内部控制视角下公立医院固定资产的管理研究

田 丽 宁夏医科大学总医院

固定资产是公立医院各项医疗服务得以实现的基本物质保障，固定资产管理是公立医院管理工作中的重要内容。目前，公立医院已经在固定资产管理方面取得了一定的成绩，但在内部控制视角下，固定资产管理存在的一些不足被暴露出来，只有积极创新固定资产管理，提高固定资产管理水平，才能保障公立医院的健康发展。

一、内部控制

内部控制是一种新兴管理方法，现有的内部控制理论主要是以“COSO内部控制框架”为基础，其要素包括内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控等。2020年，《公立医院内部控制管理办法》的印发，为公立医院的内部控制工作指明了方向，同时也使得内部控制的地位越来越重要。公立医院内部控制的实施，目的在于通过建立健全的内部制约机制，来提高公立医院经济活动与相关业务活动的规范性，实现对内部运营风险的有效防范与控制。

二、固定资产管理

固定资产在公立医院中占据着重要的地位，其主要包括医疗、科研、管理、教学等各个领域所使用的房屋与建筑物、设备、交通工具、图书、家具等，是公立医院基本功能得以运作的基本保障。实现对固定资产的有效管理，充分发挥固定资产的作用，是保障公立医院经济效益的前提，也是提高公立医院综合实力的有效途径。首先，在提高经济效益方面。固定资产管理中，通过对采购流程进行规范、对采购计划进行科学设置，可以减少甚至避免重复采购现象的发生，达到节约固定资产采购成本的目的；加强对固定资产的日常维护管理，可以延长固定资产的使用寿命，同时也能使相关人员动态化地掌握固定资产的增减情况、实际使用情况，并以此为根据，合理安排固定资产的使用，有利于提高固定资产的使用率，及时处置那些使用率不高或无法继续使用的固定资产，可以减少不必要的资源浪费。由此可见，对于公立医院来说，确保固定资产管理的有效性，是提升经济效益的重要途径。其次，在提高综合实力方面。在当今时代背景下，人们越来越重视身体健康，也提高了对医疗技术水平的要求，专业的环境、精密的仪器设备，是公立医院医疗服务得以顺利实施的物质基础，同时也在一定程度上体现了公立医院的综合实力。由此可见，对于公立医院来说，开展有效的固定资产管理，是提升综合实力的前提所在。

三、公立医院固定资产管理面临的问题

(一)缺乏对固定资产管理的重视

提供高质量的医疗服务、实现社会效益和经济效益的最大化，一直以来便是公立医院的主要目标。固定资产属于非货币资产，公立医院固定资产的增多，通常意味着其综合实力的增强。但是，采购固定资产意味着公立医院的货币资产减少，固定资产闲置会造成一定的损失，固定资产日常维护需要消耗大量资源，还有固定资产折旧等，这些均属于隐形成本。一些公立医院未意识到通过加强固定资产管理是可以降低这些隐形成本的，而正是因为没有正确认识固定资产管理的重要性，所以对固定资产管理的重视不足。虽然当前公立医院很多科室在日常管理工作中已经使用了资产管理台账，并安排专门人员负责对本科室的固定资产进行管理，开展资产调拨状况、清查、维护的上报与记录等工作，协助相关部门盘点固定资产，但对实际情况进行调查发现，在固定资产管理意识方面不同科室存在参差不齐的现象，在固定资产管理工作实践方面大多数科室缺乏主动性，这就影响了固定资产管理的质量，导致固定资产的应有价值不能得到充分发挥，甚至损坏、丢失，给公立医院的经济效益造成了严重影响。

(二)固定资产后续管理严重落后

近年来，随着科技的快速发展，医疗技术也在不断进步，医疗设备的精密化水平越来越高、更新迭代速度也越来越快，这就使得公立医院中的很多固定资产，尤其是医疗机械设备，虽然还没有达到报废条件，但却提前闲置，如果不尽快对这些闲置的固定资产进行处置，便会影响公立医院的经济效益。对公立医院的实际情况进行调查发现，基于公立医院的特殊性质，其固定资产的所有权、使用权是相互分离的，公立医院不能擅自对固定资产进行处置，而是需要经过一系列的审批程序，往往需要较长的一段时间才能走完这些程序，虽然固定资产实物在实际工作中无法使用，但受到审批程序的限制不能进行账务处理，账面上存在大量实物已经报废的固定资产，从而导致了账实不符问题的出现，给公立医院带来了一定的风险。同时，这些实物已经报废的固定资产，占用了医疗空间，给公立医院带来了一定的安全风险。

