会计师事务所建设用户画像系统研究

| 朱红柱

随着信息技术推动的新一轮科技革命到来，以大数据、人工智能、移动互联网及云计算等为代表的新型数字技术广泛应用，正在推动社会巨大进步，改变人们的生活方式。同时，这种改变对各行各业适应变化能力，也提出了新的更高的要求。作为承担资本市场“看门人”角色的注册会计师行业，更需要适应信息革命发展要求，大胆创新，在实践中善于应用最新的数字技术，提供高质量专业化服务，更好地服务于国家建设，担当好社会诚信体系中的参与者与监督者角色。注册会计师行业的执业主体会计师事务所（以下简事务所）通过数据挖掘、整理和分析，综合利用云计算平台和人工智能等数字技术，建设用户画像系统，可以有效降低执业风险，提升专业服务能力，更好地实现注册会计师行业维护公众利益的目标。

一、会计师事务所建设用户画像系统背景分析

随着注册会计师执业标准的修订和注册会计师行业监管的加强，迫切需要事务所建设用户画像系统。同时，行业信息化建设步伐的加快，为事务所建设用户画像系统提供了可能。

1.适应新风险导向管理要求。2020年新修订的《会计师事务所质量管理准则第5101号-业务质量管理》要求事务所采用风险导向方法设计、实施和运行质量管理体系，在客户关系和具体业务的接受与保持方面树立风险意识，确保项目风险评估真实、到位，尤其是针对较高风险的客户，会计师事务所应当设计和实施专门的质量管理程序。要实现上述目标，事务所必须要真实、全面地认识客户管理能力、经营状况、价值理念及诚信状况，结合自身业务性质、执业能力及职业道德等要求，评估拟承接项目存在的风险。对于拟承接风险等级评估较高项目，事务所则要评价是否要采取必要的应对措施，将项目风险降低至可接受水平。如果事务所拥有对拟承接客户画像能力，能够收集、分析拟承接客户各项特征数据，并从不同维度为拟承接客户打上标签，通过将客户所有标签进行综合，从而勾勒出该客户的立体“画像”。事务所可以依据客户画像所展示的优势、缺陷等不同特征，全面客观地评估拟承接客户潜在风险点，并能对照质量目标期望值，设计合理的应对措施，为事务所内部承接项目决策提供有效支持。

2.满足信息化监管和常态化监管要求。《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）（以下简称30号文件）指出，推动形成专业化执法检查机制，对从事证券业务的事务所开展有效日常监管，同时提出要加强信息化建设，构建注册会计师行业统一监管信息平台，强调在监管中要求事务所建立自查自纠报告机制，强化事务所责任。事务所在信息系统中嵌入用户画像系统，显示项目管理决策流程，可以更好地满足监管信息化发展趋势的要求。如果事务所信息系统完整反映质量控制系统关键环节运行轨迹且可以追溯检查，则可以为事务所及时自我检查、自我完善提供详细的证据，有利于稳定提升质量控制水平，满足行业监管要求建立的自查自纠报告机制。

3.适应资本市场分类监管及选聘机制变化要求。目前，证监会正在建立证券服务业务事务所分类监管体系。为了对事务所实施分类管理，证监会启动事务所画像系统建设，计划通过事务所机构、人员、业务、诚信记录、监管情况等大量基础数据，从多个角度对事务所进行分类评价。由此，从事证券业务的事务所需要对标证监会监管要求，客观认识自身存在的缺陷，不断提升自身执业能力及执业人员专业素养。如果事务所能够拥有类似证监会分类监管系统所拥有的客观描述自身能力及特征的自画像系统，就比较容易找出不足，及时改进缺陷，补齐短板，提升职业形象。

