财务会计规范对税收征纳的影响及其对策——以事业单位为例

洪铎玲

（广西壮族自治区国有钦廉林场，广西 钦州 535000）

在社会主义市场经济条件下，税收和财务会计是国有事业单位经济活动的“一体两面”，在新会计制度下，财务改革持续推进，财务会计工作可以促使社会分配更加科学和完备，规范税收征纳秩序，精准把握会计规范及税收征纳的关系，可以推动事业单位经济活动稳定发展，提升会计数据信息的精准性。从这一层面上讲，事业单位完善财务会计制度，发挥部门制衡作用，全面提升财务内控管理是非常必要且重要的。

一、基本概述

（一）税收征纳

税后从本质上讲属于我国财政收入的重要来源，以税收法律体系为核心，并在市场经济发展中逐渐实现工商税制的改革，如今税收主要划分为流转税、所得税、行为税、资源税、农业税等多种类型。而税收征纳就是指税务机关与负有纳税义务的自然人、组织、法人之间发生的行为关系，比如票证管理关系、税款缴纳关系等。这一行为同时也被视为国家强制从纳税人手中取得社会财富的过程，税收机关处于主动地位，纳税人处于被动地位，笔者以国有林场为例，国家财政部、林业局等多个部门的联合制定并发布《林业产业政策要点》，直接对林业税收优惠政策、育林基金管理等进行经济、金融与财政等方面的支持，比如国有林场可以免征、减征企业所得税，免征进口关税和进口环节增值税，如果事业单位、国有林场因为育林基金管理办法改革而出现经费缺口，可以给予一定贷款补贴（项目贷款年限为10～15年），通过税收制度，深入挖掘林业产业发展的潜力。

（二）财务会计规范

财务会计规范从定义上讲就是指约束财务会计行为，事业单位依据相关性原则，按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，是对财务会计工作进行评价的重要依据，通过财务会计报告对经济决策者、管理者提供有价值的信息，是财务会计相关法规、准则的统称。因此在这一要求准则下，国有单位在核算经济活动过程中就必须依照会计制度程序和要求进行，遵守职业道德，保证所提供的会计信息合法、真实，办理会计事务应当实事求是，不能私自向外界泄露会计信息，掌握并运用好会计信息和会计法，根据时代发展趋势调整记账工作内容，以市场现行信息为主要依据，对市场经济、财务规范、税收政策、法律新规等进行调研，完整的完成会计记账工作，厘清财务管理的各项内容，最终提高经济效益服务。

二、财务会计规范对税收征纳的产生的影响

根据笔者多年研究和从业经验，发现财务会计规范和税收征纳之间，二者相互关联，同时也形成一定影响作用，该种影响分为积极层面和消极层面两个维度，事业单位财务会计规范是按照税收征纳标准进行的，通过这一标准为日常工作提供相对应的数据参考。因此在这一过程中，税收征纳可以规范财务会计行为，确保事业单位资金财产的安全性和稳定性，确保会计工作可以更真实地反映经济活动，真实反映事业单位资金动向，最终实现事业单位财会业务的稳步发展。税收征纳标准始终为财务会计工作提供有效依据，确保单位获取正确财务信息，保证信息真实有效，同时在相应税收征纳规则下可以促使事业单位做好财务信息披露工作，防止信息失真行为发生，使得其财务会计管理更加符合规范标准，为其业务开展提供强有力的支撑。

从消极层面来讲，税务征纳和财务会计规范本身具有一定差异性。而该种差异性来源于财会制度和税法的不一致性，该种不一致性直接导致部分事业单位不会按照税务信息严格执行会计管理规范，因此，无法满足税务征纳要求，致使在常态化工作中，影响财会管理工作有效性，并且对税务征纳工作具有阻碍作用。另外，如今我国事业单位服务领域有所延伸，管理范围也有所改变，资金来源渠道众多，因此税法和税务处理与财务会计规范之间，其一致性难以得到满足，由于这种差异性，直接导致事业单位在履行纳税义务过程中，会计核算的难度和工作量剧增。比如：费用扣除规定不同，税法规定也具有一定差异性，有些费用在计算应税所得额过程中是不能扣除的，但是在会计做账时，部分事业单位财务部门都是按照相应管理规定，对职工福利费用进行直接扣除，该种费用直接以支出的形式进行处理。因此在业务处理过程中财务处理方式与税法规定之间有很大的差异，直接使得事业单位税收征纳工作质量受到影响，因此，在今后工作中，应该最大化调和财务会计制度和税法之间的一致性，避免其对税收征纳工作产生消极影响。

