高速公路基础设施建设的财务内控管理

孟 君 山东高速股份有限公司工程建设项目管理中心

一、高速公路基础设施建设内部控制管理简述

高速公路基础设施建设内部控制管理主要是指高速公路基础设施建设项目为实现预期的运营管理目标，确保项目会计信息资料的真实性和完整性、提升项目的经济效益、保障建设工作的合规性和效率性而制定和实施的一系列具有牵制、监督效果的制度、措施和流程。高速公路基础设施建设内部控制主要有内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息与沟通、内部监督五要素所组成，内容涵盖基础设施建设项目的决策、预算编制与审核、项目建设与价款支付、竣工决算等环节。

二、高速公路基础设施建设内部控制管理适用的理论基础

研究高速公路基础设施建设内控管理主要适用以下三个理论基础：一是舞弊三角理论。舞弊三角理论最早由美国原会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特提出，该理论认为单位或个人发生舞弊主要由压力、自我合理化和机会三个要素组成，研究高速公路基础设施建设实质上就是通过内部控制机制的制定和实施来阻断舞弊三角理论中的机会要素，破坏其稳定性而降低舞弊发生的几率；二是经济控制理论。运用经济控制理论研究高速公路基础设施建设内控管理，主要是利用内部控制的内在牵制性和监督作用，利用系统性的控制制度、方法和流程对建设项目实施微观性的管控，以达到预期管理目标；三是决策权、执行权和监督权分立理论，决策权、执行权和监督权三权分立，实质上就是利用内部控制不相容岗位职责严格分离的相关理念对组织架构及其职责进行重新整合优化，以确保内部控制管控效果的过程。

三、高速公路基础设施建设内部控制管理的积极意义

高速公路基础设施建设项目的管理是一项复杂而且持续期较长的工作，项目建设过程中面临施工现场材料、人员管理，授权审批流程等诸多复杂内容，因此，研究内控管理更具有现实意义。

主要体现在：一是能够实现对高速公路基础设施建设项目的全过程动态化管控，即健全完善的内控管理机制是能够覆盖整个项目关键控制点和风险点的，因此有利于帮助管理层通过内部控制管理机制对项目建设的全过程进行动态化的监督，从而降低项目风险的发生概率；二是可以大幅提升高速公路基础设施建设相关会计信息的真实性和准确性，即健全完善的内控管理机制能够对项目建设过程中所涉及的经济实现进行有效管控和监督，从而确保进入财务核算的相关数据信息的真实性和准确性，这也在一定程度上为高速公路基础设施建设相关会计信息质量提供了保障；三是能够合理提升高速公路基础设施建设的风险防控能力，对于内控管理来说，具有较强的风险防控能力是前提，同时也是评价内控管理机制有效性的重要依据，因此，健全完善的内控管理机制会针对关键风险点制定严格的管控流程和措施，从而从整体上提升了高速公路基础设施建设项目的风险防控能力。

四、当前高速公路基础设施建设内部控制管理存在的主要问题

围绕研究高速公路基础设施建设内控管理适用的理论基础分析以及积极意义分析，结合当前我国高速公路基础设施建设内控管理的实际，对其在开展内控管理过程中存在的问题分析如下：

(一)高速公路基础设施建设内部控制管理环境有待优化

按照不相容岗位职责严格分离的要求，决策权、执行权和监督权应当严格遵循“三权分立”原则，这是内控管理机制发挥作用的环境基础和前提，但是从实务来看，当前高速公路基础设施建设内控管理实施过程中，在内控管理环境方面存在不足。一方面，因对内控管理的重要性认识不足，而在组织架构管理以及职责划分方面存在不合理现象，导致内控管理流于形式，主要表现在将内控管理工作视为纪检监察或者财务的工作范畴，对其在基础设施建设过程中的重要性认识不足，没有严格按照“三权分立”的原则对组织架构及其职责进行清晰的划分，导致内控管理机制在具体实施时容易出现推诿扯皮、形式化的问题，大幅削弱了内控管理的有效性；另一方面，缺乏对内控管理的绩效考核制度，即在高速公路基础设施建设的内控管理实施过程中，通过设置公平性及激励性强的考核指标及考核流程来为内控管理的有效实施创造良好的监督环境，可以提升内控管理的管控有效性，但是在高速公路基础设施建设实际内控管理此方面较为欠缺。

