现代企业财务管理中的税收筹划问题探究

高晴

（济宁永信税务师事务所有限责任公司，山东 济宁 272000）

一、财务管理与税收筹划之间存在的关系分析

（一）财务管理的整个过程中均包含税收筹划活动。财务管理的主要工作是对企业生产、仓储、销售、投资等流程进行会计核算、提出管理意见、制定预算指标，而税收筹划同财务管理一样，也要通过对企业经营活动中涉及税收业务进行事前预测、监控，达到降低税收负担的目的。因此，财务管理与税收筹划均对企业生产经营流程进行有效的管理。

（二）现代企业财务管理目标与税收筹划目标相同。现代企业财务管理与税收筹划具有相同的目标，都是帮助企业管理层实现利润最大化目标。因此，税收筹划方案在制定前，应首先对企业财务管理工作目标进行了解，使企业税收筹划工作的成果既要保证合法，又要能够增加企业经济利益，避免过度消耗企业资源。

（三）税收筹划方案应满足现代企业财务管理要求。企业在经营过程中将受到国家政策调控、金融利率变化、原材料价格变动等因素的影响，企业应根据变化情况对财务管理内容进行调整，同时，税收筹划方案也应根据外界影响因素进行相应的调整，适应财务管理要求。

二、现代企业在财务管理中强调税收筹划工作的重要意义

（一）帮助企业提高财务管理工作的水平与效率。税收筹划工作通过财务部门与各业务部门共同制定筹划方案、规范税收管理行为，使各业务部门之间加强了沟通与协作，大大提高了财务管理工作的效率。

（二）税收筹划有助于实现企业经济利益目标。目前，企业经济利益目标的实现除了取决于产品销售收入外，还需要通过强化内部管理，来降低企业各项运营支出，变相增加企业经济利益。而税收筹划工作通过事先对经济业务及涉税行为进行事先筹划，一来可以使企业享受更多优惠政策福利，二来可以在法律允许范围内降低企业税收负担，进而提高了企业经济利益的流入。

（三）帮助企业响应国家税收体制改革号召。税收筹划工作的前提就是遵守国家税收法律法规要求，并相应根据国家政策的调整对企业内部税收管理行为进行调整，以保证企业纳税行为符合现行法律规定，并为国家修订、出台新政策文件提出宝贵的意见与建议。综上，现代企业在财务管理实践中，已经开始关注到税收筹划的重要作用，加之，税收征管及税收法律体系的不断完善，企业税收筹划与偷税漏税的界限更加清晰，企业管理层将税收筹划作为财务管理的一个重要组成部分，并开始通过税收筹划为企业规范税收行为、降低税务风险及税负贡献自身的力量。同时，我国政府为了进一步为企业减税降负，通过出台相关税收优惠政策、降低税率等手段激励企业不断进行发展，例如，近期出台的增值税出口退税和高新技术企业低企业所得税率等政策，使多数企业在税收筹划工作中有了更多的选择与筹划渠道，为企业进一步积累发展资金提供了便利。此外，市场经济的国际化发展使现代企业获得开展跨国税收筹划的机会，企业的税收负担不仅被所在国家税收政策所影响，还被产生经济活动的国家的税收政策所影响，使现代企业可以有计划的实施跨国税收筹划。

三、目前现代企业财务管理中应用税收筹划存在的问题

（一）现代企业税收筹划工作未能实现创新。税收政策是根据市场环境、国家宏观调控要求进行相应调整的，因此，企业的税收筹划工作也不是一成不变的。而目前，一些企业管理层不重视税收筹划工作与“营改增”“金税三期”及增值税网上申报与比对等新政策进行衔接，使企业制定的税收筹划方案无法适应企业发展及税务机关要求，增加了企业的税务风险。这种缺少创新意识的税收筹划模式已经无法满足信息化时代及税收法律相关的要求。

（二）企业经济利益目标与税收筹划目标相背离。一些企业之中，企业管理层的经营目标与税收筹划目标存在较大差异，将经营利润最大化作为战略目标，但是在获取收益的同时需要缴纳的税收也更多，这就需要财务管理部门对税收与利益进行考虑，在遵循法律的前提下去探索减轻实际税负的方法，这样才能促进企业税收与利益关系的平衡。

（三）现代企业税务、财务人员未能积极与税务机关进行沟通。一些企业只关注《企业会计准则》的应用及日常会计核算工作，没有给予税收筹划工作必要的关注，加之，缺少相应税收筹划实践经验，容易造成税收筹划工作存在一定的税务风险。除此之外，企业税收筹划的工作人员与税务管理机关交流较少，因此对于相关税务发展的了解也不够充足，在工作时不能够随着税收政策而积极创新。不能发掘出最适合现代企业发展的税收筹划方法，让企业的财务管理工作潜在较大危机。

