公立医院成本核算与精细化管理方法

李诗佳 湖南省儿童医院

引言

随着医疗改革的逐渐深入，公立医院成本核算与精细化管理有利于提升医院财务管理水平和整体运行效率。现阶段医疗市场竞争越来越激烈，公立医院科学合理的成本核算与精细化管理至关重要[1]。基于广义角度分析，成本核算指的是对医院内各项经营环节产生的资源耗费，进行全方位的会计核算，根据核算目标之间存在的差异，对各项成本要素进行归集与分配，进而达到精细化计算医院医疗卫生服务产生费用的目的[2]。公立医院成本核算贯穿于各项医疗服务活动中，成本核算有利于提高公立医院各个项目实施阶段、实施范围的财务核算效能，以此确定对应的资源消耗路径，从不同的层次与维度进行多层级成本核算与精细化管理，为医院的成本核算精细管理提供准确的数据支持。成本核算作为经济管理项目中的一种行为方式，对公立医院的健康有序发展具有重要意义。我国在医院成本核算方面的研究逐渐成熟，但是在实际成本核算过程中易受到各项动态成本信息的影响，导致公立医院成本核算精细化程度较低[4]。精细化成本管理作为经营管理模式中的一种，以组织发展为管理的核心目标，能够有效地提升公立医院成本核算管理的精度与效率。基于此，本文以某地区X 公立医院为例，在传统成本核算方法的基础上引入精细化管理理念，提出公立医院成本核算与精细化管理方法，为提升我国公立医院成本核算精度、质量与效率作出贡献。

一、确定精细化科室成本核算目标

精细化管理可以帮助公立医院各科室完成管理费用的合理分摊，提高成本分担的客观性。通过统一成本费用核算的方法，细化公立医院各科室现行成本核算特征，明确成本核算目标，为设计成本核算规划流程提供支持。制定科室成本核算管理及开支标准，细分公立医院成本核算中的相关标准规范，建立精细化成本费用管理框架，按照层次细化划分的方式，构建层次化的医院成本核算体系，提升成本核算管理精度[5]。基于层次化核算体系，设置医院成本核算目标对象层级，如图1 所示。

如图1 所示，公立医院成本核算的细化目标对象包括整体成本、各项医疗服务项目成本、单病种服务成本以及各个科室产生的成本。公立医院总成本以医院整体成本作为核算目标，将各项医疗业务和单病种服务产生的资源耗损进行整合处理，细化各个科室产生的成本费用管理，进而提高成本核算效率。科室成本核算目标的确定，主要通过医院层次细化成本项目与服务范围进行界定，通过层级划分的方式精细计算各个核算层级下的科室产生的成本费用明细，并将其中收费材料成本与药品成本转入单病种成本中，进而下一层级的细化核算，优化公立医院成本核算结果。医院内各项医疗服务项目成本精细化核算目标的确定，主要通过上一层级目标中各个科室的属性特点进行细化，结合成本分摊原理，将上一层级核算目标产生的成本形成单位项目成本，以此确定精细化科室成本核算目标[6]。

在公立医院精细化科室成本核算目标确定后，细化各个科室核算目标的成本核算规划流程，并对其进行属性细化分解，提升公立医院成本管控能力。采用逐级分摊原则与科室分配原则，按照相应的细化属性，将各科室发生的直接成本进行逐级分摊。以公立医院各个科室人数为基准，将医院总人数作为分摊的成本项目精细化核算基础，获取已分摊的科室对应人数，提高成本核算细化程度。根据人数结果，细化对各个科室的各项费用的成本均摊项目。公立医院的内部服务量可以有效细化公立医院成本核算项目费用，将科室提供的内部服务量转变为各项成本项目费用，以此简化内部服务量计算频率，减少数据冗余，提高成本核算精细度。科室成本细化分摊原则及对应的成本项目结构可以分为：按照内部服务量参数，成本项目为卫生材料费；按照收入比重参数，成本项目为医疗风险基金、利息支出；按照科室使用固定资产比例，成本项目为设备折旧费、维修费、租赁费；按照科室场地面积参数，成本项目为维修费、租赁费、房屋折旧费、排污费、取暖费。将上述4 种成本细化分摊项目进行转换后纳入科室医疗成本核算项目，以此对比各个阶段的科室项目成本，在此基础上形成完整的成本核算精细化管理，为后续细化分项医疗服务项目核算成本提供良好的基础保障。

二、细化分项医疗服务项目核算成本

首先，规范分项医疗服务项目成本核算流程，细化完善各级成本管理制度，有利于提高分项医疗服务项目成本核算执行效率。因此，在上述公立医院精细化科室成本核算目标确定后，细化分项医疗服务项目成本核算工作流程，将公立医院内部服务量的间接费用进行细化分项处理，自上而下逐级核算医院各项医疗服务资源的消耗。根据医疗服务项目的作业耗时，获取医疗服务项目的作业业务量，结合各个科室在相同医疗服务项目成本之间的差异，细化医院内各项资源配置，为医疗服务项目的精细化成本核算提供数据保障。采用统计分析的方法[7]，根据治疗手段、治疗病种、治疗过程之间的差异性，对服务项目开展过程中所产生的各项成本进行细化整合，形成分项医疗服务项目成本精细化二级联动管理，帮助相关成本审核部门及时对公立医院内各项服务费用进行合理补偿与调整。

