PPP 项目涉税风险分析与管理

2022-11-16艾琳琪蚌埠安水项目管理有限公司

现代经济信息 2022年27期

艾琳琪蚌埠安水项目管理有限公司

近几年来，随着市场竞争的日益激烈，各行业面临的市场竞争压力不断增强，国内涉税法规的频繁调整导致企业涉税风险大幅度提升，此时必须要充分了解涉税风险的特点，进而减少和规避企业涉税风险损失。PPP 项目因自身经营条件复杂、投资金额较大、收益周期长且管理结构频繁，导致自身运营环境非常复杂，且由于企业内部涉税风险管理体系不健全、认识不深和相关税收政策的匮乏，导致PPP 项目中涉税风险比较突出，因此这里有必要对PPP 项目中涉税风险和管理策略进行分析。

一、PPP 项目概述

(一)PPP 项目的概念

PPP 项目的概念最早是由英国人提出的，是英国融资相关政策演变而成，由当地相关部门引导引导工程项目，将公共单位与社会组织关联在一起形成的现代化项目体系。而狭义的PPP 项目主要指的是通过合资的方式给私营机构合作的机会，并且共同建设相关工程项目的过程。实质上，PPP 项目主要是诸多切合项目主题、符合项目实际的内容综合体，通过运用科学的法律条款来规范项目内容的过程，在这个时候必然会涉及到许多的法律、税务问题，需要项目负责人科学调控，合理解决税务筹划问题。

(二)PPP 项目特征

PPP 项目主要是将社会资本引入到公共服务领域的过程，是缓解政府财政压力，提高工程项目产品服务质量和工程效益的重要举措，其开展的目的是让政府部门更好地履行相关职责。从社会的角度进行分析，由于工程中存在政府信用为基础的特征，能够将筹资风险、涉税风险控制在一定范围内，利用自身强大的信用优势获取应有的投资回报，增强工程项目市场占有额。从公众的角度分析，PPP项目的应用优化了资源配置模式，提高了社会公共福利，克服了传统单纯依靠政府或者市场提供公共产品的种种弊端，是一种政府和市场双赢的共同合作体系，具体的PPP项目结构如图1 所示[1]。

图1 PPP 项目结构示意图

二、PPP 项目税务筹划内容

PPP 项目本身具备如上特征和内涵，为此整个项目开展的时候需要由专业人员对工程项目中所有的资金进行科学规划和分配，这样在一定程度上能够减少、缓交相应的税费。在这个过程中，需要注意的是所有的税务筹划都需要严格遵守国家相关的法律规定，并且科学运用法律赋予的一切权利和义务。就PPP 项目中税务筹划内容分析，主要包含了以下几方面内容。

(一)前期准备阶段的税务筹划

首先，在项目开展之前确认工程建设企业上下游供应链是否完善，核算工程企业计算的税收成本是否真实，是否存在偷税漏说的问题。其次，我国当前相关法律法规明确规定了，作为工程施工、监督、管理、运行的主体责任者，PPP 项目在工程建设中关乎到政府、融资企业、经营方、建设方和社会民众等多方利益，同时对工程项目的融资、养护、施工、管理产生直接影响，因此，需要在工作中综合分析多方面的因素，科学进行调控和分析。再次，在PPP 项目中由于行业性质、单位管理状况、工程项目种类等不同，税收标准也不尽相同，这也导致税收筹划的时候存在较大的差异。因此，在PPP 项目税务筹划的时候需要按照行业规定、现行标准进行成本预估，进而减少税务费用的产生，提高企业经营成本。最后，现如今在工程项目中经常会出现将税务转嫁到责任主体单位的现象，导致企业税务发生一定的变化，为此在这种背景下要通过合同、谈判等方式明确各利益相关方的责任和义务，最后再通过税务筹划的方式减少税金。

(二)采购阶段的税务筹划

PPP 项目立项之后，选择运行主体和制定合同则是这个阶段的重点所在，这也使得该环节在税务筹划中有着至关重要的意义。在选择运行主体的时候，为了节省开支必须要优先考虑资质良好的运行主体，明确运行主体的判断标准，分析该主体是否满足PPP 项目的要求，然后再展开税务筹划中税务成本的优化。目前，我国PPP 项目的公司大多都是有限责任公司，这样能够在最大程度上规避个人财务风险的发生。在合同制定的时候，重视合同细则的编制，提前将工程建设中可能发生的变更问题考虑进去，深入剖析和划分各阶段责任人需要承担的责任，认真核对税务费用的相关责任人。

(三)运营阶段

PPP 项目在建设完成之后都会进入试运营阶段，在这个阶段通常施工企业都会和投资方、合作方签署相应的服务合同以及特许经营权合同。这些合同的签订是为了保障项目投资款、建设款以及维护费用能够被划分到企业所得税中，达到税前支出的目的。另外，企业在这个过程中要注意所得税、流转税等税费筹划，兼顾观察项目经营阶段是否存在增值税支出的现象。