三、当前事业单位财务会计规范工作现状

笔者以广西国有钦廉林场为例，该林场直属于自治区林业局，成立于1963年，下设16个二级生产经营单位，在林业科研方面、战略规划方面、经营技术研究方面已经收获累累硕果，如今被评为“九五全区林业科技先进单位”，发展形势良好。但是根据笔者多年工作和研究经验，发现该单位在财务会计管理中，仍然存在一些工作困境，主要体现在：第一，内部控制制度仍需完善，对会计行为的约束和监督亟须提升，核算信息真实性、税收核算准确性亟须提高；第二，资金使用审批环节仍需加强，资产管理亟须规范，不能完全保证核算的真实性和完整性；第三，在税务会计核算过程中，部分工作人员对新会计制度和税收优惠制度不够敏感，更新理论知识的能力较为欠缺，因此在核算增值税、进项税额、销项税额、纳税申报问题中存在账面不明晰、科目核算重复或者不正确等现象，违背成本可比性原则，因此亟须改善工作方法和路径，规范财务会计行为，提升税收征纳科学性。

四、提升事业单位财务会计工作规范性的路径

（一）规范财务会计体系，弥补其与税法之间差异性

要想合理处理事业单位财务会计规范与税收征纳之间的关系，笔者认为必须从会计工作的本质入手，针对现阶段国有林场实际工作问题，不断建立和完善会计规范体系，规范财务会计内容，不断适应当前经济发展速度和税收改革机制，弥补财务会计与税法之间差异性，才可以减少其与税法之间的摩擦。确保财务工作者在维护事业单位合法权益的同时，可以始终保持会计规范与税法之间的依存关系，加大内部监督与管理体系的建设，促进事业单位财务会计工作不断向细致化、高效化、精细化迈进，满足税收征纳的各项要求，帮助事业单位与税法找到良好平衡点。充分发挥税务会计在财务会计工作的作用，有效缓解单位财务会计规范与税收之间的摩擦问题。财务工作者应建立“税务会计题词”，完善符合发展需求的税务会计工作体制，确保税务信息始终保持透明，通过一系列措施，改善事业单位课税环境，确保纳税人的财务信息科学、准确，为我国事业单位的升级与税制创新提供良好内部环境。因此要想降低二者之间的矛盾问题，可以实行会计与税法分离制度，理顺增值税明细，为“增值税”设立一级科目，二级科目设置为待转进项税额、未交税金、待抵扣进项税额等，便于会计人员系统化处理增值税相关事项，最终弥补财务会计与税法之间差异性。

（二）发挥部门制衡作用，加强单位税收信息披露

在国有林场财务会计工作的开展过程中，出现以上财务问题和会计处理问题的一个重要原因就是部门之间未能发挥制衡作用，财务会计规范性、工作内容等不够具体化、透明化。因此在今后工作中，管理者应该积极构建权责明确的职责体系，明确各岗位工作职责，提升其工作职责规范性，协调会计制度和税法关系，促进二者互支持，最终达到协同效应，加强国有林场的税收信息披露，更好地解决会计与税收差异这一问题，不能仅在企业财务报告中只披露所得税费用项目，还应该提升信息的公开程度，比如税费、税收收入等具体指标，避免因为信息不对称问题而导致的财务内容不明晰、资产管理不透明、会计行为的约束和监督没有做到位等问题。接受外部监管，提高资源配置效率，国有林场在新会计准则下，在编制财务会计报告中，应该对“四表一注”进行披露，并对林场内部管理者和决策者附加中期财务报告、合并财务报表、金融工具列报等内容，再比如，在事业单位研发费用扣除项目中，政府部门对林场的最新加算扣除率为75%。而通过会计指标计算，该种研发费用可以用来研究“支出资本化”项目。因此要想获得高质量的会计报告，可以在会计信息披露过程中，反映出二者数据之间的差异，为管理者提供税务和会计调整可行性措施，有效调整会计目标，根据税收相关政策和优惠政策，反映会计内部控制功能，建立财务监督机构，最终实现税务会计和财务会计之间统一化，推动事业单位会计制度的可持续发展。