(三)固定资产管理队伍不够完善

公立医院固定资产管理是一项专业性较高的工作，对管理队伍整体能力水平的要求较高。但对实际情况进行调查发现，一些公立医院尚未建立专职的、高素质的固定资产管理队伍，其固定资产管理工作主要是由后勤设备部门、财务部门等部门负责，其中后勤设备部门主要负责实物管理，而财务部门负责价值管理。这种传统的工作模式下，不同部门在对这些工作的理解与认识上可能会存在一定的差异，同时部门之间如果缺乏沟通或者是沟通不及时，均会给固定资产管理带来一定的不利影响。此外，固定资产管理人员本身的专业能力与综合素质也对固定资产管理产生着明显的影响。为确保固定资产管理质量，必须严格遵循相关规范标准的要求，但随着我国全面深化改革的不断推进，相关规范标准也在不断调整，这就提高了固定资产管理的难度。工作人员不仅要具备良好的工作能力，还要树立终身学习的意识，不断更新知识储备，才能确保固定资产管理工作的有效开展。但目前，公立医院固定资产管理工作人员的专业能力与综合素质存在着参差不齐的现象，这就给固定资产管理带来了一定的不利影响。

(四)缺乏健全的信息化管理平台

信息时代背景下，公立医院也要积极顺应时代发展步伐，加强信息化建设，从而促进公立医院的现代化发展。公立医院的固定资产分布广泛、种类较多，再加上固定资产管理的专业性较强，因此与企业相比，公立医院的固定资产管理难度比较大，可能存在管理不到位的现象。在信息化办公已经成为主流的当下，很多公立医院在开展固定资产管理的过程中，应当积极应用专业软件，建立信息化平台。但对实际情况进行调查发现，一些公立医院在开展固定资产管理工作的时候，虽然已经根据《固定资产卡片管理制度》的要求，建设了固定资产管理卡片，但却无法将固定资产的调拨情况、变动情况及时、准确地反映出来，甚至存在固定资产管理卡片与实物不符、固定资产管理卡丢失等现象，这就导致了公立医院的固定资产记录数据不够准确、真实，无法保障固定资产管理平台信息与固定资产实物的一致性，给固定资产管理带来了诸多难题。

四、内部控制视角下公立医院固定资产管理的优化策略

(一)建章立制，提高对固定资产管理的重视

在公立医院中，任何一个科室都存在固定资产。为确保固定资产管理的效果，必须提高全体人员对固定资产管理的正确认识与重视，调动全体人员参与固定资产管理的主动性与积极性，这就需要建立完善的规章制度。首先，应建立完善的责任机制。明确各部门、各科室人员在固定资产管理方面的职责，由固定资产管理的分管领导承担领导责任，负责统筹固定资产管理的各项具体任务，各科室均要安排专门的固定资产管理人员，并根据本科室的固定资产实际情况制定固定资产管理工作计划，负责监管本科室固定资产的使用，及时找出问题并给予纠正。其次，应建立科学的奖惩制度。根据公立医院的实际情况，合理选择固定资产管理的考核指标，并在日常考核体系内纳入这些指标，由专门的固定资产管理部门负责对各科室的固定资产管理效果进行定期考核。针对存在不足的科室，责令其改正，同时根据奖惩制度给予适当的惩罚，引以为戒；针对考核合格并表现良好的科室，则给予适当的奖励，宣传其榜样作用，提高各科室对固定资产管理的参与积极性、主动性。合理的奖惩，是确保固定资产管理提质增效的关键。最后，应将固定资产管理纳入到公立医院文化建设中去。公立医院文化是公立医院在长期发展过程中形成的、全体员工共同认同的文化。公立医院在竞争日益激烈的当下，加强文化建设，有利于增强公立医院的软实力与综合竞争力。将固定资产管理纳入到公立医院文化建设中去，可以潜移默化地提升员工对固定资产管理的正确认识，理解固定资产管理与公立医院持续健康发展的密切联系，从而高度重视固定资产管理，为保障固定资产管理的有效开展奠定良好的基础。

