关于建筑企业执行新收入准则与建造合同准则差异的研究

史凡

（中交基础设施养护集团有限公司，西藏 拉萨 850000）

为提升建筑企业的建造项目的财务及会计信息的准确性、可靠性及真实性，我国政府开始执行与国际准则接近的建筑企业执行新标准。并在此基础上针对建造合同进行准则修正工作。但是，在建筑企业执行新收入标准时，依然面临着重重困难，为加快新收入标准的落实进程，使得新建造合同准则能够更好地实施，必须缩小新收入标准与建造合同之间的差异。

一、新旧建造合同准则对比分析

针对全行业的建筑行会计实务工作做出相应的规范和调整。自从新的建造合同准则实行以来，建筑工程项目相关合同的收入与费用细则计算得到了规范，并且在一定程度上促进了建筑行业的健康发展。跟旧的建造合同准则相比，新的建造合同的计算准则更为完善，并且在费用计量、账务核算、信息披露等方面做出了更为详尽的规定。在这其中，新的建造合同准则规定，针对无法结清费用或因不可抗力因素导致建筑工程停工、工程主体遭到破坏等问题，相关建筑企业应该按照工程进度以及施工比例，结清合同账款并支付工人工资。此规定能够促使建筑工程的合同收入及费用支出等计量工作更加细致。除此以外，由于在实际的建筑工程中，项目工程从施工到竣工的期限较长，如果将整个施工期的项目支出及收入计算至一个会计年度中，容易出现时间错乱，账面残缺等问题。新准则建造合同重点强调了确认及时合同收入和合同费用的计入当期会计年度的要求。以此简化了账务核算阶段的工作，减少了账面错误。除以上两点外，新准则还相对地减少了建筑企业披露财务信息及工程信息地要求，并以更加科学的方法披露建筑工程项目及财务信息。使得建筑企业的财务报告披露内容更加符合相关利益方的信息需求。

二、新收入准则与建造合同准则差异导致的问题

（一）建造合同总收入与总成本的确认问题

根据新的建造合同准则，新标准下的建造合同的预计收入由两部分组成，即合同初期规定的初始收入与合同变更、索赔、奖励等收入。初期规定收入即指由建筑企业和业主签订的相关建造项目的总投资金额。但是，目前我国的建筑行业存在运行机制不完善、建筑工程合同招标形式多样化等问题导致了建筑工程初期规定金额与实际竣工结算金额的差距较大。并且，由于费率招标这种招标方式在建筑行业中的流行，建筑企业往往无法明确合同预期价格，导致相关财务部门无法准确核算建造合同的总收入。针对建筑工程出现负责人变更、工程亏损等问题，会导致建筑工程的实际估值及收入受损，建造合同的不确定性也随之提升。与此同时，建筑企业的会计实务工作中，由于开展建筑工程的成本估价工作需要经过实地调研、施工团队考核、市场劳动力价格评估、民众反馈等各个环节，所以，相关工作人员的很难对建造合同的实际总成本做出准确的评估。

（二）盈余操纵问题

在新的建造合同准则下，建筑企业可以通过百分比计量的方式来控制合同预期成本及收入。与此同时，新收入准则允许建筑企业根据实际项目及资金运转情况，针对工程项目中存在资金亏损的风险问题，将确认预计损失计入企业的当期费用中去，以此确保建筑企业财务会计信息的准确性及真实性，使得建筑企业披露的相关信息可以最大限度地体现工程建造合同的实际情况。除此以外，在新建造规则下，建筑企业的，应该着力于提升本企业的财务管理工作的质量，相关从业人员的要求也不断增加，这些因素都有利提升建筑企业的经营管理工作的质量，但是这也为企业进行工程财务操纵行为提供了一定的便利。由于建筑工程的工期较长，在实务工作中，极容易发生经营管理人员人为改动工期、修改工程成本、合同预计损失等手段，从而达到工程款项盈余操纵的目的。并且这种由建筑企业管理层实行的盈余操纵手段，因此建筑企业执行新收入准则与合同准则存在差异性。

