会计制度改革对公立医院财务分析的影响研究

瞿书琴 重庆市第五人民医院

为了适应目前公立医院发展的需要，财政部适时出台了新的医疗会计核算体系，这一体系的广泛应用，对公立医院的财务管理产生了深远的影响，并为其提供了新的思路和手段。但是我们也可以看出，一个制度的实施是一个长期而复杂的过程，目前我国的公立医院在推行新的医疗会计体系的过程中，仍然有很多的缺陷，需要对此进行积极的修正，并在今后的发展过程中逐步完善。医疗卫生体制改革的发展已经在影响着在我国公立医院财务工作，这些因素推动着公立医院财务会计制度的改革，在财务会计工作中所遵守的规则、方法及程序的总称即指财务会计制度。公立医院是一个具有自身特点的事业单位，随着经济发展的不断变化推动着公立医院财务会计制度的改革。因此，《医院会计制度》已经无法为公立医院的财务工作提供服务，《政府会计制度》的发布将代替《医院会计制度》的工作来满足社会经济体制改革和医院管理改革的需要。

一、医院会计制度在公立医院财务中的缺陷

我国在2019年以前实施的《医院会计制度》中存在着不同程度的缺陷：核算不明确的财政专户存款、管理费用的分摊方法不具有科学依据、应收费用科目的设置过于繁琐、药品科目的名称处理的不够具有信服力[1]。总的来说，在客观地分析现存的问题后，不难发现，在医院会计制度下，存在着不同层次的弊端，财务报告的结果不完整、坏账准备科目的设置不够完善、固定资产呈现出虚假增高的现象、忽视无形资产的核算的重要性。

(一)财务报告的不完整

《医院会计制度》制度下设置的现金流量表呈现的内容不完整，医院现金及现金等价物的变化都无法实时准确地反映。医院筹集资金的规模和具体来源就无从得知。因医疗体制改革的不断深入和市场竞争机制的进入，各界人事对公立医院财务报告的要求越来越严谨，医院内部的一些重大决策对医院财务报告的依赖性不言而喻。因此，财务改革若始终依赖不全面的报表是无法推动医院的改革发展，医院财务工作务必保证更加完善的会计系统能够运用于医院财务工作。

(二)坏账准备的提取不完善

因我国人口数量庞大，病人数量也有着大幅度的增加，群众对于医疗资源产生强烈的渴求，这就为医院开展诊疗工作带来极大的压力，坏账准备科目的金额也随之增加[2]。最典型的例子就是医保欠费，病人的数量不断增加的结果就会使医保欠费的可能性升高，扣减率也会随之上升，坏账准备科目的计提同样会受到影响。公立医院的财务会计工作都会设置坏账准备科目，但实际的坏账往往要高于预计坏账，在落实这项工作过程中，因为缺乏较高的执行力度，这就会导致实际工作中所出现的坏账，明显高出计提坏账准备，妨碍了资金的周转，对于医院后期财务管理情况带来负面影响[2]。

(三)固定资产的虚增

固定资产的虚增在《医院会计制度》规定：按照月份对于固定资产做好折旧处理，但是通过查看会计账务可以发现，有些单位未能按照相关要求，对固定资产进行折旧处理，这就会导致这些医院未能在资产负债表中，充分地体现上述内容，使得医院固定资产真实价值和账面价值出现不相符的情况，资产的新旧程度和使用情况就无法全面地呈现[3]。固定资产的虚假增加会致使固定资产的失去真实性，与会计的谨慎性原则和实质重于形式原则等问题相悖。

二、落实政府会计制度改革的重要性

(一)政府会计制度改革的内容

为了进一步规范公立医院的财务会计的核算工作，让会计信息公开化，提升会计信息的可信度，我国的政府会计管理制度明确提出会计制度需要在现有基础上进行改革，并不断地完善我国政府会计制度系统。此政府会计制度改革的要点为：全口径收支的管理与现金流的信息、会计基础的核算内容、编制原有的财务报告和财务报表决算与预算。这些改革的内容大大地提升了公立医院财务工作的透明度和公信力。

