新时期会计师事务所提升审计质量的途径探讨

尤 琳

（立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）厦门分所，福建 厦门 361000）

随着市场经济的快速发展，公司对外披露的财务信息已经成为广大投资者了解公司财务状况、做出投资决策的重要依据，而会计师事务所作为经济鉴证的中介机构，承担的责任越来越大。近几年，资本市场财务乱象，上市公司财务造假事件屡屡发生，其性质严重程度不断呈上升趋势。部分会计师事务所审计质量日益下降，不断卷入上市公司的造假风波，引起监管层的关注，加大了对会计师事务所的处罚力度，社会公众也开始对会计师事务所的审计质量失去信任。审计质量作为会计师事务所赖以生存的基石，是检验会计师事务所工作能力的重要标准。加强审计质量控制，已成为会计师事务所工作中的首要任务，因此，探索提升会计师事务所审计质量的途径意义重大。

一、会计师事务所审计质量概述

（一）审计质量的含义

会计师事务所审计质量包含两个方面的内容：一是审计完成结果的质量；二是审计工作过程的质量。简单来说，就是贯穿审计工作开始到结束的全面质量。审计工作过程的质量是基础，审计结果的质量是过程质量的最终体现。两方面相辅相成，缺一不可。

按照审计业务流程，审计质量应贯穿“业务承接-审计计划-审计执行-审计报告”整个审计过程，每个环节的质量控制都影响着整个审计项目的最终质量。业务承接要充分考虑被审客户的经营状况、行业地位、市场竞争力、管理层诚信度以及独立性等因素；按照客户真实状况，制定科学、合理、切实可行的审计计划，是保证审计质量的基础；审计执行是流程中最重要的一环，执行的质量直接决定着最终审计质量，严格执行以风险为导向的审计程序，是影响最终审计结论的关键；审计报告是审计工作结果的直接体现，注册会计师按照获取证据的充分性和可靠性，综合运用职业判断，出具适当类型审计意见的报告。

（二）影响审计质量的因素

影响审计质量的因素主要分为外部因素和内部因素。外部因素包括被审计单位管理层的素质和信誉、公司经营现状、内部控制制度运行情况、业绩压力、行业竞争状况、国家政策、政府监管等。内部因素包括会计师事务所质量控制制度，员工职业素质、独立性、事务所组织形式、合伙人风险意识等。

二、新时期背景下会计师事务所存在的审计质量问题

（一）审计人员独立性不强，综合素质亟待提高

审计人员的综合素质包括职业专业素质和职业道德素质两个方面，而审计质量是审计人员职业专业能力和独立性共同作用的产品，审计人员综合素质的高低决定了审计质量的高低。随着社会经济的发展，企业经营管理模式不断创新，新业务类型层出不穷，国家财税政策更新，会计政策变更，这都对审计人员的职业专业素质提出了较高的挑战，审计人员必须通过不断努力学习来提高自身的专业能力。目前，部分会计师事务所为了利益驱使，让注册会计师承接与自身专业能力不匹配的审计业务，严重影响了审计质量，也给事务所和相关审计人员带来了极大的审计风险。

在职业道德素质方面，独立性是会计师事务所和审计人员的命脉，一旦丧失独立性，审计质量就得不到最基本的保障。目前一些会计师事务所每年会主动和审计人员签署独立性声明书，作为审计人员保持独立性的保障，但只是流于书面化、形式化，并不能真正保证审计人员在执行业务工作中秉持独立客观的原则。如果审计人员综合素质不提升，就无法保证审计质量。

（二）风险意识不足，风险评估程序流于形式

随着企业经济交易方式的日益复杂，需要会计人员进行职业判断和运用会计估计的事项日益增加，会计信息失真的可能性也越来越大。对会计师事务所而言，增大了审计难度，增加了审计风险。如果没有建立足够的风险意识，执行相对应的风险评估程序，将会对最终的审计质量产生巨大的影响。