(四)移交阶段

PPP 项目中明确规定，在工程后期要将资产进行正式的移交，而政府税务机构在这个时候容易将移交环节划分到流转税或者增值税部分，此时必然会产生不必要的税务费用。现如今，我国关于资产转移缴纳税务还没有明确的规定，导致税务纠纷比较多且得不到良好的解决，相关人员在研究中重点讨论资产转移税收行为是否合法。因此，这个阶段企业必须要高度重视移交阶段的税务问题和规避策略[2]。

三、PPP 项目涉税风险的产生

(一)内部因素

目前，许多企业都已经设立了专业的财务管理部门和专业工作人员，该部门和工作人员的工作职责是针对企业设计税务问题的业务进行科学处理，保证企业税收的科学合理。目前许多企业设立了专业的税务管理部门，却没有设立专业涉税风险管理人员，虽然少数企业对内部涉税风险管理比较重视，但普通财务人员擅长的工作仍然是财会信息的处理、企业报税、退税等工作为主的，而对于涉税风险问题则不是特别明显。另外，从涉税风险管理的角度分析，PPP 项目的涉税风险管控与其他风险管理存在很大的差异，财务人员如果缺乏PPP 项目涉税风险管控意识，缺少应有的事前思考意识，那么必然无法有效规避涉税风险。在当前PPP 项目中还存在一个极为突出的现象，就是不少企业面临财税问题的时候，往往都是在问题发生之后以协商的方式去解决，这种解决方法经常出现不到位、不合理、不及时的现象，导致企业对自身涉税风险管理防控意识比较薄弱。

(二)涉税人员业务能力不足

经过多年的工作实践证明，涉税人员业务能力不足是当前许多企业涉税风险防控管理中存在的主要因素，也是最突出的缺陷之一，这种现象的存在必然会影响到企业涉税风险管理，使得整个企业涉税风险管理水平受到一定的限制。可以说，企业涉税人员的主要工作便是为企业申报税务以及缴纳各类税款，随着企业规模的不断扩大，企业业务数量必然会不断地增加，此时带来的企业涉税风险也在不断地上升，对企业涉税人员的要求随之提高。因此，PPP 项目涉税管理必须要专业人员开展，在熟知国家相关税收政策的前提下，及时了解PPP 项目的所有流程，从项目中仔细甄别可能存在的风险问题，进而科学规避。然而目前参与PPP 项目的企业在涉税业务能力方面还存在很大的差距，无法达到既定要求，导致风险问题比较突出[3]。

(三)涉税政策不完善

国家税务政策带来的PPP项目涉税风险属于外部风险，其决定着企业涉税风险管理策略和具体内容。从目前我国达到涉税政策进行分析，虽然较为完善且得到了各界人士的关注，但是仍然存在许多不足的地方。工程企业作为我国主要的纳税机构，对国家税收有着很大的影响，但是我国税收政策不完善，导致企业很难及时、准确地寻找出适合自身发展的税务政策，这对企业乃至国家都存在负面影响。究其原因，主要是企业和税务部门之间缺乏深入的沟通和交流，企业没有正确理解国家涉税法律法规，税务部门也缺乏对企业的了解，造成PPP 项目中涉税风险问题得不到及时有效的解决。另外，PPP 项目本身存在较多的影响因素，且项目运行条件复杂多变，往往都是一个问题还没有得到有效的解决，新的问题便已经冒出来了，而在国家税务政策中却无法及时寻找出相匹配的政策，这就导致PPP 项目中的涉税问题存在很大的不确定性，增加了风险的发生概率。

(四)税收政策变动频率太快

在社会经济飞速发展的新时期，社会经济环境日新月异，导致国家相关政策也在不断地调整和改变。在此背景下，税收政策的频频变动导致企业PPP 项目涉税风险问题变得更加明显，在工作中必须要估量PPP 项目的收益状况，充分考虑PPP 项目相关的各项政策。此时如果企业预测项目收益情况发生了变化，要根据国家税收政策及时进行调整，针对PPP 项目中涉税风险管理环节存在的不稳定状态及时加以处理。因此，国家税收政策如果发生了变化，需要及时地分析可能带来的一系列后果，便企业收益项目预算结果与实际结果不存在偏差，如果此时存在偏差则很容易导致涉税风险概率的提升。特别是在我国目前税收政策不够完善的条件下，如果此时税收政策频频变动加之PPP 项目本身存在周期长、影响因素多的特点，对于企业而言无疑是雪上加霜，最终影响企业的效益。