(二)风险评估管控机制不健全

风险评估管控既是内控管理组成五要素之一，同时它也是内控管理机制实施的主要目标之一，健全完善的风险评估管控机制有利于高速公路基础设施建设项目在管理过程中将投资、质量、进度控制实施过程中的潜在风险因素控制在可承受范围之内，从而提升建设项目的经济效益，但是在实务中高速公路基础设施建设在风险评估管控方面主要存在两方面的不足：一方面，项目在建设前期没有或者较少安排专门人员到风险评价工作中，不能充分发挥风险评估的事前预防功能，无形中扩大了风险发生的几率，同时也增加了后期风险控制的被动性；另一方面，在对风险的形成原因进行分析时缺乏系统性的方法，主观地将项目潜在的财务风险、市场风险成因与建设项目所处地环境复杂、市场竞争激烈等因素等同起来，从而造成后续采取风险控制措施时出现了管控措施与成因无法一一对应的问题，在一定程度上降低了风险评估管控的效果。

(三)高速公路基础设施建设的部分内部控制管理活动难以有效落实

内控管理活动与高速公路基础设施建设的具体业务相关，在基础设施项目建设实际过程中，内控管理活动难以有效落实是内控管理机制有效性较差的主要原因，具体表现在：一是基础设施建设项目的概预算控制全面性不足，概预算是高速公路基础设施建设的主要业务内容之一，同时它也是项目成本的主要控制途径之一，在高速公路基础设施建设的概预算存在着概预算工作量准确性与管控不足的问题；二是合同管理工作有待改善，对于高速公路基础设施建设来说，其在实际工作中会面临较多的合同管理工作，从实践来看当前高速公路基础设施建设在合同管理方面存在合同履行跟踪环节缺失的现象，可能会造成无法及时掌握合同履行情况以及履行中存在的一些问题，从而无法科学防控合同履行风险；三是在资金管理方面存在提升的空间，高速公路基础设施建设在项目资金管理方面更倾向于分散化的资金管理模式，这种模式虽然具有一定的管理便利，但是因为存在较高的隐性成本，资金的规模效应和使用效率较低而存在一定的弊端，此外，资金的潜在风险因素也较多。

(四)高速公路基础设施建设的信息沟通渠道不畅

畅通的信息沟通渠道是加速高速公路基础设施建设信息共享程度、消除信息不对称问题的关键。信息不对称会引起项目在建设过程中出现两方面的问题：一方面，信息不对称会造成现金流、原始凭据流以及实物流信息无法实现“三流合一”，会造成财务在核算应收、应付时出现滞后现象，这在一定程度上会影响财务在核算过程中的事后监督与管控作用，可能会增加经济事项存在一定的风险问题；另一方面，信息不对称问题会引发高速公路基础设施建设项目在实施过程中出现横向和纵向的利益博弈问题，这会无形中增加项目管理的难度，进而弱化内控管理活动的管理效果。当前高速公路基础设施建设在信息沟通渠道方面信息化程度不足是造成信息不对称的主要因素，有待改善。

五、强化高速公路基础设施建设内部控制管理的对策

如前文所述，高速公路基础设施建设在内控管理实施过程中受各种因素的制约和影响，在内控管理环境、风险评估防控、内控管理活动以及信息沟通渠道方面仍然存在诸多问题，有待强化。在此重点结合内部控制的相关理论以及高速公路基础设施建设内控管理实践，从如下角度提出强化对策：