当前，一些会计师事务所虽然建立了审计风险评估制度，执行了风险评估程序，但通常流于形式，或者仅仅为了完成评估底稿的编制，并没有真正起到风险评估的作用。在业务承接阶段，事务所没有指派经验丰富的注册会计师对客户的经营状况、行业现状、管理层素质等进行充分了解，没有与前任审计机构及会计师进行有效沟通，对于需要落实的审计风险防控制度和审批程序并没有进行真正的落实，风险评估底稿交由助理或是实习生填写，导致审计项目评估工作形同虚设。有些会计师事务所甚至为了拉揽业务，直接跳过风险评估程序，完全没有建立风险导向的审计基础。在审计计划阶段，风险评估运用不足，无法评估识别重大关键风险点，没有以风险导向作为审计理念，造成对审计项目重要性水平评估不准确，审计质量难以得到控制。

（三）审计程序执行不到位

在近几年会计师事务所收到的行政监管处罚中，多次提及对审计程序执行不到位的情况，由于审计程序执行不到位，导致审计质量无法保证，最终导致审计失败。审计程序执行不到位有两方面表现：一方面是由于审计人员未勤勉尽责导致必要审计程序未执行到位，常见的情形有往来款函证及存货监测程序未执行到位、未执行分析性复核程序以发现潜在的错报等，审计程序未执行到位导致无法获取充分、适当的审计证据，影响最终审计质量；另一方面是由于审计人员专业能力不足导致审计程序执行不到位，随着市场经济和数字技术的发展，企业业务及财务系统信息化程度不断提升，传统的审计方法和审计工具已经不能适应高度信息化的业务模式。如果会计师事务所没有及时更新升级审计工具，审计人员没有及时提升专业知识，即使执行了相应的审计程序，依然无法应对可能存在的错报风险，最终影响审计质量。

（四）审计质量复核制度不完善

“三级复核制”是会计师事务所审计质量的保障，会计师事务所通常采取三级复核的方法来检查审计证据及工作底稿等资料的充分、完整、可靠性。但在实际运用过程中，事务所出于时间成本和人力成本的考虑，经常未有效执行三级复核，仅仅以流程化、形式化的复核来体现，有的甚至连复核人员签名都没有，或是由审计人员在整理工作底稿时候才进行补签，完全没有发挥出三级复核的真正作用。一些中小会计师事务所甚至为了追求盈利，完全没有建立相关的审计质量复核制度，注册会计师和相关审计人员对审计质量缺乏足够的重视，审计过程缺乏相应的监督和复核，整个审计质量得不到有效的控制。

三、新时期提高会计师事务所审计质量的途径

（一）提升注册会计师综合素质，加强监管的独立性

为了更好提升审计人员的综合素质，会计师事务所首先应加强对审计人员综合能力的提升，建立一套专业能力培训机制，定期开展多样化的培训，采取内部培训、外部培训和员工自学相结合的方式，丰富审计人员的专业知识，提高审计工作技能，提升执业质量。

一是内部培训。可以由事务所指派所内财务理论知识扎实、执业经验丰富、执业水平较高的注册会计师担任培训老师，讲授最近的国内外会计准则、审计准则，解读最新的法律法规，分享社会热门的财经案例。培训中还可以组织人员共同讨论交流、经验分享。通过交流，让每个员工取长补短。结束培训后，可以将相关的培训要点整理成考题，对员工的培训结果进行考核，及时掌握培训的效果，真正达到学有所得。

二是外部培训。事务所可以定期组织审计人员参加财政部门、证监局、注册会计师协会及当地各专业协会举办的专题研讨会、进修班，全面及时了解最新的财经动态，政策法规、监管重点等。相关人员参加培训后，梳理出相关要点，回到所里向未参会的人员进行传达。

三是员工自学。员工以自学的方式不断提升自身的专业能力。鼓励员工积极参加各类网校的专业培训，定期参加各种专业组织举办的活动，阅读最新的会计准则、审计准则等各种财会书籍，积极考取财会相关资格证书，不断提高自身专业水平。

为了更好提升审计人员的综合素质，除了专业能力，加强职业道德素质尤其是独立性保持也是重要的一个方面。要提高审计质量，独立性是基础。如果丧失独立性，就无法保持职业怀疑，容易被客户牵着鼻子走，针对客户对异常情况的解释也全盘采纳，最终影响出具的审计报告的质量，审计的财务报表无法公允地反映企业的财务状况和经营成果。会计师事务所内部应建立专门的核查监督小组，对项目执业人员的独立性保持及遵守职业道德的情况进行定期和不定期相结合的方式进行核查。一旦发现有违反职业道德的行为，及时采取相应措施、并严惩相关人员。对于承接的重大项目，会计师事务所应该在内部及时更新公布重大项目相关信息，为核查是否存在影响审计人员独立性的项目提供方便。