(二)进一步完善了公立医院财务会计

近几年，随着我国医疗体制改革工作逐渐地落实，对医院的管理体制有着更高的要求。只有对医院内部管理机制和运行机制进行深化改革，才能确保医院在未来得到持续发展。医院需要建立完善的医疗保险制度，使其与社会发展相互适应。政府会计改革的出现在公立医院的财务工作的核算结果上有着新的变化，会计的核算基础与财务报表的编制内容都有着不同程度的改变。新的会计改革在产生不同程度的变化时总会不断地提高公立医院的财务管理水准，有利于提高公立医院的财务会计的核算水平。在2019年以前医院的财务工作无法及时准确地反映医院的收入费用明细及财务的收支情况，其结果皆归因于会计的核算报表内容只含资产负债表、现金流量表和收入费用表。2019年以后的会计制度改革又增加了收入费用明细表和补助收支表，这些举措规避了原有的财务风险，且体现了会计中的全面性和真实性的原则[4]。这些措施保障了公立医院财务会计的可持续发展，让医院的财务会计工作远离了风险。

(三)政府会计改革的必要性

为进一步提高公立医院的财政工作质量，政府制定了一套规范的政策，新一轮的医疗会计制度改革将取消原有的《医院会计制度》。为保证新旧制度的顺畅衔接，需要财政部门的财务人员能有效地把握新的会计制度改革对财政工作的影响，并做好相应的准备工作。

首先，新旧会计制度有着不同的特点，在原有的会计制度基础上改善财务会计制度，同时以每所医院的实际情况为出发点衔接好新旧会计制度改革的工作。其次，旧的会计制度中医院财务会计的预算管理反映的预算信息并不完全，呈现出信息空洞，政府会计制度中将预算管理口径与实际发生保持了一致，强化了预算管理，使预算的管理体系更加完整。公立医院的预算管理工作已经被新实行的政府会计制度影响，预算的体系建设、编制、执行和考核已从不同的角度对其产生了影响[5]。在会计制度改革后，医院财务会计的预算收支科目不断的清晰明了，这是将医院的预算的收入和支出进行有效的分类之后产生的结果。因此，医院的财务会计中的预算管理科目在政府会计改革中有着举足轻重的地位，让财务会计中的核算内容变得规范和标准，从而影响了医院的预算科目的真实性。

三、政府会计制度的改革问题

(一)医院财务人才的紧缺

政府会计制度的改革自然会带来一些技术上的变化，这些都要求公立医院的财务会计人员应具备更高的会计专业素养，但现实是大部分公立医院的财务会计人员还达不到政府会计制度的要求。一部分医院会计人员自身道德素质和业务素质都不够合格，会计人员的自觉性觉悟低[6]。原有的会计间的记账原则已经无法满足改革之后带来的记账变化。因此，财务工作人员就需要不断地学习新的技能知识，明确新旧会计制度之间的关系，使平行记账更高效。改革后的会计准则中，平行记账模式的会计的核算内容包含了财务会计与预算会计，会计人员的专业性知识素养也需有更加全面的提升[7]。

(二)医院财务制度需要进一步完善

政府会计制度改革下，首先，传统的会计信息处理方法效率低下，不能适应新医院会计制度的要求，财务会计信息化必须紧跟医院财务体制改革的步伐。政府财务会计委托第三方软件公司开发符合新医院会计准则的财务信息管理系统，提高了医院会计信息的存储和处理效率。其次，原有的会计控制机制不能保证医院财务报表的准确性，降低了医院财务会计目标的可信性，政府会计制度的目标是保证医院财务报表的准确性和全面性。医院财务会计管理缺乏独立的监督，预算管理和财务会计核算便得不到监督，财务会计报表的全面性、准确性自然不具有真实性。财务会计监管机制高效快速的建立有利于医院财务工作的风险降低，从而使会计核算过程得到更加有效的监督。唯有对财务分析指标的选择进行持续的调整，才能使整个系统所反映的会计信息更为完整。另外，在选择指标时，要积极地设定变化对企业财务状况有很大影响的指标，并对其进行优化，使其能够更好地体现出财务分析的指标体系。