此外，证券法要求证券服务机构应当勤勉尽责、恪尽职守，按照相关业务规则为证券的交易及相关活动提供服务，30号文件强调推进以质量为导向的会计师事务所选聘机制建设。上交所、深交所新修订的上市公司拟聘任事务所信息披露格式，进一步聚焦于选聘事务所专业胜任能力、投资者保护能力及诚信记录；要求披露审计委员会和独立董事在决策程序中，对拟聘任事务所或者执业人员的专业胜任能力、诚信情况等关键方面评价过程及结论等履职情况。这就要求事务所在承接项目过程中，要依据自身的专业胜任能力、投资者保护能力及诚信记录做出承接项目的决策。如果事务所可以利用画像系统将客户与自身画像特征进行匹配，客观做出业务承接（保持）决策，一方面可以确保事务所做出承接决策是合理的，同时也可以为客户按法律要求聘用事务所决策提供充分依据。

4.满足客户不断增长的增值服务需求。随着广大企事业单位及各级政府机关数字化水平持续提升，智能制造、业财融合、财务共享中心等数字化系统建设方兴未艾，客户在实施上述方案过程中，在顶层架构规划、具体方案设计及实施过程问题应对等方面需要外部机构提供高质量的专业服务。对于以提供高端专业化服务为目标的事务所来说，如何适应这种发展趋势，提升数字化条件下的增值服务能力提出了更高的要求。如果事务所能够充分利用大数据、人工智能及云计算技术，建设成熟的用户画像系统，深入了解客户个体、客户所在行业及上下游产业的整体运营状况与发展趋势，形成客观的企业、行业及产业链画像，不仅可以帮助企业在数字化方案设计、运行方面提供针对性服务，还能为企业改进自身运营方式、完善内部管理、调整战略方向、开展资本运营，全方位提升创造价值能力等提供全方位、多维度的服务。

二、会计师事务所建设用户画像系统功能介绍

事务所建设用户画像系统属于事务所质量控制系统组成部分，需要体现事务所风险导向质量管理目标。用户画像系统可以为事务所业务承接或提供增值服务提供全方位支持作用。用户画像系统在项目承接阶段作用尤为重要，因为承接阶段是质量控制系统运行以控制业务风险的起点。用户画像系统应当具有为拟承接（保持）客户、事务所自身、事务所内部各层级从业人员及项目团队画像的能力。通过用户画像系统，全面客观评价拟承接（保持）客户特征、事务所自身专业能力及相应从业人员专业素养，制定与项目相适应的项目团队标准。事务所质量控制系统的风险管理流程能够基于上述画像，实施项目风险评估，得出合理的风险评估结论，提出应对措施，并研判其是否能够将项目风险降低至可接受水平，进而做出恰当的决策。

（一）具备对拟承接客户画像能力

业务承接(保持）阶段，对于事务所来说，最重要的是能够确保承接项目风险符合质量管理目标要求。这就要求用户画像系统能够获取更多拟承接客户数据，更多维度为客户打标签，从而能够综合勾勒更为客观、全面反映拟承接客户的“立体画像”。画像系统关键在于根据质量管理目标需求，为画像建立数据分析模型，分解不同层级用户特征，设置不同维度标签，建立标签与搜集数据之间的联系。获取与客户相关原始数据进行统计分析是画像系统的基础，相关数据来源可以从企业直接提供的内部数据、事务所内部积累的行业数据、各类政府信息公开平台、社交媒体、网络平台公开数据，市场各类数据增值服务平台的数据也是重要来源。画像的标签应当从不同维度反映客户特征，如内部有关客户业务性质、行业地位、资产状况、业务经营、内部管理、财务会计、商业信誉、合法合规等维度，外部的如行业发展、法律环境、监管环境、上下游供应链、股东及其他关联方、社会形象等维度。