其次，医院各个科室项目成本预算编制、单项成本要素、单项成本计划体系完成后，需要在核对单项成本结果基础上，下达单项成本计划。后续的科室任务实施中，可以按照单项成本的预算结构进行材料成本、人力成本、设备成本、其他成本的投入。同时，成立起单项成本的管理小组，并由各个部门人员负责好，协同开展单项成本的动态跟踪工作。例如：将医院的各个科室涉及到项目的单项成本投入阶段划分为设计阶段、预估阶段、实施阶段、结算阶段。依据着上述各个阶段的单项成本类别的单价、金额、数量等计算、核查、评估，去建立起项目成本计划方案，将单项成本方案下达到各个科室，分别依据着预算方案进行材料、人力、设备等成本要素的投入。由财务部组建起专业人员，对各个部门的单项成本投入状态及实际利润结果进行动态性评估，通过跟踪评估与核算，保证整个医院医疗业务的实施，确保医院在某一单独成本类别上能够获取有效营利，确保医疗服务工作的持续化开展。

公立医院严格按照颁布的分项医疗服务项目核算成本规章制度处理分项医疗服务项目，通过成本核算信息应用系统，细化各个科室医疗服务项目实际成本支出项目，为后期科室分组统计成本信息提供数据支持。采用叠加法[8]将公立医院成本核算目标对象的各类成本费用进行细化处理，依托信息技术获取核算成本项目内容。通过细化分项医疗服务项目核算成本的方法，客观反映公立医院的成本管理水平及经济效益情况，实现成本核算信息可视化共享。将所有成本核算结果相加，细化成本核算结果精度，根据公立医院总成本核算结果完成成本核算精细化管理，提高成本核算全方位审核效果，进而完善公立医院成本核算监督机制。又如，在医院内搭建起Pandas 库、Matplotlib 库，在Pandas 库、Matplotlib 库中载入Python 数据分析技术，设置出财务分析模块，让医院的财务数据可视化，让隐性的财务指标显现出来，将系统平台与医院各个科室财务管理数据平台对接，如此，财务管理人员就可以借助大数据技术优势，对医院的实际资金运转情况与需求度进行分析，从而提高财务预算管理精准度。也方便财务管理人员利用大数据平台去监督资金的利用效果、落实情况，保证内控机制的有效性。

三、实践分析

为了对上述本文提出的基于精细化管理的公立医院成本核算方法的可行性作出进一步客观分析，进行了下文所示实验分析。选取某地区X 公立医院作为研究对象，该公立医院成本核算的层级项目主要包括劳务费、材料费、固定资产修购基金、易耗品消耗费、公共费用、维修费用以及其他费用。X 公立医院成本核算具体构成内容及占据总成本比例情况为：

一是劳务费：医务人员与其他非医务人员的工资、补助工资、奖金及各项福利费用，占比64.21%。

二是材料费、固定资产修购基金、易耗品消耗费：药品费、卫生材料费、低值易耗品消耗费用、固定资产修购基金，占比13.05%。

三是公共费用：水电燃料费、印刷费、办公费、培训费等，占比16.93%。

四是维修费及其他费用：各项日常维修费、大型修理费及其他费用，占比5.81%。

该公立医院采取精细化成本核算管理方式，按照精细化科室成本核算目标，均摊各个科室成本项目，最终得出公立医院成本费用总额。在获取X 公立医院成本核算的各项基础项目内容后，将精细化分项医疗服务项目核算成本方法应用到X 公立医院。首先，汇总医院的收入与成本数据，将各个科室各个阶段产生的收入费用，报送至医院的财务部门，财务部门对上报的费用明细进行细化审核并汇总，按照细化科室成本核算目标计算医院内各个科室各项费用明细。其次，将费用明细成本数据根据使用年限进行细化分类，以此作为各个阶段医院成本核算依据，定期核算固定周期内公立医院的支出、收入、成本及结余情况。最后，按照成本统一精细分配标准，采用间接分配方式，将公立医院整体成本分配到各个科室日常成本消耗项目中，生成科室费用总成本，对其进行细化分析，保证成本数据处理的精细化与准确性。

对公立医院医疗服务活动产生的成本费用进行精细化计算，根据成本核算原则与标准，采集各个科室的医疗服务活动成本支出，细化处理后作为为医院间接成本。根据公立医院财务管理制度，对医院各个科室成本进行分步结转，将医院的各项间接费用进行分摊处理，分摊流程如图2所示。

图2 X 公立医院间接费用分摊流程

根据图2 可知，在成本细化核算过程中，包括对医院行政后勤类科室、医疗辅助类科室、医疗技术类科室以及临床服务类科室的费用分摊。在精细化成本核算过程中，依据人员比例、工作量与服务量分摊科室间接费用，保障各个科室分摊管理费用的合理性。在此基础上，完成X 公立医院成本核算精细化管理。通过MATLAB 仿真测试软件，计算获取X 公立医院成本核算结果为：药品成本105.27 万元、公摊成本216.43 万元、维护及维修成本243.07 万元、劳务费用成本247.18 万元、公共费用成本316.52 万元、其他费用成本285.37 万元。确定精细化科室成本核算目标，细化分项医疗服务项目核算成本后，X 公立医院成本核算结果为：药品成本86.42 万元、公摊成本207.34 万元、维护及维修成本214.08 万元、劳务费用成本210.46 万元、公共费用成本302.58 万元、其他费用成本270.72 万元。根据上述仿真计算结果可知，精细化成本核算后，公立医院各个科室、各个项目成本费用均显著下降，有效降低了公立医院各个项目的成本消耗，进而推动公立医院良性发展。

四、结语

综上所述，为了改善当前成本核算方法在公立医院应用中存在的不足，在成本核算过程中引入精细化管理理念，提出公立医院成本核算与精细化管理方法。通过本文的研究，成本核算与精细化管理得到了有效提高，提升了医院各个科室、各个项目成本核算的精准性，对公立医院实现最佳经营效益的目标具有一定的促进意义，能够促进公立医院高效、可持续健康发展。■