四、现代企业强化税收筹划在财务管理中应用的具体措施

（一）使税收筹划与企业战略目标相一致。企业应在经营战略目标与税收筹划目标之间寻找一个平衡点，通过税收筹划工具使企业获得的经营利润在法律允许范围内尽量降低税款支出或延迟缴纳税款，这样既可以完成企业经营战略目标，又能达到税收筹划降低企业税收负担的目标。

（二）财务人员应时刻关注国家税收政策出台。企业财务人员在制定税收筹划方案时，应遵守国家税收法律法规规定，以此作为税收筹划方案是否可行的重要标准，因此企业要积极关注税收政策的变化，了解这些变化对于企业财务管理产生的影响，让税收筹划的制定与新制度新法规相匹配、适应。同时通过关注税收政策，能够更好地了解市场信息，为现代企业在市场竞争中提供更加强大的财力支持。

（三）财务人员应与税务机关取得沟通与信任。税务机关对企业税收筹划方案的认可与政策指导，对提升企业税收筹划能力具有十分重要的意义。因此，企业财务人员应进一步强化与税务机关的沟通、咨询。首先，应了解税务机关近期出台的税收政策、优惠条件。其次，当企业财务人员在制定税收筹划方案时遇到政策上、技巧上的困惑时，应主动向税务机关工作人员请教、咨询，一来为企业财务人员答疑解惑，二来可保证税收筹划方案符合法律规定，降低企业税务风险，提升企业税收筹划工作水平。

（四）不断提高企业税收筹划效率与水平。企业财务人员除了应该主动学习相关税收法律、会计核算等理论知识外，还应该注意对企业发展情况、市场环境及国家宏观政策的了解，根据国家相关政策及企业战略目标制定税收筹划方案，从而更好地去降低税务管理的风险，让企业健康、可持续地发展，让企业经营管理中的税收筹划工作更好地发挥作用，合法规避部分税收，让企业的财务管理水平得到提高，从而进一步提高企业的综合竞争力。

（五）现代企业管理层应重视税收筹划工作。目前，一些企业管理仍缺少必要的税务风险防范意识，没有督促财务部门、业务部门提高税务风险防范意识，造成税收筹划方案没有得到真正的落实，增加了企业税务风险。税务风险的存在不仅威胁着企业的生存与发展，如果企业因违反税收法规受到行政处罚，还会在以后的投标活动中失去商业机会，对企业市场形象产生重大的影响。因此，企业管理层应在内部宣传税收筹划意识与风险防范意识的必要性，使企业业务部门及工作人员树立起正确的纳税意识。其次，企业管理层应定期组织财务人员、工作人员就税收筹划、会计核算、内部控制等工作进行培训，在发现企业经营风险时，能够及时准确解决。同时，也能够在财务管理中税收筹划问题发生之前准备相对应的解决措施，从而在一定程度上使税务风险的发生频率降低，更好地让现代企业合法的规避税务，减轻税负负担。

（六）现代企业应确保税收筹划方案落实。税收筹划工作方案即使制定的再科学、可行，但如果没有得到企业各业务部门、全体职工认真响应与执行，将无法发挥税收筹划应有的作用。因此，企业应将税收筹划目标层层分解至不同部门及工作人员头上，使每个工作人员了解其在税收筹划工作的职责，督促其按照税收筹划方案开展涉税业务，确保税收筹划工作方案最终取得一定的成绩。同时，也能够有效避免责任的推脱，在财务管理工作出现问题时才能更好地找到相关负责人了解具体原因，并针对性地进行解决，防止情况的恶化，让企业财务管理中税收筹划工作效率大大提高，让税收管理更具科学性。

（七）为税收筹划培养合格的财务人才。现代企业税收筹划工作能否取得效果，主要取决于企业是否配备了合格的财务人员，财务人员税收筹划的能力与水平直接关系到筹划工作的结果。因此，企业应进一步提升财务人员的税收筹划能力与水平，以此达到税收筹划在降低企业税收负担方面的作用。首先，现代企业管理层应对企业财务人员就税收筹划相关知识进行业务培训，使其真正了解税收筹划工作的意义与工作流程，并可聘请税务师事务所专家对财务人员税收筹划方案进行把关，提高企业税收筹划方案的可行性。其次，现代企业为了调动企业职工参与税收筹划工作的积极性，可将税收筹划工作结果作为考核财务人员工作业绩的重要标准，对于给予企业管理层税收筹划可行性建议的财务人员给予精神、物质方面的奖励，激发企业财务人员参与税收筹划工作的积极性，使其主动参与到税收筹划工作中，还能提高工作效率，从而促进企业的发展。最后，企业在人才招聘上一定要全面考虑财务人员的经验、专业知识、学习能力等各方面的能力，保证其能为企业的税收筹划工作做出贡献，促进企业的稳定发展。