四、PPP 项目涉税风险防控措施

(一)完善PPP 涉税风险识别指标体系

根据工作实际证明，PPP 项目存在明显的周期长特点，如运营周期长、资金投入较大以及投资收益回报率时间长、效率高的特点，要想使得PPP 项目社会风险管理工作更加科学有效，企业需要针对上述问题给予重视和优化，及时克服传统工作中可能存在的各种问题，及时调整税务指标和相关工作流程，首先，在企业经营管理中，对应该缴纳的增值税、所得税、印花税等水中进行科学管控，在纳税申报的时候严格按照现行税务政策进行，以PPP 项目实际为依据，切实分析项目中存在的涉税风险程度。其次，健全PPP 项目涉税风险管理机制的识别体系，完善PPP 项目的指标，将涉税指标充分利用起来，对项目中存在的风险问题精准的把握，有利于提高涉税风险管理水平，增强企业整体管理能力。最后，针对现阶段存在的涉税问题，能够在承受范围内尽可能地加大对PPP 项目的税减免力度，延长使用PPP 项目的税务优惠期限，规范合同固定资产折现，填补赤字等行为，并且通过法律文献对双重收费、权限规定等纠纷进行解决，并且让其执行具有法律效应的报税行为[4]。

(二)组建业务能力强的涉税风险管理团队

我国现行的税收政策不仅种类繁多，而且随着时代的推移不断地发生变化。企业需要定期加强人员培训，组建业务能力强、专业水平高、综合素养高的技术团队和涉税风险管理小组。由于PPP 项目中涉及到的税收政策较多且内容丰富，要求工作人员必须要全面了解国家税收政策，这也表明建设业务能力强的涉税风险管理团队可从以下方面入手。首先，企业定期组织涉税风险管控人员参加相关税收政策培训，不断提高自己的专业知识能力，增强对国家税收政策的了解，使得风险管控人员能够及时发现PPP项目中存在的税务风险并且及时地进行优化和处理。其次，建立完善、科学的奖惩制度，对于在工作中表现良好的员工进行鼓励，刺激其他员工认真学习和工作；对于滥竽充数、蒙混过关的员工给予相应的处罚。最后，不仅要强化企业已有员工的培训和学习，还要加大对外来优秀人才的引进，观察外界专业技术人员和优秀人员的引进，对符合企业招聘要求的优秀人员要采取一定方法引入，壮大企业自身团队实力的同时，提高对PPP 项目涉税风险的应对能力。

(三)完善PPP 涉税政策

完善PPP 项目涉税政策是优化企业风险防控能力的主要手段，也是改善外部环境的关键举措。为了更好地完善PPP 项目涉税政策，首先，应该制定出切合PPP 项目向实际的税收政策，坚持公平、公正、公开的原则，以国家未来税务政策整体改革为指导形成科学的PPP项目税收思路。其次，PPP项目与其他工程项目一样拥有公平税收优惠政策，这个时候政府部门需要从公共服务税收制度的角度入手，完善和健全PPP 项目涉税政策，确保项目每一个环节都具备同等权利。最后，面对当前重复征税的问题，政府部门应该仔细核对PPP 项目各环节与国家相关政策是否一致，是否符合重复征税要求，避免因重复收税给企业发展带来影响[5]。

(四)加强税收法制化建设

首先，从法治建设和国家税务部门发展的角度着手，加强税务工作人员依法办税工作意识培养，让工作人员形成正确的工作态度和科学的工作流程。其次，政府部门要加强税务部门工作人员法律法规意识的培训，开展相关税收法律知识培训，在培训完成之后可针对培训内容、员工学习情况进行考核，从而达到增强工作人员依法办税、照章办事的目的。再次，在强化税收法制建设工作的同时，充分了解各地政府部门的政策执行和落实情况，促使政策制定环节更加具体、明确，更加符合PPP 项目实际。最后，由于PPP 项目是由政府部门主导、民间企业配合以及社会其他组织结合在一起的综合项目，其涉及到的部门包含工商、税务、招商等多个部门，因此，需要政府部门采用立法的形式进行辅助和优化，确保项目的科学实施。

(五)加强对社会投资的管理

首先，要充分重视社会投资的风险问题，加大对其监管力度。安排专业人员对国家规定的PPP 项目相关法律法规、文件或政策进行详细的解读并重点掌握，还要为PPP项目投标期问存在的造价预算工作提供技术支持，指导PPP 项目的日常经营阶段的税务工作，提高大家对社会投资风险的意识。其次，要加大社会资方与PPP 项目主体之问的沟通与交流，并且在项目投标、合同的商讨阶段就要多进行讨论与研究，尽可能地预估项目施工时极易出现的现象并及时预防。最后，可以在PPP 项目的税务筹划的自身下功夫，要通过不断优化企业自身的税务筹划工作，除去常用的所得税减免优惠，还可以利用税务转嫁、提供高质量服务、加大经营效率等方式来减负[6]。