基于BSC和哈佛框架的绩效评价体系创新<br/>——以科大讯飞为例

基于BSC和哈佛框架的绩效评价体系创新
——以科大讯飞为例

2022-11-01合肥工业大学于斯齐肖文娟

会计之友 2022年22期

合肥工业大学张晨于斯齐肖文娟

一、引言

绩效是企业的核心，绩效最大化是企业的目标。当今世界正经历百年未有之大变局，全球经济向技术驱动的“新经济模式”转变，经济发展带来资本和劳动报酬的减少以及技术创新的溢价增加，使得技术创新成为制造业发展的关键推动力和经济增长及就业的驱动力。作为结合科学技术和智力资本的新型企业，高新技术企业具有高投入、高收益、高风险等特点，技术创新能力是其重要的核心竞争力，但现行的企业绩效评价体系多以基本财务数据为基础，对体现企业价值驱动力的非财务因素缺乏考量。随着市场经济不断发展，传统的绩效评价体系难以满足高新技术企业的需要。

我国政府对人工智能行业的发展和技术研发十分重视，“人工智能”连续三年被写入政府工作报告，从国家“互联网+”行动计划到“十三五”的相关规划中都将人工智能作为战略性新兴产业规划。在“十四五”规划纲要中，也指出当前工业智能化浪潮下，人工智能对传统制造产业的价值链将带来深远影响。随着人工智能的战略地位日益增长，产业集聚效应逐步凸现，相关产业及公司正迎来更好的发展环境。

科大讯飞作为国内人工智能产业的先行企业，在人工智能领域发展探索二十余年，具备发展优势，其行业地位以及发展方向更容易受到市场环境的影响，所以行业前景的把握以及自身战略的选择对科大讯飞的生存发展至关重要，单一的指标评价体系难以支撑企业的阶段性发展战略，亟需构建多维度的绩效评价体系来明确企业当前的经营状况以及未来方向，保证企业的稳定发展，同时更为全面的绩效评价体系建立对其他企业也有一定的借鉴意义。

二、文献综述

绩效考评一直是企业管理研究的重点，其研究方法的创新层出不穷。近年来绩效评价、平衡计分卡和战略管理成为中外管理会计研究的高频关键词，但绩效评价体系的构建大多依托于财务指标。财务指标评价容易对指标的真实性造成影响，产生指标噪音，而更为全面的非财务因素逐渐被各种绩效评价体系所重视，平衡计分法、哈佛框架等方法开始被引入。平衡计分卡一方面将财务指标与非财务指标结合，从财务、客户、内部流程、创新与学习四个维度对公司进行综合评价；另一方面除内部指标互相联系外，还将绩效评价与公司的愿景及战略联系在一起。哈佛框架从战略、财务、会计、前景四个方面对企业进行全面分析，其中财务从盈利质量、资产质量和现金流质量等方面分析切入，从源头保证财务数据的真实准确，但仅根据数据层面的分析难以全面反映企业运营情况，还要结合具体的会计政策与会计估计对企业质量进行评估。

高新技术企业对市场的敏感程度更高，需要更为全面的绩效评价方式。相比传统制造业，高新技术企业的资产组成有所不同，无形资产代替固定资产成为高新技术企业的核心资产，对企业价值增值起着相当大的作用，企业资产化的研发支出成为高新技术企业资产的重要组成部分。除了资产端的影响，费用端的研发支出对高新技术企业的市场价值也具有显著的影响。高新技术企业研发费用投入显著促进其业绩，研发费用加计扣除政策对高新技术企业的研发投入具有明显的促进作用，并且对不同行业的作用效果存在差异。企业规模和净资产收益率同样可以显著促进研发投入，而每股现金流量对研发投入的影响并不显著。所以多维度的平衡计分卡在高新技术企业绩效评价体系的构建中显然很有帮助，可以通过增设“研发与创新”层面，采用具体的目标和指标对企业研发活动进行评估和激励。而哈佛框架通过流量、成交总金额、用户活跃度等指标明确企业经营绩效的分析方式是目前研究互联网企业的最佳方式。

综上所述，目前大多数绩效评价体系针对传统企业，研究内容主要集中于单一的财务指标分析等，研究方法主要采用财务指标法、EVA法、平衡计分卡法，很少有学者构建财务和非财务指标相结合的体系来进行多维的绩效评价和对企业前景、战略等层面进行综合度量，并通过对风险、服务质量等因素的量化分析，保证企业在经济不稳定时期的正常发展。高新技术企业作为未来社会经济发展的重要推动力，自身的健康发展至关重要，利用符合自身特点的绩效评价体系明确发展方向，对企业自身和经济社会的发展有着重要意义。