（三）做好税收筹划，合理降低事业单位整体税负

税收筹划从内本质上讲就是指为了实现减少税负的目的，通过有效的事前筹划实现利益最大化，在不违法国家法律法规的前提下，对纳税项目进行合理安排，是一项综合性强的经济行为，同时在这一过程中，共涉及税收、财务会计管理等多方面知识，可以统筹优化会计规范与税收征纳之间的关系，财务人员选择合理的筹划策略，可以帮助国有林场提高经济效益。在今后工作中，林场会计人员和决策者应该遵循适时性、合法性、前置性原则，实施税收筹划策略，开展合理有效的投资决策活动，比如在财务决策过程中，会计人员运用不同形式对收益进行预判，结合当前发展水平，重点关注资金结构，分析其中存在的固有问题，总结林场对外经营风险和经营成本，如果负债额度大、负债比率高，利用税收筹划机制可以有效降低经营成本，降低资金借入额度，使更多的税款被节约下来；在收入结算方式中，会计核算方法较为灵活。要想达到降低税负的目标，可以通过收入时间与结算方式之间的差异性来减少利息支出。

但是在税收筹划过程中，财务人员还应该注意到以下几点：一是不能从发票上乱做文章，避免筹划方案的风险性；二是不能单纯为了减少税款，就从源头上不让纳税义务发生；三是尽可量充分利用税收优惠政策，做到应享尽享；四是所有税收筹划工作，必须建立在真实发生的业务基础上，不能背离真实业务标准，切忌：必须避免不符合真实面貌的节税，不能歪曲业务事实；五是不能刻意为了省税而节税，要始终将税务风险规避放在第一位。

（四）打造专业团队，核准税收项目

事业单位内部财务会计核算，是保证该单位依法缴纳税款的必由之路，并且我国税收制度具有强制性、无偿性和固定性特征，依法缴纳税款是事业单位必须要解决的财务问题之一，因此笔者建议在今后工作中，财务工作者要想平衡税收征纳和财务会计规范关系，降低二者的不一致性，就应该准确核算涉税项目，避免在核算过程中出现主体不明确、核算不准确、收入项目不统一等问题。提升会计人员扎实的专业功底，按照“实质重于形式”的工作准则，对收益和成本做好经营项目的档案记录，准确核算税费，为了确保会计核算的准确性，还应该加大收入项目的核算，按照事业单位会计报告条例要求，明确核算会计内容和范围。重点处理好“不开发票收入项目”的纳税程序，财务人员也应该对税法始终具有敬畏之情，有利于提升事业单位会计科目的规范性。此外，管理者还应该加强会计制度建设，对应缴税费科目核算相关税费，笔者建议国有事业单位应该提高会计人员的业务水平，选拔出类拔萃的专业会计工作者，提高财会人员录用门槛，对经济活动的本质进行精准判断，使得事业单位财务会计核算行为在税收征纳中充分发挥作用，使得事业单位会计获得长远发展。

五、结束语

综上所述，部分事业单位内部控制制度仍需完善，对会计行为的约束和监督没有做到位，造成核算信息不真实、统计不科学、税收核算纰漏等问题。因此财务工作者应该严格规范工作程序，必须保证所有记账工作都能有法可依，针对现阶段国有林场实际工作问题，不断建立和完善会计规范体系，加强单位税收信息披露，建立财务监督机构，最终实现税务会计和财务会计之间的统一化，掌握税务会计与财务会计之间的合作模式，从而规范财务会计行为，提升税收征纳科学性。