(一)梳理内部控制管理环境存在的缺陷和不足，对其进行完善和优化

结合高速公路基础设施建设涉及的主要内容，对其进行细化和梳理，针对存在的缺陷和不足，建议其重点从以下两个角度对内控管理环境进行完善和优化：一方面，改善对内控管理重要性的认识，优化组织结构机制，即基础设施建设项目的管理层应当充分认识到内控管理在项目资金、成本等方面的重要管理价值，对组织结构进行调整和优化，特别是涉及决策权、执行权以及监督权相关的岗位职责以及权限等应当进一步进行明确，确保其在执行内控管理程序时能够有序、有据开展，同时建议设立专门的评估小组来对组织结构的设置以及运行中存在的问题进行及时的分析与整合，以有效消除内控管理过程中可能出现的管理空白以及推诿扯皮现象；另一方面，要建立起能够覆盖项目建设全员的内控管理绩效考核制度体系，设置考核指标时兼顾定性与定量的相互结合，在确保内控管理绩效考评公正性以及激励作用的基础上，形成具有压力的内控管理执行环境，以提升其管控有效性。

(二)形成科学合理的风险评估防控机制

对于高速公路基础设施建设来说，要形成科学合理的风险评估防控机制，关键可从两方面采取措施：一方面，要增强对风险的预测以及事前防控能力，即在基础设施建设项目施工之前，要组织专门人员提前介入，综合运用多种风险评估模型和方法对项目潜在的风险进行提前预测和分析，并结合可能出现的风险制定具有针对性的对策，提升对风险的提前预测以及事前防控能力，降低其发生概率及其破坏性；另一方面，要充分结合内部控制的风险评估要素相关内容以及风险管理的相关理念，在基础设施建设管理过程中植入系统化的风险评估控制流程，实现项目建设的关键环节都有具体的风险识别、分析以及衡量流程，及时查明风险发生的原因并采取精准的靶向对策，强化对风险的事中管控能力。

(三)健全高速公路基础设施建设内部控制管理活动体系

在实务中，要想健全高速公路基础设施建设的内控管理活动体系，重点可从三方面采取措施：一是建立对高速公路基础设施建设具体业务的全过程控制机制，即在高速公路基础设施建设过程中，建议对具体业务活动建立全过程的管控机制，以强化内控管理活动的管控约束力，具体来说首选是对建设项目概预算工作实行全程控制，在概预算业务中要成立专门化的全面预算工作小组，形成以全程预测为基础的预算主动控制，在招投标以及合同签订的全过程中设立监管机制，在确保招标过程真实准确的同时，形成对合同签订、执行、变更等各个环节的有效跟踪，以及时发现潜在的风险因素和问题并实施防控对策；二是要对项目变更审批流程并根据变更的重要性明确相应的审批权限。同时，要合理利用“四方联测”的形式核准隐蔽工程的工程量，坚决杜绝套取建设项目资金的舞弊行为；三是要提高资金管理的集中度，结合统收统支、拨付备用金、结算中心、资金管理中心、现金池等资金集中管理的模式，对建设项目的资金实施集中化的管理以提升其规模效应和使用效率，消除资金隐性成本，提升建设项目的经济效益。

(四)依托信息共享和大数据等新型信息化技术创新信息沟通传递渠道

大数据技术和信息共享技术为高速公路基础设施建设信息交流传递提供了新型的渠道，大数据技术和信息共享技术与高速公路内控管理的信息沟通要素进行融合，其主要优势在于能够充分利用信息共享技术从项目建设的业务端获取充分、及时的基础数据信息，然后利用大数据技术强大的数据整合和分析能力实现对这些基础数据的科学分析和价值挖掘，在确保“三流合一”的基础上有效避免信息不对称问题，从而实现风险防控以及各种利益博弈现象的减少，提升内控管理的有效性。

六、结语

综上所述，围绕相关理论，通过对高速公路基础设施建设的内部控制管理的研究，只有不断地总结高速公路基础设施建设内控管理存在的问题，并针对自身内部控制存在的问题科学合理的推行强化内控管理的对策，进而提升高速公路基础设施建设内控管理管控水平的有效性。■