建筑施工行业固定资产管理和会计核算问题及对策研究

孟小雪 保利长大工程有限公司

社会和经济的快速发展，市场的激烈竞争，对施工单位的发展提出了新的要求。企业的固定资产投资规模和结构也越来越复杂，企业的固定资产管理工作已成为摆在建筑业企业财务管理人员面前的一个重要课题。

一、固定资产概述

(一)固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。

2.使用年限超过一个会计年度。

3.单位价值较高。

(二)建筑施工行业主要固定资产的种类

基础建筑设施有机场、公路、桥梁、码头等；交通运输工具有：机动车辆、飞机、船舶等；与行业生产经营息息相关的资产有：机械设备、建设设备、通讯设备、装卸设备等。

(三)固定资产主要特征

1.价值

固定资产的价值一般比较大，使用时间比较长，能长期地、重复地参加生产过程。例如：基础建筑设施的公路、桥梁，机械设备的架桥机、龙门吊。

2.磨损

固定资产虽然会在使用过程中发生磨损，但是并不改变其本身的实物形态，而是根据其磨损程度，逐步地将其价值转移到产品中去，其价值转移部分回收后形成折旧。比如建设桥梁中使用的交通工具船舶，随着生产使用过程，不断老化磨损，其本身的价值转移到需要建设的桥梁中。

3.折旧

固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧，固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

二、目前建筑施工行业固定资产管理存在的问题

个别建筑施工集团下属的子公司众多，各个建筑施工业务处理场地跨地区，拥有固定资产种类繁多，价值较大，地点分散，客观上造成了固定资产管理的不制度化、不科学化、不规范化，高效的固定资产管理，尤为重要。本文主要讲述建筑施工行业固定资产管理存在的问题。

(一)对固定资产管理不够重视，相应制度不完善

部分建筑施工企业对固定资产管理不够重视，规章制度方面仅有部分规章制度，甚至无任何制度。随着最近几年的时代变化，管理上虽有相应完善，但仍然存在诸多漏洞。比如，老旧的制度规定，手工管理固定资产流程、手工纸质版台账记录固定资产的种类和数量等。在现在信息化、智能化的时代，手工管理已经远远不满足工作的要求。另外，由于固定资产管理制度的不到位，且相应的固定资产管理人员及购买人员，没有严格的标准进行遵守，以至于约束力不强，责任分配不清，从而出现购置数量、价格与登记资料不相符等问题。更有甚者，个别人员滥用职权、挪用公款，对公司造成严重影响。可见，固定资产管理不被重视，也会导致分配和管理时出现很多问题。

(二)固定资产购置、使用、处置方面缺乏监管

1.购置固定资产存在的问题

一是盲目购置，缺乏计划。一些企业施工过程中需要用到固定资产时，并没有对整个集团固定资产进行精准的统计，计算是否有合适的可以借调，便随意地进行购买，浪费大额资金，以至于增加成本，效益不理想。另外，建筑施工行业中很多企业是高新技术企业，需要用到先进的设备。比如，海底隧道探测以及试验检测等专业技术性强的固定资产，购置时只注重价格，不注重质量，导致设备过早的淘汰。二是购置审批流程问题。购置固定资产时，不按照制度规定，提前通过系统审批流程，出现擅自购买，或者出现先购买后审批情况，更甚者购买审批金额、数量和实际购买情况不符。

2.使用固定资产中存在的问题

一是正常使用过程存在的问题，小型固定资产，例如电脑，空调等，领用无签名，建筑行业下属单位众多，人员调动比较频繁，固定资产跟随人员岗位调离不及时登记，很难回收，造成资产遗失，追究不到索赔责任人，没有严格遵守使用及报废固定资产管理制度。另外大型固定资产，例如一些机械设备，没有专业人员管理，导致固定资产的工作场所、使用方法不正确，加速固定资产磨损，使用寿命缩短。二是日常维修养护存在问题，企业没有健全的维修养护制度，更没有专人负责制定维修养护计划，降低了固定资产的使用率，另外很难区分固定资产的改良和维修支出，改良支出可以扩大固定资产的规模或提高性能，应当计入该固定资产的价值，维修支出直接计入费用类，改良和维修的难以区分，导致固定资产的价值计量不准确。三是盘点中出现的问题。固定资产不进行定期盘点，核对时往往出现系统平台和账务不一致，导致资产流失。