基于此，本文以中美贸易战与新冠疫情下的经济社会发展状况为背景，以科大讯飞为研究对象，采用平衡计分卡和哈佛框架相结合的绩效评价体系构建，针对科大讯飞作为高新技术企业战略地位高、研发费用大、社会责任重等特点，设定具体层面指标进行评估，同时为行业其他企业提供借鉴，从而促进我国高新技术产业发展。

三、基于BSC与哈佛框架的高新技术企业绩效评估理论模型

当今国内外经济形势十分严峻，依托定期财务数据的传统绩效评价体系难以迎合高新技术企业的发展需求。哈佛框架认为应从财务报表分析中引进战略分析，从而实现战略导向，即从战略高度审视企业的财务状况，并在保证会计信息质量的基础上评价企业当下业绩的可持续性，预判企业的发展方向。同时战略和使命也是平衡计分卡的核心层面，利用平衡计分卡提供的多维度视角以及定性指标的量化，能更好地帮助企业及时明确自身问题，调整经营策略。本文基于BSC与哈佛框架构建高新技术企业绩效评估理论模型，全方位地对企业内外部情况进行明确分析，如图1所示。

图1 高新技术企业绩效评估理论模型

（一）通过战略分析明确竞争能力

战略分析是哈佛分析框架的基础和重点，主要从整体和内外环境等宏观方面分析影响被考评单位的主要因素及潜在风险。一方面通过PEST分析法等从宏观层面对企业所处经济环境和供应链的位置进行多维度的分析，另一方面采用SWOT法等分析企业竞争战略的成功要素和风险，从而评估非财务指标和不能量化的因素对被考评单位考评结果的影响，避免考评过程中就指标论指标。

高新技术优势作为企业的核心竞争力，对企业经营和市场地位有着重要影响，当今国内高新技术企业行业环境复杂，只有通过战略分析，明确企业发展方向，并以此为中心及时调整战略和运营模式，才能使研发投入在核心技术方面达到足够有效的产出，以保证企业在新时期的稳定发展。

（二）通过会计分析剔除无效指标

企业往往因为会计政策和会计估计方法的不正当变更，造成财务数据方面的失真，对财务判断造成影响。会计分析就是对企业会计政策进行充分了解后，灵活运用各种会计方法对财务数据进行分析整合，依据企业的状况合理区分各类数据的重要性，提高会计信息的质量。

高新技术企业专利技术和设备的年折旧摊销额极大，严重影响企业年收入，同时企业在核心专利技术上研发费用也很大，但产品附加值高、回报期长，企业的大部分收入都以应收账款的形式存在，收入确认需要时间，使得在当年收入端体现不明显。对这些情况都需要进行财务层面的分析，突出重要指标，剔除无效指标，重新构建适合高新技术企业的财务体系。

（三）通过财务分析评价营运效果

财务分析是在会计分析的基础上，使用财务报表及附注，通过纵向、横向分析来评估企业的营运、偿债、盈利、现金流量水平方面的能力，再与行业竞争对手进行对比分析，对自身实际状况进行明确，通过数据的动态变化来反映企业的财务变化。

高新技术企业行业竞争激烈，对自身和竞争对手关键指标的变化相当敏感。相较于传统企业，核心指标更多体现在费用端的研发以及企业的无形资产方面，收入的负增长并不代表企业的实际发展情况，这些在传统的绩效评价体系中并不明显。通过财务分析着重分析这些指标，优化绩效考评体系，并评价企业一定时期的运营效果，能更好地帮助企业制定短期目标以及发展战略。

（四）通过前景分析制定未来规划

前景分析不仅关注当下，而且重点关注企业的未来发展。从战略和财务两方面预测企业未来状况，保证未来能及时调整战略决策和经营方针，以达到可持续发展的目的。

高新技术企业的行业地位及生产发展都源于自身核心技术，如今市场需求变化迅速，对于需要长时间投入才有高产出的高新技术企业来说，对前景把握不准确，很容易给自身造成致命性打击。在这个风险机遇并存的新时期，预见发展前景、明确发展方向更为重要，而这些发展因素信息更多体现在企业的非财务指标上，企业需要通过前景分析发现非财务指标的变化，结合财务分析结果，做到规避风险和科学决策，以便达到合理制定未来规划的目的。