上述内部相关维度中，业务性质主要指产品生产、提供服务、商业贸易等具体行业；行业地位包括企业在行业竞争中的市场地位，在行业中开拓创新及引领地位；资产状况主要包括资产结构是轻资产特征还是重资产特征，流动资产、固定资产结构，研发支出、专利及知识产权积累变化及资产权属清晰情况等；业务经营主要包括企业商业模式、生产经营周期性与季节性、历年产供销数据变动，主要产品市场需求变化、主要原材料供应变化情况、主要客户结构及信用条件变化趋势、主要供应商结构变化及信用条件变化趋势，正在履行的重要合同、重大待执行合同以及存在争议的重要合同等合同履行情况；内部管理系统主要包括重大决策机制、业务管理、财务管理、行政办公管理等内部控制流程架构、管理模式及信息化管理水平，历年重大决策偏好、决策机制运行效果，前期存在的内部控制流程重大缺陷与改善情况等；财务会计包括企业会计政策选择及变更、成本核算方法、财务杠杆结构及变化、现金流量结构及变化、重大投融资结构变化、关键管理人员报酬变化、纳税结构及变化情况、重大会计差错更正、历年审计意见变化等等；商业信誉应当包括企业价值观、企业在同行业及上下游产业链诚信、治理层与管理层等决策层相关人员个人身份、个人诚信及社会行为道德影响、个人职业行为中的决策偏好及社会影响等；合法合规指企业涉及诉讼情况、质量、安全、环保等重大责任事故、违法违规受到行政监管措施或行政处罚情况，以及治理层与管理层等决策层相关人员违法违规情况等。

上述外部相关维度中，行业发展主要包括企业所在行业所处发展周期、重大技术创新周期、主要产品更新换代变化周期、市场竞争趋势及对企业行业地位冲击影响因素等；上下游供应链包括上下游所属产业周期、上下游市场竞争状况、主要客户、供应商在行业中的地位及变化、上游原材料技术创新方向与产品更新迭代周期及整体发展趋势、下游市场需求技术创新方向与产品更新迭代周期及整体发展趋势；股东及其他关联方主要是指股东及关联方相关单位或个人在社会活动与经营活动中商业信誉以及其他违法违规或失信行为；社会形象包括企业在各类媒体、各级国家机关、行业协会、同行业、上下游供应链、员工以及当地社区所反映的企业形象。

事务所用户画像系统通过对原始数据统计分析，提炼出上述不同维度事实标签，进行建模分析及模型预测，得到预测标签。通过对客户宏观层面总结出用户画像立体画像架构。

（二）具备为事务所自身画像的能力

事务所拟承接项目，应当完整客观评估自身专业胜任能力，可以借助自画像系统实现这一目标。事务所自画像要从行业地位、企业文化与职业理念、组织形式与管理架构、业务性质与执业经历、执业人员构成、执业形象等多个维度，综合反映本事务所全貌特征。

行业地位反映事务所在全行业、所在地域以及提供的专业服务领域等不同维度的地位；企业文化与职业理念应当包括事务所创办背景、企业价值观、企业使命、企业精神、管理团队经历及决策风险偏好等等；组织形式与管理架构反映事务所属于合伙或公司制等具体组织类型，管理架构则反映事务所网络架构、信息化水平、一体化管理水平、质量标准体系建设、质量控制系统设计与运行等；业务性质与执业经历反映事务所主要执业领域及所属行业、主要业务收入构成及变化、不同类型业务属性、不同领域业务经历积累的执业成果；执业人员构成一方面要从合伙人、经理层及审计员等不同层级从业人员维度反映事务所综合专业素养，另一方面要从项目承接、项目实施、质量控制、技术支持、后勤保障等角色维度反映事务所专业服务能力；执业形象则要包括行业地位、重大风险承受能力（如保障基金）、历年重大执业质量问题、重大风险项目应对措施及效果、职业道德遵守情况、行业自律及行政监管部门检查及处罚情况、各类客户评价与反馈、相关合作中介机构评价及社会舆论声誉等更深层次更多维度指标。

（三）具备为不同层级人员执业素养画像的能力

事务所在业务承接、应对措施设计及项目组成员委派等不同阶段，需要充分评估不同层级人员承担不同岗位的专业胜任能力及其他需要明确的标准。事务所画像系统应当从不同维度，对每名不同层级、不同角色成员进行画像，能够综合反映不同成员的个人整体特征。在建模分析时，要针对首席合伙人、管理合伙人、其他普通合伙人、授薪合伙人、经理、审计员等不同层级人员在事务所所承担业务责任属性，根据不同维度进行分解，同时也要针对项目成员以外的质量控制、技术支持、后勤保障等不同角色成员，根据其担当角色及具备的专业素养标准，从不同维度进行分解。

