序，只要被审计公司出现了危机，但此前参与审计的会计师事务所发表的报告是认为该公司财务报表是公允的，那么该会计师事务所就要承担无限责任。为了免遭处罚，此时会计师事务所显然会更加谨慎的执行审计程序，理论上出具的审计报告的质量会更高，更能满足投资者的使用需求。但需要注意的是当通过审计获得的报酬远远低于其承受的风险时，导致即使投资者对于审计有着较高的需求，也会有人陆续从该行业退出，最终不利于该行业的良好发展。

与此同时，会计师事务所的普通合伙制也同样不利于事务所规模的扩张。因为其中的任一合伙人所犯的错，其他合伙人需承担无限连带责任，从而最终有可能给事务所的其他成员也带来灭顶之灾。在这种情况下，没有充分了解并信任新合伙人之前，会计师事务所是不会倾向于规模扩张的，因所需承担的风险过大。但由此发展而来的有限责任合伙制就相对完美的解决了这个问题，即负责审计的当事人承担无限责任，其他合伙人承担有限责任（以出资额为限）。在这样的制度下，会计师事务所可以降低拉人入伙的风险，从而可以帮助事务所扩张规模。因此，当审计师承担过高责任时，也会抑制审计行业的发展。

虽然合理科学的确定审计责任并不是那么容易的，但是法律责任的准确确定应该是必须前进的一个方向。合理定责才能推动审计行业健康的发展，不会因为审计人员的担责过小让投资者失去信心，也不会因为审计人员的担责过大让审计师望而却步。

六、结论与展望

会计师事务所对被审计公司财务数据的真实性以及揭露财务造假负有责任。但根据上文可知，审计师承担的责任过大或者过小都不利于审计行业的发展，因此本文根据这个问题提出以下几点建议：

（一）对于审计师责任的认定应该保持谨慎的态度。不单单以结果确定责任，不用事后标准进行衡量，相反应该用事前标准加以判定。审计工作是为了证明被审计单位的报表是否公允，但审计报告本身是具有局限性的，只能做到有限保证，并不能做到绝对保证。因此，在判定审计师责任时，更多的应该要从审计过程出发，即有无尽到勤勉尽责的义务。

（二）按其过错程度加以评定责任。当审计师没有尽到一般注意的义务时，应该承担较低的责任；当审计师没有尽到专业注意的义务时，应该承担较高的责任。只有这样才能体现出审计人员应有的专业能力，并且当审计师没有尽到自己专业上的义务时，往往最后造成的结果是更加严重的。

（三）通过审计师视角评定责任，即有无主观上的故意。审计包含多个方面，例如了解被审单位的内部控制、业绩情况、行业特征以及分析重要报表项目之间的关系等。审计师如主观上故意省略某些重要程序从而令报表有失公允的，则应加重其承担的责任。若是在非故意的情况下，则可以相应减轻其承担的责任。

（四）确认好审计的作用及其定位。审计是一种监督管理活动，主要起到的是一种服务的作用，可以协助公司更好的运行，但不可能单独依靠审计完成一系列的工作。另外，审计所作的保证也仅仅是有限保证，并不是绝对保证，还是会有出现错误的几率的。因此，审计不是万能的，并不能解决所有的问题，不可对其承载过高的期望，否则会因为承担的责任过重而阻碍其发展。

（五）完善审计责任的相关法律法规。以法律的形式核定审计责任不仅有利于维护社会公众的利益，还可以加大的政府的监管，为审计行业创造一个良好的法律环境。清晰的审计责任不仅可以提高行政效率，也可让审计工作人员明确法律界限。因此，完善法规可以确定审计的责任，真正做到有法可依，体现了对于专业的尊重，为行业的良好发展奠定了基础。

市场经济的发展离不开审计的保驾护航，审计可以提高经济效益以及加强控制和管理，在市场控制中发挥了不可替代的作用。审计责任的界定不清会给该行业的发展埋下隐患，例如会造成会计师事务所长时间处理相关的诉讼案件、投资者对于审计人员的信心降低、审计人员本身的责任心降低等，从而影响审计行业的继续发展。合理科学的审计责任降低了会计师事务所承担风险的同时也提高了审计报告的质量，增强了投资者对于审计报告的信赖，从而也能更好地维护市场经济的稳定运行。因而，合理科学的确定审计责任对于审计行业的继续发展是有益的。

引用

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