（八）根据“营改增”政策制定税收筹划方案。第一，强调企业增值税发票管理。在国家实施“营改增”大背景环境下，国家已经将违反增值税法律的行为列入刑法相关内容，并将给予相关企业及财务人员严厉的行政处罚、刑事处罚。因此，增值税在网上笔对“金税三期”网上申报中将面临一定的税务风险，如果企业在增值税征收管理方面存在不规范之处，就可能让纳税人以及当事人面临刑事责任。例如：现代企业有必要做好增值税管理岗位的设置，并且配置相应的人员来严格的管理增值税发票，针对涉税问题及时的进行处理，这样才可以避免漏开和虚开发票的事情发生；第二，强化增值税会计核算与岗位设置。在企业实施了营改增政策后，将对企业传统会计核算产生一定的影响，主要将对企业财务管理的流程产生影响。特别是一些在改革前缴纳营业税的企业，在实施增值税改革后，将在会计核算方面面临极大的工作挑战。例如，在营业税时代，企业财务人员只需要根据“主营业务收入”按照一定比率计算、缴纳营业税即可，而在新政策实施后，企业应对财务会计岗位进行重新的设置，特别是在会计岗位与会计账簿设置方面进行重大调整。例如，一些缴纳营业税的企业，需要对传统的会计核算系统进行调整，增设进项税抵扣审核、销项税额计算等岗位，并需要对财务管理制度、税收筹划流程进行相应的修订，以适应营改增政策对会计核算、岗位设置、发票管理等方面的要求，保证营改增政策真正落实到位。

（九）在纳税义务发生前制定可行的税收筹划方案。现代企业财务人员在开展税收筹划时，应在国家、企业与税收法律之间寻找平衡点，通过事先筹划与安排，指导企业在投资、融资、经营中尽量不涉及税收行为，这样可以达到降低税收负担，规范经济业务活动的目的。一旦某项经济业务已经形成了纳税义务，这时财务人员再开展税收筹划，只会增加企业税务风险，无法保证税收筹划在合法的范围内运行。由于税收筹划具有一定的税务风险性，它应与国家出台的政策法规、企业自身管理及市场环境相适应，财务人员应针对一些风险大、税收时间长的方案进行风险防范。例如，国家会根据宏观调控政策，利用税收杠杆达到调控目的，同时，国家也会通过新增税种、出台优惠政策等手段对某个行业进行扶持或限制发展。这些政策的把握与最终解释权全部由当地税务主管部门负责，所以现代企业在财务管理税收筹划过程中不仅要遵守税收法规，保持和税务部门的密切沟通与联系，还要尽早获取国家调整税收政策或新出台政策的信息，以便及时调整自身税收筹划方案，最大限度降低风险，争取利益的最大化。

（十）通过税收筹划完善企业内部管理。税收筹划为现代企业财务管理提供了一定的服务，它需要在税收法律的基础上，对企业涉税行为加以规范、筹划。一是在企业筹资过程中，如果企业通过分析与测算，发现拟投资的项目未来的净利润率高于资金成本率时，企业可以通过举债来筹集资金用于投资，并享受利息费用在企业所得税前的抵扣优惠。二是企业在投资活动中，企业财务人员可运用税收筹划手段，在低税率、税收优惠政策等方面尽量使拟投资项目符合政策规定，以降低企业税收负担。三是企业在经营活动中可通过及时获得供应商增值税专用发票、延期确认收入等手段实现税收筹划目的。四是企业在实现净利润后，将涉及利润的分配问题，不同的利润分配方式将使股东与企业承受不同的税负，财务人员应通过税收筹划工具实现企业最佳分配方案。例如，现代企业财务人员可根据《企业会计准则》要求，在会计政策选择与税收法律认可的范围内，通过适当调整会计处理来达到税收筹划目的。拿存货计价与成本结转为例，如果物价持续上涨，财务人员可适当选择后进先出法使当期结转的主营业务成本增加，实现抵扣企业所得税的目的。固定资产折旧也可通过调整折旧方法来实现税收筹划的目的。

五、结束语

目前，税收筹划工作已经成为企业财务管理工作的重要组成内容，其在降低税收负担、规范企业税收行为、增进部门之间沟通等方面发挥着积极的作用。但企业在实施税收筹划工作中，也存在缺少人才、目标不一致、与主管部门沟通不畅等问题，亟待企业管理层通过强化沟通、完善制度、培养人才、政策落实等措施强化税收筹划在财务管理中的应用，企业可以在法律允许的范围内，进一步降低企业税收负担，为企业日后扩大再生产积累发展资金。