对于不同层级成员标签，除了年龄、性别、学历、从业年限、职业资质、职称等基础属性维度外，更多关注不同层级人员从事工作属性等相关维度。审计员层级人员标签维度，更多关注参与项目种类及复杂性、执行具体工作类型、工作效率、工作态度、行为习惯、独立思考能力、自主学习及成长进度、自觉遵守职业道德及本所规范以及督导人员对其综合能力的评价等更多与发展潜力评价相关维度。对于经理层级人员关注的标签维度，则是多层级的，要关注项目风险评估、应对措施设计、计划制定与调整、项目组内部协调与督导、与客户各层级管理人员沟通、各类监管机构沟通、事务所内部与决策管理、质量控制、技术支持部门人员的沟通、项目实施情况总结、报告结论确定等与具体项目实施控制能力，也要关注其主持项目行业类型、项目复杂性、整体风险应对处置能力、内部项目组整体质量评价、外部检查评价等独立执业经验及重大风险把控能力，还需要关注其是否能够自觉识别职业道德标准并做到形式上与实质上遵守，具备能够随着执业要求提升、执业环境变化、执业知识更新自主学习更新知识储备能力，是否能够根据执业经验与教训的增加及时进行总结持续增强执业能力。对于合伙人层级标签，更多的则是关注其综合职业素养、行业经验丰富度、潜在业绩发掘敏锐性、项目整体风险识别判断力，内外部高级别沟通协调能力、人才识别与培养主动性等能够体现为事务所创造价值的维度。

事务所建设画像系统针对质量控制、技术支持、后勤保障等不同角色成员标签，应当包含各自担当特定角色及承担责任对应维度。质量控制人员应当更多关注其担任质量控制人员前后在风险识别与控制方面的经历和经验，以及其擅长的领域与行业；技术支持人员则主要关注其执业以来自主学习、研究经历、研究成果，技术能力的主要长处以及其提供技术支持方案成果等维度；对于事务所内部后勤保障人员则更多从其岗位责任与职责相关维度进行分解，如人力资源岗位关注其人力资源岗位经验及对注册会计师行业人力资源特性了解，财务核算关注其从事不同财务岗位经验及对事务所核算方式及体系的了解，函证中心等共享服务中心关注其对相关业务经验、承担角色熟悉程度以及应当遵守的职业道德与事务所规范等等。

（四）拟委派项目团队画像

业务承接阶段，事务所在进行项目风险评估，设计应对措施及做出承接决策过程中，应当根据胜任能力及相关职业道德要求，合理委派项目实施团队。事务所画像系统应当能够融合客户画像、事务所自画像及事务所从业人员画像，根据项目风险评估结论及应对措施，对拟委派项目团队勾勒一幅整体画像，从而便于事务所做出正确的承接决策及团队委派。

画像系统应当结合客户画像系统中的行业特性、项目复杂性及业务性质对拟委派团队画像。拟委派团队涉及的人力资源包括项目合伙人、项目负责经理、执行具体程序审计员、质量控制人员等不同具体团队角色，该团队专业胜任能力要求包括不同层级人员的行业经验、风险判断能力、执行具体程序效率等不同维度，职业道德指标则包括经济利益、自我评价、密切关系、外在压力等多重维度。

三、会计师事务所建设用户画像系统主要路径

目前，大中型会计师事务所普遍都建设了信息系统，如果计划建设用户画像系统，需要在现有信息系统基础上进一步加大软硬件投入，增强事务所内部数据积累、客户数据获取及其他外部无偿或有偿数据挖掘能力。

（一）打通系统接口消除信息孤岛

用户画像系统除了搜集外部数据之外，还需要全面调用内部项目管理与事务管理各个模块数据，这需要事务所建设比较完善的信息系统，且要求各模块数据接口之间保持畅通。以为审计员个人画像为例，要根据目标要求自动调用内部人力资源、底稿管理、质量控制、工时管理、培训管理、职业道德管理、财务管理中各模块数据，这些数据直接或间接反映审计员个人在实施项目过程中具体的工作内容、工作周期、工作进度、工作结果及督导反馈结果等不同维度结论性数据及流程轨迹数据，能够从工作态度、工作效率及个人成长等不同维度客观“标签”个人特征。