（二）树立审计风险意识，落实风险评估程序

《中国注册会计师执业准则》框架体系要求注册会计师将风险导向审计观念贯穿于审计全过程。风险导向审计就是对财务报表中重大错报风险进行识别和评估，将重大错报风险与被审单位的经营战略、行业状况等情况紧密结合，把握审计风险，针对评估的审计风险设计和实施审计程序。风险评估程序是提高审计效率、保障审计质量，降低审计风险的重要环节。

会计师事务所应进一步落实风险评估程序，强化审计人员的风险导向审计理念。执行风险评估审计程序前，可以先通过了解客户单位基本信息数据及外部环境分析，寻找可能的风险点。将获取的客户单位的信息数据和同行业乃至同行业以外的数据进行对比分析，检查是否存在异常。通过以上措施结合执行风险评估程序，寻找出重大错报风险，针对风险点的重要性水平，设计和执行有针对性的具体审计程序。风险评估程序应交由项目组执业水平较高、经验较丰富的审计人员来执行，落实风险评估程序，真正做到风险导向审计。

（三）严格执行审计程序，推动应用新技术工具

审计人员在审计过程中应坚持以风险导向的审计方法，严格执行必要的审计控制测试和实质性测试程序。对于评估和识别的重大错报风险点，应执行更有针对性的审计程序，加大控制测试和实质性测试的深度和广度，全面地扩展审计范围，除了做一些基础性的审计程序，还要把审计范围扩展到外部。通过对外部信息分析性复核，针对发现异常情况进行全面审计，绝不能因为时间和经济成本的限制，就减少审计程序。

随着大数据时代的来临，企业信息系统日益发展。会计师事务所需要加强针对审计人员信息技术的重视。数据分析这一新技术工具可以广泛应用在审计业务中，采用数据分析技术可以帮助审计人员从海量的数据中快速精准地找到关键风险点，针对风险点设计出更有效率的审计程序，大幅度地提高审计效率，保障审计质量。

（四）建立质量控制部门，严格审计质量复核

会计师事务所应单独建立一个质量控制部门，质量控制部门专门对审计工作质量负责，质量控制部门的地位应在主任会计师之下，其他部门之上，由事务所执业水平较高、经验较丰富的注册会计师组成。质量控制部门需要了解审计工作的具体进展和执行情况，对于审计质量、效率进行监察，并和审计项目组及时沟通，对于可能存在的重大错报风险点及时和项目负责人探讨设计审计程序；定期召开内部会议，总结复核中发现的各种质量问题，进一步强化审计人员质量意识；对于发现的重大质量失误，及时上报，对相关人员进行处理。

项目质量复核是保证审计质量的核心举措，会计师事务所应完善复核机制，严格执行“三级复核制度”，采用三级复核的方法来检查审计证据的充分性、真实性、可靠性。会计师事务所应该加强对“三级复核制度”执行层面的监管强度，包括复核记录、相关人员签名等，重点复核关于审计风险的评估、内部控制中关键控制点合理性、资金情况的实质性测试结果、函证、监盘工作是否执行到位，真正提升审计质量复核的有效性。

四、结语

综上所述，随着社会经济的发展，会计师事务所作为经济社会的护航者和经济规则的监督者，承担的责任越来越重。会计师事务所必须充分认识自身的责任，全面提升审计质量，这样才能有效地履行审计职责，保证注册会计师行业持续稳定发展，为国家合理配置资源，为社会经济秩序良好运行提供强有力的支撑。本文从会计师事务所角度出发，从提升注册会计师综合素质、加强监管的独立性、树立审计风险意识、落实风险评估程序、严格执行审计程序、推动应用新技术工具、建立质量控制部门、严格审计质量复核等方面，探索了提升会计师事务所审计质量的途径，以期为会计师事务所提升审计质量、降低审计风险提供有益参考。