四、案例分析

（一）公司发展历程

科大讯飞成立于1999年，前身为安徽硅谷天音信息科技有限公司，主要进行智能语音、语言技术等专业技术的研发及产品设计，其语音识别技术在国际上首屈一指。作为国内较早开发智能语音技术的企业，科大讯飞不仅有大量的技术研发经验，而且通过和各大高校建立人才培养计划，获取当地政府政策扶持，人才储备规模相当大，同时作为国家级骨干软件企业及国家人工智能领域重点企业，每年有充裕的科研经费及研发项目。在多方支持下，科大讯飞市场份额已占智能语音行业70%，成为当之无愧的标杆企业。近年来科大讯飞不断以自身先进技术为基础，进行产业多域化的开拓，与其他大企业合作，不断向家居、汽车、工业等领域发展。

科大讯飞主营业务由教育产品和服务、信息工程、智慧城市行业应用、移动互联网产品及服务、开放平台、智能硬件、汽车领域等构成，如图2所示。

图2 科大讯飞营业收入构成

（二）当前公司发展的宏观环境分析

改进是对现状的优化，绩效评价体系优化的前提是要明确企业目前所处的环境，对政策依赖性和市场敏感度极强的高新技术企业来说，不仅要对企业的发展历程和现状有充分的了解，而且要对企业所处的宏观环境进行分析。

1.中美贸易战对企业发展的影响

中美贸易战中，科大讯飞等中国科技公司被美国政府列入“实体清单”，国外的供应体系受到影响。但科大讯飞自主研发的智能语音和人工智能核心技术，近年来多次在机器翻译、自然语言理解、图像识别、知识图谱等各项国际评测中取得第一，已经达到全球领先水平。科大讯飞在核心技术方面并不受制于人，被列入“实体清单”后，企业迅速切换到以国产供应链为主的非美供应链体系继续为客户提供优质产品与服务。但是国外市场的需求减少以及行业竞争的加剧，仍对科大讯飞的产品质量提出了更高的要求。

2.新冠疫情对企业运营的影响

新冠疫情在短期内对企业的收入产生了影响，主要体现在对企业相关工程的限制以及疫情下国内外市场消费水平的下降，使得企业的项目进度延缓。但2020年上半年整体营业收入较上年同期仍实现了2.86%的增长，其中，智慧教育、智慧医疗业务在受到疫情的不利影响下，仍然分别实现了35%和66.5%的增长。同时疫情对企业相关业务的长期刚需并没有造成重大影响。据销委会报告显示，新增中标合同金额较上年同期增长91%，前半年新增金额较上年同期增长119%，企业业务仍呈现稳增发展态势。

3.数字金融发展对企业的影响

数字经济时代，数字金融对高新技术企业高质量发展的溢出效应受宏观经济因素限制逐步递减。在经济因素方面，第二产业的蓬勃发展创造了巨大的价值收益，为科大讯飞的技术开发以及产品生产提供了坚实的经济支撑，但第二产业的快速发展也阻碍了企业由生产型向服务型的转变，不利于激发数字金融带来的企业高质量发展契机。在贸易因素方面，经济全球化使得区域对外开放程度不断加大，数字经济不断进步产生了大范围的知识溢出，有利于高新技术企业吸取发达国家高质量发展的经验和先进技术，但外来技术、资源的过度引进会对本国市场进行挤占，削弱数字经济带给高新技术企业的发展红利。

（三）科大讯飞现有绩效评价体系的问题分析

1.现行评价体系无法有效衡量非财务指标

不同企业在生命周期的不同阶段业务重心不同，对非财务指标的重要性评估和衡量标准也不同。科大讯飞财务指标评价体系虽然包括非财务指标，但衡量标准仍停留在定性分析阶段。例如，风险考量仍未在现有体系中考虑。作为高新技术企业重要的非财务驱动因素，科大讯飞仅对财务方面的风险进行量化，通过金融工具与其信用损失和在资产负债表日所确定的预计存续期内的违约概率确定信用风险，而对宏观方面的风险仅进行市场风险、管理风险等方面的划分，没有具体的衡量标准，缺乏对关键非财务指标的量化把握。

2.价值驱动因素体现不明显

新时代背景下高新技术企业在社会发展过程中的地位更加重要，承担社会责任对企业整体运营以及价值评价体系影响更为重大。科大讯飞积极践行精准扶贫工作，致力于以人工智能技术推动教育发展，投入技术和资金支持公益性质开发团队，在医疗方面大力发展公益智慧医疗。积极承担社会责任已经成为科大讯飞重要的价值驱动力，但作为企业品牌形象的基础，核心竞争力的重要因素，现有业绩评价指标体系对其社会责任的履行却并没有合理指标化，忽视了企业对社会、环境、利益相关者等的责任，不利于企业的长远发展。