（三）工程项目的资产失真问题

如果在实际执行新准则工作中，出现了工程项目的实际成本比预计成本少或者比预计成本多时，建筑企业应该做好账面支出记录，明确支出成本，并将相关款项支出计入企业当期费用中去，使得建筑工程的账目明确，财务报表真实反映建筑工程当期情况。但是，从商业角度分析，建筑企业的合同预计损失准备即为未来可能出现的预计损失，而非新准则下的存货跌价准备。执行新准则下的合同相关账项会出现一定程度的错乱，这就增加了财务报表项目中的建筑企业的存货价值预估偏差，使得存货项目无法达到企业会计工作质量的要求，会进一步导致工程项目出现资产失真问题。

（四）收入确认与纳税时间不一致，产生纳税问题

新建造准则下的合同收入计税方式与目前我国建筑行业计税纳税方式有较大出入，容易导致缴纳税时间不一致，应缴金额错乱等问题。由于当前，我国建筑企业所缴纳的营业税的额度大小应严格参照工程项目单据，实行按比征收制。而在新准则下，建筑企业采用百分比计量来明确建造合同的实际收入款项。这样便容易使得建筑企业在缴纳营业税时，与税务机关就纳税的时间及金额比例等问题产生不一样的意见，从而导致企业无法按时完成缴纳税款工作。

除此以外，如果建筑企业使用新的准则，可能会导致建筑企业的应交所得税款项增加，从而导致建筑企业的实际利润下降。

（五）无法满足实务需要

在经济全球化十分普遍的今天，基于技术发展与科技进步的新兴产业越来越多，这样让各行各业的资金货物交易方式变得越来越复杂。因此对于收入标准，如果没有对在交易过程中或者其他因素影响下可能发生的情况进行指导。那么对于市场上的可变价格，还有与主要融资所组成的部分以及非现金对价结算等的业务，根据以往的会计准则，业务人员就无法找到如何处理与这些收入相关的账目，进而建立往来记录，而这恰恰就给了会计人员能够随意发挥的余地，导致对相关业务的处理咋，在主观上的随意性更大。

（六）收入确认违背会计准则

当前对于建筑企业的各类资产进行定义，我们将建筑产品的收益通常是按照已经竣工的百分比法来进行确认，而企业也需要处理有一定确认条件的建筑产品。然而，在实际的计算过程中，对于一些拥有保证建筑质量合格产品的客户资产来说，那些未完成的项目还未曾属于其企业的名下资产，这往往使得施工单位企业与需求的客户对同一栋建筑的资产确认上无法达成一致，这也使得部分本地的施工企业需要提前确认自身的收益，而在市场上向公众披露的自身财务信息在实际上却并不能反映企业的真实发展状况。

三、建筑企业实际执行新建造收入准则的对策研究

（一）加强合同成本和收入的预测与管理工作

在建筑企业执行新收入准则时，首先要做好合同预计总收入及预计总成本工作。国家及相关政府应当加强对建筑行业及相关企业的监管力度，并且建立行之有效的法律体系来完善建筑行业运行机制，避免影响市场秩序的恶行竞争问题出现，为建筑企业创造一个利于开展经营管理活动的市场环境。建筑企业应该积极开展内部财务控制工作，并且积极响应执行新准则，适当采用完工百分比计算方法，实现对建造工程的科学管理。不断地健全建筑工程管理监督体系，来做好建筑工程安全风险控制工作、财务管理核算工作。

（二）建立、完善工程项目的审计制度与财务检查制度

通过建立、完善符合建筑企业工程项目标准的审计制度与财务检查制度，来不断提高建筑工程项目的审计及财务工作质量。通过科学地规划工程项目的事前、事中、事后工作，来理清审批程序、审计控制、工程结算等工作，以此减少工作交叉、工程项目难以管理等乱象。方便相关工程质量监督人员及时发现工程管理漏洞和舞弊现象，确保建筑工程能够合理地运行。在完工后开展工程羡慕结算工作，能够充分确保建筑工程的最终效果能与设计方案相符合。除此之外，构建建筑企业内部财务监督机构，定期开展财务审查工作，以此防范盈利操纵风险，使得建筑工程项目能够顺利运行。

（三）加强合同管理，确保企业工程项目的资产真实

在建筑企业执行新收入准则时，针对的盈余操纵问题和资产失真等问题，建筑企业应该加大对工程项目合同及文书的审查及管理力度。首先，建筑企业可以通过招聘、挑选职业素养高，专业经验丰富的财会人员，打造企业专业财务管理团队，聚集财务人才，来开展合理立法的财务以及合同管理工作，防范建造工程在施工过程中出现的各种财务及合同安全风险。与此同时，做好建筑企业内部财务会计管理工作，明确建造合同管理流程能够有效防控企业经营管理层的盈余操纵行为，以此提升建造工程项目的资产真实性。