3.处置固定资产中存在的问题

一是出售固定资产不按照规定合理估价，作为建筑施工企业的资产，出售之前，业务人员擅自估价，不履行审批程序，造成企业利益的流失。二是报废固定资产时没有科学依据，人为进行报废，严重浪费企业资源，增加企业经济负担。

(三)固定资产管理上人力资源分配不合理

建筑施工行业中很多企业对于固定资产管理人员配备上有两个很明显的现象，一是配备人员不齐全，二是配备人员专业知识不足且不了解公司固定资产管理制度。例如：因为专业知识不足，业务人员购置固定资产时对价值、性能等参数并不进行考核，随意地进行购买；对于小型固定资产，如电脑、相机等，规章制度明文规定负责领用的管理部门要做好登记，因为业务人员不了解或不执行相关规章制度，很难做到领用登记的手续，更难保证固定资产跟随人员岗位调离，以及损失的追责；对于大型固定资产，并没有设定责任部门和责任人，并按照日常维修制度，制定保养计划；同样因为固定资产专业知识的缺乏，不能分辨固定资产的改良和维修；因为人员配备不齐全，无法做到固定资产至少每年进行一次盘点。

三、加强建筑施工行业固定资产管理的对策

(一)完善固定资产管理制度体系

建筑施工行业固定资产管理需要制度化。有些建筑施工行业管理固定资产混乱，是缺少可执行、科学化的标杆，建筑施工企业应该建立健全的固定资产管理规章制度，做到“有理可依，有程序可遵循，有尺子可衡量”。规章制度应明文规定，购置、使用、调拨、改良、维护保养、报废等全过程，必须走合规的相关流程，需要相应部门审批。建筑施工企业可以会签财务部门、资产使用部门及资产管理部门，完善固定资产管理制度，然后制本成册，下发每一个分公司部门及各地业务办事处。着重做好建筑施工行业固定资产管理登记制度，严格核对固定资产基础信息，对实物与登记资料不一致的，应调整为实物数据。

(二)依托会计信息系统建立固定资产管理信息系统

随着科技的发展，管理逐渐趋向智能化、信息化，以往手工管理、手工核对的时代，不仅工作量庞大、信息沟通不及时，而且建筑施工行业下属单位众多，往往出现有些业务现场闲置固定资产数量过多，其他业务现场固定资产不足的情况，以至于建筑施工行业成本增加，效益降低。建筑施工行业固定资产管理同样也需要智能化，但是单独开发固定资产管理信息系统，成本过大导致企业效益降低，企业可以依托已完善的会计信息系统，建立固定资产管理信息系统模块，可有效降低人工操作的错误，减少工作量，同时也方便了固定资产的查询、核对、盘点，极大地提高了建筑施工企业固定资产管理的效率性和科学性。

(三)固定资产购置、使用、处置方面相应对策

1.购置固定资产相应对策

企业决定购置资产之前，相关部门应排查是否关联企业有闲置可用固定资产，进行调剂。如若没有可以调剂固定资产，实际购置时，应说明购置固定资产的必要性，及具体的品种、规格、数量、技术、金额等内容，记录在采购申请计划中，依据固定资产管理制度，逐级进行审批，依照申请计划购置，严禁超标。对于专业技术性强的固定资产，应当聘请专业人员及操作人员对设备参数进行合理论证，购置后对性能进行严格测试。技术更新较快的大型设备，其特征为投资金额大、淘汰过快的，建议采用租赁的方式，节约企业购置成本，避免资源浪费。固定资产购置后，根据申请的品种、规格、数量、技术进行验收，并出具纸质验收报告，上传固定资产信息管理平台，并附在采购固定资产发票后面，作为财务入账原始附件。