（二）加大数字化应用工具投入

画像系统需要进行大数据挖掘、数据可视化、数据清洗、数据存储及数据分析，需要通过云计算平台运用人工智能的机器学习与算法工具建立模型及维度分解。同时，数据不是一层不变的，客户、事务所内外都在不断地产生和收集各种数据，如果需要实时地获取客户、事务所和从业人员的画像，需要用到实时计算技术，系统持续不断地为客户和事务所生成“画像”。画像系统要服务于事务所项目风险评估，这种评估既包括承接项目时的风险评估，也包括业务实施过程的持续风险评估，需要建立风险警示模型，当大数据分析触发风险警示时，可以实时提醒事务所和执业人员可能存在的各种风险，便于事务所及时提出应对措施。因此，事务所要充分考虑到用户画像系统建设需要投入大量的人力、物力成本，如购置大数据挖掘、清洗、存储、分析工具，云计算平台存储与计算能力以及人工智能应用工具等。此外，这些软硬件投入需要相当数量的复合型人才来进行运行维护，一些相对复杂、成本较高的且必要的外部数字化应用服务需要外部提供。事务所还需要考虑引进必要的复合型人才与外部服务。

（三）加强内部结构化数据积累

通过前述画像系统功能可知，为客户、事务所和员工画像，数据是关键。最重要的是需要建立适用于大数据的数仓系统。数仓系统中，存储于数仓中的数据不仅有结构化的数据，也有很多非结构化数据。数据仓库中事务所内部数据来源是非常重要的一部分。这些数据包括大量项目管理系统使用过程中积累的不同行业、不同业务、不同人员等各类数据，也包括内部事务存储的人力资源管理、财务管理、客户管理等数据。一方面，要大力注重内部业务数据积累及存储。尤其是行业发展状况、经济环境变化及对企业个体发展存在的重大影响相关数据。从目前事务所数据存储形式来看，大多数是非结构化或半结构化数据，难以发挥出数据应有的作用。另一方面，加强业务执行过程记录数据及人力资源数据的积累与存储。事务所画像及职员个体画像，依赖于执业过程中每个单独项目、单独个体实施行为过程数据及记录的整理、分析与总结。目前，大多数事务所信息系统尚无符合画像系统要求以结构化数据形式存储流程数据信息，从而限制了画像系统建设。事务所应当开发应用存储结构化数据形式的项目管理系统与数据库，统一数据存储标准，打通所有模块，有效进行规范、整合。

（四）建立获取客户数据的标准

事务所画像系统为客户画像，需要企业直接提供内部反映经营变化的财务数据、业务数据，更需要企业内部决策、业务经营、财务核算流程中反映客户行为特征的相关数据。为了能够保证各种维度客户标签的客观性、全面性，事务所在拟接受客户委托时，应当在服务协议中与客户就提供数据的形式、内容及方式进行讨论。应当确保事务所信息化系统端口以某种可接受方式接入客户的业务管理系统与事务管理系统获取最原始数据，以保证数据的完整性、真实性、及时性。

（五）加大与外部数据服务提供商等第三方合作

事务所建设画像系统，除了要采集事务所执业过程中，各种审计软件/工具，管理系统及客户内部数据外，也离不开采集如互联网、社交媒体等各类外部平台与客户、事务所及员工相关的数据。一方面，事务所需要应用RPA等工具随时采集公开的与拟画像客户、事务所及员工外部互联网数据，如共享网络平台、社交媒体、中国统计信息网、法律文书网、信用中国等各类政府公开信息网站；另一方面，也需要与数据宝、wind资讯等各类提供互联网数据服务平台合作，通过API（应用程序编辑接口）接入这些平台，便捷获取大量宏观、行业、企业个体、个人、金融、外汇、物流、信用、诉讼等各类数据。