（四）要评估和重建建筑企业信息系统的程序以及内部控制

由于新的收入标准对企业的会计估计以及判断产生了一定的影响，并对资产收入确认这方面的处理进行了比较具体的规范。但是它可以发现，当前大多数的企业都是基于资产估计，然后进行收入评估和认可，如资产收入的识别方法，可以估计折现率的部分估计收入，而对于有重大融资性质的资产测量或者评估客户额信用违约风险程度扥时候，单凭一个或两个简单的分析数据是不能得到比较翔实的资料的。因此公司应该通过市场收集大量的经营数据进行深入分析。这要求建筑企业要灵活结合企业的当前的发展情况，深入彻底的对其现使用的信息系统以及内部管理控制程序进行重新评估，这样做可以确保公司能为新收入标准的实施，通过改变制度提供足够的财务数据和检查方案的支持。使施工企业能够领先于其他企业更早地适用实行的新的收入标准。另外，在现行的新的收入标准中，政府又增加了一章关于披露企业财务数据的内容，现在要求披露的财务信息要比建筑合同中规定标准的更多。此外，由于广泛实施的新的收入标准，导致社会上对收入的确认也更加严格，因此施工企业应密切关注建设资金的运行情况，不断地调整和优化企业内部的控制管理。

（五）提升财务人员专业能力

在当前实施的新的收入标准下，大部分工程建设项目的施工合同中，对于总成本的估算以及合同收的入确认、合同履行的进度以及具体的施工结果方面都有了更严格的要求，这方面内容的确立也主要取决于施工项目的各部门之间，是否能够积极配合以及自身部门财务人员的专业素质。因此施工企业要及时注意新收入标准细则和补充条例的颁布，深入掌握修订后的要求内容以及对自身的影响，进而加强对公司内部财务管理人员的专业技能教育，贯彻落实新收入标准政策要求，真正提高每一位财务人员在资产估算以及业务处理过程中的专业能力。同时还要保证具体的财务负责人员与在现场施工人员及时对接，使得管理者能够及时准确了解施工项目的进展情况，从而掌握可靠的施工项目进度质量数据。并且为了使财务人员度建筑资产的估计以及判断结果更加客观、更有说服力，这些施工企业还应该日常的运营过程中，严格按照新的收入标准核算具体的施工项目，为财务人员提供开展与评估相关的数据信息，从而确保企业财务报表的真实性，呢能够比较客观的反映当前企业的实际财务状况以及真实的经营状况。

（六）加强与税务机关的沟通与协调

在实行新建造合同准则下，产生的建筑企业纳税问题，相关建筑企业应该妥善处理。相关建筑企业应当积极地与税务机关展开沟通和交流，争取求得相关机构的理解，以此来协调税款缴纳时间及缴纳金额的差异。针对税款缴纳时间上出现的差异，建筑企业不必采取强制措施，因为税款缴纳的时间差异会随着建造工程的进度而消失。虽然税款缴纳的时间差异极有可能导致建筑企业相关工程项目的资金成本增多，但是如果采用合理的会计财务手段来做好资金的统筹和规划工作，从而有效地降低工程建筑企业工程成本。至于纳税金额问题，建筑企业应该与当地税务局及时进行沟通，做好合理的纳税规划，避免税款多纳的情况出现，保障建筑企业合法工程收益。

四、结束语

本文通过分析目前在通过分析建筑企业执行新收入准则与建造合同准则的差异性，进而发现在执行新收入准则过程中，建筑企业存在的建造合同总收入与总成本的确认问题、盈余操纵问题、工程项目的资产失真问题、收入确认与纳税时间不一致，产生纳税问题，通过加强合同成本和收入的预测与管理工作、建立和完善工程项目的审计制度与财务检查制度、加强合同管理，确保企业工程项目的资产真实、加强与税务机关的沟通与协调等措施，来协调好新收入准则与旧的合同准则两者间存在的差异性。建筑企业应该调整好企业财务工作内容，就新收入准则问题对企业员工开展专业性的培训，提升相关财务工作人员的财务风险管理与新准则执行意识，并且要求工作人员在实际工作中贯彻落实好新规则，最大限度地避免建造项目的财务安全风险、盈余操纵风险、工程应缴所得税不合理增多等问题。