2.使用固定资产相应对策

对于小型固定资产，领用时应严格登记，离岗时及时收回，如果丢失或者损毁，追究相关人员责任。完善固定资产的管理制度，严格约束固定资产使用人员。对于大型固定资产，操作人员及负责部门应当根据日常维修保养制度，制定保养计划。关于固定资产改良支出，应聘请专业人员指导，培训专职操作人员，合理分辨维修及改良支出，准确计量固定资产价值。每年最少对固定资产盘点，对盘盈、盘亏的资产及时作出账务处理，并说明原因，以及最终处理意见。出租、出借做好相应登记，对外投资时，应请专业评估公司进行资产价值评估，确认租金及台班费用，严禁固定资产对外担保。

3.处置或报废固定资产相应对策

处置或报废固定资产首先要按照规定，进行资产评估，然后在固定资产管理系统平台，提出申请，应有财务部、管理部门、合同部门、使用部门共同审批会签，提出处置或者报废审核意见。处置之后，应立即上缴处置资金，并将处置或报废固定资产处理结果更新至资产管理系统平台。

(四)配备专人监管、加强管理人员的培训和教育

建筑施工企业固定资产占总资产的绝大部分，是影响建筑施工企业经济效益的重要因素。应当为固定资产管理配备专人监管，提高固定资产的利用率，防止企业资产流失增加资金负担。另外，应对相应业务人员培训，一是职业道德培训；二是进行固定资产管理基础业务知识的普及，使相应人员能熟练操作固定资产信息系统管理平台。同时，掌握现场的固定资产使用及维修维护知识。另外定期对固定资产管理人员持续教育和考核，只有成绩合格之后，才能持证上岗。

四、固定资产会计核算、税务处理

(一)固定资产在会计和税法上确认分析

财税［2014］75号，第3条对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。所以，有些公司在会计核算上以5 000元为是否确认固定资产的界限。符合多大金额会被定义为固定资产？在《企业会计准则》(2006)和《企业所得税法》颁布后被取消，所以依据金额大小确定是否为固定资产不是准确的。在会计核算时确认为固定资产要符合其定义，功能特征上是不止一次地、连续不断地为商品生产、流通(含储备)以及提供劳务、服务而周转的有形资产。

(二)会计核算与税法处理一致的情况

1.固定资产资本化处理

例如，改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，按照固定资产的原价加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。

2.费用化处理

例如，日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于大修理支出，税法规定了必须同时具备的两个限制条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。符合条件的资本化处理，不符合条件的费用化处理。

(二)会计核算与税法处理不一致的情况

1.会计费用化处理，税法资本化处理

不符合固定资产确认条件的支出，会计上作为费用处理。符合税法上大修理支出两个限制条件的支出，税法上作资本化处理。如某固定资产机械吊车大修，机械吊车原值为50万元，大修支出30万元，大修后延长寿命2年，只不过税法上的资本化处理并不是要改变资产的计税基础，而是作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。

2.会计资本化处理，税法费用化处理

特别是部分大修理支出，会计上判断构成固定资产确认条件予以资本化，但是不符合税法规定的两个限制条件，只能费用化处理。如固定资产机械吊车大修，更换了新的配置，机床原值50万元，大修理支出40万元，会计上予以资本化，税法上作费用化处理。

3.税法政策差异

(财税［2014］75号，以下简称财税［2014］75号)，第三条对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部税务总局公告2021年第6号)明确：《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税［2018］54号)关于“新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”执行期限延长至2023年12月31日。但是在会计核算上，符合一次性扣除的固定资产，应当记入“固定资产”账户，然后逐月计提折旧归集到相关的成本费用。在所得税申报时一次性在税前扣除，在以后年度还要将该项固定资产在会计上计提的折旧进行纳税调增。

五、结语

在建筑施工单位的资产管理中，加强固定资产的管理，对于保障其资产的安全、提高其经济效益，有着非常重要的作用。建筑施工行业固定资产占整个行业总资产比重较大，有效的固定资产管理，直接关系到企业是否可以降本增效、提高竞争力，因此，建筑施工行业应对固定资产管理有足够的重视。希望本文对资产管理工作有一定帮助，为建筑施工行业健康发展，贡献一份力量。