3.现行指标体系缺乏内在的系统关联

科大讯飞作为高新技术行业的龙头企业，处于产业链的关键位置，已经不能通过其内部财务指标来片面评价绩效。在高新技术企业中，除了研发创新作为企业核心竞争力的价值来源对企业绩效产生重要影响外，供应商、政府等外部机构对企业价值增值起着重要的作用，和客户一样也是高新技术企业重要的利益相关者。

科大讯飞的业绩评价体系目前仍是单独从企业角度考量绩效，仅对企业各方面的财务数据及会计政策进行评估，并未将自身置于产业链中横向考量，难以协调与企业产业链其他部分的关系。

4.现行指标体系缺乏对未来的前瞻性

对高新技术企业来说，专利技术以及研发投入是其核心竞争力，科大讯飞每年在自主研发和开拓市场方面投入很大，研发投入占比高达20%，但企业对研发创新驱动因素的作用不够重视，在年报中仅用研发投入占营业收入比以及资本化研发投入占研发投入比来描述，指标设计单一，且研发费用投入率对税后营业利润率有相当大的影响。

同时，科大讯飞的业绩评价体系只针对定期的指标及变化来考量企业当期的业绩，对经营绩效的动态反馈不足。特别是疫情期间，企业产业环境瞬息万变，科大讯飞的主营业务如智慧医疗、智慧城市等项目对国内外社会服务都有巨大影响，如果对未来的发展方向把握不明，不利于企业整个生产供应链的优化以及日常经营管理中漏洞和偏差的解决。

（四）基于BSC和哈佛框架优化绩效考评体系的设计

平衡计分卡通过财务维度、客户维度、内部流程维度、创新与成长维度四个方面来展现企业的战略运动轨

迹，实现企业整个绩效评价过程。将企业使命与战略目标转变为可衡量的绩效评价指标，把组织整体战略和绩效评价指标联系起来，弥补了战略制定和实施之间的差距。战略层面分析是哈佛框架和平衡计分卡的共同起点，本文从哈佛框架的战略分析出发评价企业整体绩效，结合平衡记分卡的多维度评价，将战略、财务、前景分析等加入指标考核延伸评价维度，同时根据科大讯飞的企业特点，加入研发与创新和内部经营维度，通过分析企业的会计政策与会计估计，在凸显价值因素的基础上对指标进行改良或者剔除，明确自身折旧摊销等政策的影响，加入更为适合的量化指标，消除会计政策和会计估计的弹性因素，构建新的绩效评估体系，如表1所示。

附：表1 科大讯飞绩效评价体系构建

1.战略分析维度

企业绩效考评质量和指标体系的构建密切相关。结合企业自身实际情况建立有效的绩效管理机制，对企业各运营环节有重要作用。建设绩效管理体系时，要注意总体和部门考核结构之间的协调，使部门子目标与企业整体目标相一致，实现企业所有各级部门的战略目标相趋同。企业的发展是宏观和微观环境共同作用的结果，战略分析从产业和政策方向构建指标，帮助企业明确发展方向和潜在风险，从而有效评估各非财务因素的影响。

当前科大讯飞战略目标是“规模应用、赛道控盘、效益起飞”。即做到在产品主要覆盖消费者、智慧服务等“赛道”稳步运营，同时在智慧城市、智能服务、智慧汽车、智慧医疗等重点“赛道”加速发展。“规模应用”是指产品大规模应用于城市生活，“效益起飞”是科大讯飞在保持核心技术地位、收入毛利和用户规模增速三大任务基础上实现人均效益提升。目前科大讯飞净利润增速不断加快，人均效益逐步凸显，企业不断发展至行业前列。科大讯飞应该根据战略分析合理进行战略制定，引导各部门日常的生产经营和管理活动，一同促进公司战略目标的实现。

2.财务维度

企业生存的根本目的是盈利。财务层面的评价是最为重要的一个评价层面，并且是其他层面评价的核心。财务层面的业绩评价可以有效反映高新技术企业的获利能力、资产数量和质量以及企业成才潜能等。科大讯飞财务层面应重点关注企业的盈利能力、资金周转能力、偿债能力、成长能力等方面。通过净资产收益率、总资产报酬率、资产负债率、固定资产增长率、营业利润增长率、净利润增长率等指标对企业各方面经营状况有一个具体的了解，并作为其他层面分析的基础。