四、政府会计制度改革背景下医院财会工作的优化路径

(一)积极为公立医院财务会计发展营造完善的发展环境

政府会计制度的改革不仅改善了医院会计工作，但也带来了许多问题。比如，工作难度加大，任务量增加，把财务会计与预算会计一起进行会计核算的模式，就要求会计工作人员既要做一次财务会计核算还要做一次预算会计核算，无形中就加大了财务会计人员的工作强度。在后期的财务核算中，旧的会计制度只要求年末做预算决策报告和财务报告，政府会计制度的改革就要求会计财务人员处理两份数据和编制两份报告。为了营造更利于公立医院财务会计发展的环境，则需要公立医院实施一些政府会计制度保障措施。分析会计科目中的累计折旧科目可以清晰地得到固定资产的净值，为了简便原来的计提折旧，累计折旧科目合并了“保障性住房累计折旧”“公共基础设施累计折旧”和“固定资产累计折旧”二级会计科目，减少误差的同时可以减少财务人员不必要的工作量。建设新的会计核算体系就需转换会计思维模式，“双基础”的会计思维模式转换，这就要求公立医院也应该在本医院多举办培训，让外出培训的人员传达学习内容，让医院所有财务人员都能够了解到最新的财务制度[8]。“多维度”的会计核算体系建设要求公立医院的财务软件加快升级的步伐，政府会计制度要想在公立医院的顺利推行，必须要加快财务软件升级。公立医院为了拥有更加专业的财务软件，可以去市场上购买最新的财务软件，并且由专业的人员进行培训安装。

(二)加强公立医院财务会计的人才建设

在财务管理上，既要建立健全的财政体系，又要有一批具有现代金融管理能力的人才。财务会计的核算基础与预算会计的核算基础是不同的，但政府会计制度的改革就要求这两个会计项目要进行同时核算，这样就加大了财务人员的工作量，并且需要获取的财务信息也更多，对财务人员的思维和工作都需要大的改变和提升，在政府会计制度改革的大背景下，医院会计专业人才的队伍建设需要进一步加强。具体要点如下：培养医院财务人员的专业素养，让固定的会计岗位注入年轻员工，年轻员工更容易接受新的知识，新加入员工的专业知识素养必须要经过公立医院的不同层次的考核；平衡好不同地区医院因经济情况的差异带来的医院财务人才的失衡，加强薄弱经济地区医院人才培养的建设；公立医院自身也需要为人才培养创造条件，可以将医院的专业人才送到指定医院就行交流学习，使这些专业人才通过内部的深层次的交流，更加容易深刻地理解政府会计制度改革的意义，及时学习已有规定和相关部门颁发的新规定；作为医院本身的财务人员，也应当抱有不断学习新的财务知识态度，在工作中尽快适应新的财务会计准则，不断提高预算会计账务处理熟练程度，对有突出表现的财务人员进行重用，激励其工作积极性。

五、结语

自政府会计制度改革和实施以来，医院会计准则日益标准化，财务会计工作也更加有序的进行。新会计制度的实施对于公立医院会计核算、统一各级单位会计方法和会计制度具有不可忽视的地位，使财务报表制度更加完善[9]。财务会计是医院向公众提供高质量医疗保健服务的基础。医院会计制度改革下，医院面临许多会计核算问题，如资产、医疗收入和费用、财务贡献等。政府会计制度的实施弥补了医院会计制度带来的固定资产的虚增、坏账准备的提取缺乏全面性、财务报告的缺失等问题，政府会计制度的改革实施也并非十全十美，在公立医院开始执行新的会计制度时，呈现出医院财务工作制度不够完善、医院财务人才的紧缺等问题。在政府会计制度改革的背景下，医院应不断改善财务会计发展的环境，积极开展公立医院财务会计人才建设和财务信息建设，建立更专业、更适合的公立医院财务核算发展环境，使医院财务会计信息处理的效率更加高效。因此，实施政府会计制度，更有利于公立医院加强财务会计管理，使医院财务会计核算工作更加便捷、高效地发展。