(二)完善体系，提高固定资产管理的规范性

根据《医院会计制度》《公立医院内部控制管理办法》的要求，公立医院应结合自身实际情况，制定责权清晰的、科学完善的固定资产管理制度体系，选择合理的固定资产管理方法，并要严格按照固定资产管理制度体系的要求开展固定资产管理工作，以提高固定资产管理的规范性。在制定固定资产管理制度体系的过程中，可以从以下几个方面入手：首先，制定全寿命周期管理制度。保证固定资产全寿命周期内各个阶段的管理工作都有制度可循，从而确保固定资产管理质量，并提高固定资产的使用率，减少不必要的资源浪费。其次，制定维护管理制度。加强对固定资产的维护与保养，能够有效减少固定资产的故障发生率、有利于延长固定资产的使用寿命，从而可以降低固定资产维修、再次购置所花费的成本。公立医院固定资产管理部门，应广泛收集固定资产的相关数据，并以此为根据，科学制订固定资产日常维护工作计划，动态化检查、实时掌握固定资产的性能状态与使用情况，以便于发现问题及时纠正。同时，固定资产管理部门应和供应商建立长期合作关系，并加强与专业固定资产维护机构的联系，以保障维护维修的及时性、确保固定资产使用的安全性。最后，制定报废制度。公立医院固定资产报废，需要由固定资产管理部门严格按照权限办理审批手续，其他使用科室没有擅自处置固定资产的权力；如果固定资产没有到达使用年限、提前报废，则要对其报废流程进行严格控制，确保账务处理的及时性，以防账实不符的现象。

(三)强化团队，提高固定资产管理人员素养

固定资产管理归根结底需要人来操作，因此，为提高固定资产管理水平，必须建立专业的固定资产管理团队，并要采取有效的措施，提高工作人员的专业能力与综合素质。可以从以下几个方面入手：首先，建立兼具实物管理与价值管理双重职能的固定资产管理团队，对团队人员结构、比例进行合理配置，为实现固定资产全寿命周期包括入院、使用、维护、报废等环节的全程跟踪式管理提供良好的人力资源支持。其次，拓宽人才招聘渠道，改善当前固定资产管理人才缺乏的局面，同时，对外招聘的时候，应适当提高准入门槛，加强对应聘者专业能力、管理理念、职业道德的考核，优先选择复合型人才，从而实现公立医院人才结构的优化。制定岗前培训制度，考核通过后方可上岗，确保人岗匹配。最后，固定资产管理部门必须及时掌握医疗改革政策变化情况，根据政策要求，对固定资产管理工作进行调整。定期组织固定资产管理工作人员到其他医院交流学习，不断吸取优秀经验，以促进固定资产管理工作的不断优化。定期组织各科室固定资产管理负责人参与交流会，共同讨论固定资产管理实践中遇到的问题及其解决方法，以提高全体人员的专业能力。不定期组织固定资产管理人员参与培训活动，学习固定资产管理的最新政策、方式方法，推动固定资产管理人员专业知识、业务技能的更新。通过提高固定资产管理人员的综合素质，可以使其更加规范、更加专业地解决问题。

(四)完善平台，推进固定资产管理的信息化

“互联网+”背景下，各行各业都在积极推进信息化建设、开展信息化管理。鉴于此，公立医院固定资产管理中，也要积极引入信息化管理。随着公立医院规模的扩大，其固定资产的数量与类型不断增多，这就给固定资产管理提出了更高的要求。信息化时代背景下，为更好地开展固定资产管理工作，公立医院应尽快应用先进的信息技术，建立账实联动信息管理平台，并结合条码技术，实现对固定资产的信息化管理。具体来说，公立医院针对每个固定资产，均要形成专属二维码，固定资产管理人员通过扫描二维码，来对固定资产的信息进行实时登记，包括基础信息如固定资产的名称、归属科室、型号、金额、开始使用日期、折旧状态等，日常管理信息如固定资产的科室流转信息、维修记录等，财务信息如固定资产的成本、使用率、收入等，从而实现对固定资产全寿命周期的精细化管理。这样的模式下，扫码流程简单、便捷，使得固定资产管理效率得到了明显提高、固定资产管理人员的工作量大幅度降低，有利于提高固定资产管理人员的工作积极性。同时，实物流转管理的信息化，能够有效预防账实不符现象的发生，而信息化管理平台则可以建立起能够支撑管理决策的大数据库，有利于提高公立医院固定资产后续管理的效率。

五、结语

公立医院固定资产管理目前还面临着诸多问题，包括缺乏对固定资产管理的重视、固定资产后续管理严重落后、固定资产管理队伍不够完善、缺乏健全的信息化管理平台等。内部控制视角下，为实现公立医院固定资产管理质量的提高，应采取科学的措施，包括建章立制、提高对固定资产管理的重视，完善体系、提高固定资产管理的规范性，强化团队、提高固定资产管理人员素养，完善平台、推进固定资产管理的信息化等，充分发挥固定资产管理的作用，推动公立医院的持续健康发展。