3.内部经营维度

内部经营主要包括生产、内部供应、风险管理和售后服务流程。风险管理是高新技术企业管理中的重要层面，对企业风险方面的因素进行量化，对明确高新技术企业的当前状况十分有帮助。对高新技术企业而言，合理的内部业务流程可以减少企业的生产时间，提高企业生产效率，生产出满足客户需要的优质产品以及提供良好的售后服务体验，实现稳定发展。因此，提高生产效率、改善风险管理、加快交付速度、控制产品成本和提高售后服务水平成为该流程评价的关键目标。

4.研发与创新维度

科大讯飞的高成长性，也是其区别于传统企业的一个明显特征。成长潜力是实现可持续发展的主要动力，也是其他层面不断取得成效的动因。其企业价值主要来源于研发与创新能力。该层面包括前期研发人力、物力投入，中期研发与创新过程的维持与更新，后期的研发产出。该层面要全面评价前、中、后期研发及创新阶段的业绩，从投入、过程、产出三个方面构建指标体系。此外，在对研发及创新层面进行评价时，应在合理评估短期研发成效的基础上，重点关注企业长期的创新发展，从扩大人才储备的角度出发，对企业研发创新方面的绩效做长期评价，以此对企业研发创新层面进行合理评估。

5.利益相关者维度

科大讯飞利益相关者层面的评价主要指客户、供应商及政府等外部利益相关者，他们在帮助企业运营发展的同时也获取相应的回报。客户是企业的利润来源和市场导向，应在权衡成本的前提下尽量满足客户需求。供应商提供的原材料价格、质量以及供货及时性都会对企业的运营造成影响。此外，政府对科大讯飞的资金及政策扶持近年来越来越大，已成为其运营需要考虑的重要因素之一。同时社会公众作为企业的潜在客户和服务对象，对其履行社会责任也是很重要的一个方面。例如根据科大讯飞年报中社会责任履行部分构建就业贡献率、社会贡献率、环保投资率、环境收益率等指标，来反映企业社会责任履行方面的绩效。因此，对利益相关者层面的评价可以从客户、供应商、政府、社会责任等方面展开。

6.前景分析维度

前景分析作为哈佛框架的一个重要部分，对科大讯飞这种高新技术企业来说至关重要。一个好的绩效评价体系，不仅要合理反映企业目前的整体状况，而且要对行业未来的发展进行有效的预见，给企业制定明确的未来规划。科大讯飞原来的绩效评价体系缺乏对未来的前瞻作用，仅仅通过对一定时期静态财务指标的分析来评价企业该段时间的经营效果。本文通过构建多种增长率指标，发挥前景分析的作用，根据增长率水平，对企业未来发展进行科学正确的引导，帮助科大讯飞在这个新时期明确发展方向。

五、结论和启示

企业的一切行为都以实现绩效最大化为目标。根据PDCA循环理论，管理总是在循环往复的发现、分析和解决问题中不断完善和提升。运用本文所构建的基于平衡计分卡和哈佛框架的创新绩效评价体系对科大讯飞进行评估，对新时期的科大讯飞公司有着相当大的指导意义，也为同行业的其他企业提供了借鉴和启示。

（一）绩效评价必须以企业战略为起点

绩效考评是明确公司经营状况、实现战略目标的重要工具。绩效考评体系应该严格按照企业战略目标来设计，在考虑部门落实程度的情况下，依据各部门分工和管理部门规划具体制定，同时明确导向和激励作用，通过对部门员工进行宣传、培训，使其明确考评的整体框架和意义，从而使公司上下共同为实现战略目标而努力。

（二）借助平衡计分卡帮助评估非财务因素

平衡计分卡从财务、利益相关者、内部经营、研发与创新等维度衡量公司绩效，体现非财务因素的作用。利益相关者维度反映企业的行业关系和社会责任，内部经营维度反映公司内部组织和风险管理能力，研发与创新维度反映企业的创新和长期发展能力。使用平衡计分卡评估企业的非财务因素能在哈佛框架以战略为导向的基础上，对非财务因素进行系统的评估，凸出非财务因素的价值。

（三）财务分析以EVA为核心，明确价值因素

EVA作为企业绩效考评体系中财务考评的核心指标，也是企业价值驱动的重要因素。在对企业进行营运、盈利、偿债、发展各方面能力分析的基础上，再对EVA指标进行财务分析，有利于企业在日常经营中抓住价值因素，将被考评单位和员工的行为更好地向公司战略目标实现的方向引导，同时深化价值因素，帮助企业在日常经营中创造更多价值。