施工企业税务筹划问题与对策研究

韩进雄

（北京金港建设股份有限公司，北京 100071）

税务筹划是指通过对生产活动、投资活动以及筹资活动的优化调整，降低企业的税负，而不是通过非法手段进行偷漏税。税务筹划具有合法性、筹划性、减税性、整体性的特征，其行为是法律所鼓励的，至少是法律不禁止的行为。此种行为考虑的是纳税人生产经营的整个过程和所有税种，而不仅是某一环节或某一税种。目前多数企业日常工作中不重视税收管理而多交税款，等发现问题不去寻找正确的税务筹划方法而是采取非法手段虚开发票，不仅受到税务机关的处罚，还降低了企业信誉，因此，合法地进行税务筹划就很有意义，而且要运用正确的方法进行分析策划。

一、税务筹划的意义

第一，能提高企业就经济效益，企业在遵守法律法规的前提下，通过税务筹划手段，有效减少企业税款支出，增加企业效益，还可以将增加的经济效益作为投资资本，赚取更大利益；第二，规避企业税务风险，营改增以后，国家不断出台新的税收政策，规定发票、资金、实物、合同四流合一，陆续颁布了很多的税收优惠政策，企业只有熟悉政策，活用政策，做好税务筹划，才能有效避免经营中出现的税收风险；第三，促进企业财务管理水平的提高，税收与企业的资金、成本、收入等业务紧密相连，企业财务人员只有熟悉并掌握了相关税收政策，才能正确处理企业的各种经济业务，做到依法纳税，合理避税，并做好预测、计划、分析等工作，提高公司的财务管理水平；第四，培养企业依法纳税意识，通过进行税务筹划，使企业明白什么情况下必须纳税，什么情况下可以不纳税，什么时候必须交税，什么时候可以延迟纳税，使企业在不违反法律的前提下，最大限度地降低税负，从而培养了企业依法纳税意识。

二、当前施工企业税务筹划方面存在的问题

（一）施工企业没有税务筹划意识，企业产生税收风险

目前，多数企业还没有税务筹划意识，对税务筹划还没有概念，甚至错误地将税务筹划视为偷税漏税，没有意识到税务筹划的目的是在法律允许的范围内，将企业的税负降到最低，从而实现企业利润最大化，一些企业虽然有税务筹划的意识，但是认为税务筹划不值得去做，其产生的经济效益不高，却付出了不少的人力物力和财力，而且近几年我国的税收政策发生了很大变化，企业财务人员在短时期内无法准确掌握税法规定的实质，致使企业的税务筹划工作受到阻碍。基于以上原因，企业在经营活动中出现以下问题没有解决，而加重税负：第一，企业在合同签订环节对合同中的不合理条款没有与发包方沟通；第二，承包合同具体应该采用哪种征税方式能使企业最大限度地减轻税负提高效益不去争取；第三，对合同开发票的节点不关注；第四，对EPC项目中的设备费和安装费的价格，没有向发包方争取自己税负上的利益，而是无条件地以发包方的意志为转移；第五，对简易征收项目，不去做差额征税，从而加重税负。此外，在设备租赁的选择上究竟是选择配备操作人员的租赁方式，还是选择不配备操作人员的租赁方式，企业也没有进行具体分析，税务筹划意识的淡薄，使企业在日常工作中不愿意花费精力去关注税收政策中有关发票的额规定，在营改增以后，国家部分行业的发票开具有了新的规定，比如对劳务分包、交通运输、不动产租赁等业务，需在发票的备注栏内备注有关的信息，发票大类要与经营活动及相应税率相符等，由于企业不重视上述规定，增加了税务风险。

（二）财务人员整体业务水平不高

税务筹划是一项综合性比较强的工作，要求策划者具备财务、会计、税收、法律、金融等相关的专业知识，在掌握国家税收政策的基础上，结合企业自身的实际情况，制定出适合本企业的税务筹划方案，并且税务筹划人员要具有好学敬业的态度，随时关注国家税收政策的变化，及时修订税务筹划方案。目前大多数企业的税务筹划的工作都由财务人员负责，由于企业的管理层对税务筹划无意识或意识淡薄，在招聘财务人员时没有考察其税务筹划方面的能力，目前施工企业的财务人员存在两个问题：一是业务水平不高，账务处理随意性太大，在确认相关的资产减值损失时，仅凭业务人员的口头证据就直接确认，不索取有关的书面证据；账务处理只看发票内容而不看业务性质，不考虑费用支出的原因；财务人员只注重财务记账，不注重财务分析，直接表现在实际工作中不及时向下游客户索要发票，不注意收入与成本、进项与销项的配比，往往已经确认收入而没有相应的成本，只有销项而没有进项，一方面多交增值税，另一方面多交企业所得税。二是财务人员学习意愿不强，不能及时准确地掌握国家的税收政策，将增值税预缴与纳税申报的规定混淆，加之施工企业的特殊性，财务人员的流动性比较大，有的财务人员职业素质不高，在离职时工作交接不顺，造成资料缺失，这在一定程度上也增加了税务筹划的难度。

（三）没有有效利用税收优惠政策

国家之所以出台税收优惠政策，目的就是为了降低企业的税负，自营改增以来，国家陆续出台了一系列的税收优惠政策，如小规模纳税人税收优惠、小微企业税收优惠，还规定、调整了部分费用的所得税前扣除标准，如研发费用加计扣除、捐赠支出扣除标准、招待费扣除标准等，对企业来说，在执行税收政策时并不是将传统方案直接套用，而是根据税收政策，结合企业的实际情况合理转变，目前企业并没有有效利用这些税收优惠政策，在税务筹划工作中缺乏变通性，导致企业的税负未能有效降低，在具体操作过程中，企业对具体的税务筹划方法运用不当，又认识不到自身错误，为达到降低税负的目的而采取偷税漏税的违法行为，比如虚开发票。企业税务筹划的重点缺乏科学性，导致税务筹划计划不可行，在期后的执行过程中有偏差，且由于资源共享的影响，造成税务筹划方案无法实施，影响税务筹划效果。

三、完善施工企业税务筹划的对策

（一）增强施工企业税务筹划意识，降低企业税务风险

首先，企业要想解决自身的税务问题，就需增强企业的税务筹划意识，要从企业管理层做起，将税务筹划工作下达到全体员工，只有增强了税务筹划的意识，才能使企业在经营活动中自觉地关注国家有关的税收政策，关注合同签订时有关的税务问题，对合同中不合理的条款主动与发包方沟通，争取公司的最大利益；才能使企业重视选择合同的计税方法、开具发票的节点、对简易计税项目及时与分包方做差额征税等，从源头上降低企业税负；在期后的工程施工过程中，会加强成本管理，选择下游客户时不会生搬硬套，而是结合成本和税负，进行分析对比，择优选择。其次，施工企业应将增强税务筹划意识持续化，只有将税务筹划意识融入企业的日常经营活动中，才能认识到税务筹划、合法避税与偷漏税的本质区别，自觉依法纳税，降低税务风险；虽然企业税务筹划带来的直接经济效益不像增加收入、减少成本那样明显，但其带来的潜在收益很大（如企业纳税诚信），况且聚沙成塔的积累带来的收益也比较可观；最后，企业要具有全局观，自觉运用会计、财务、金融、法律、税收等知识，采取合法手段，降低税收成本，增强企业竞争力，根据企业的特点，建立一套纳税控制体系，使员工自觉克服与企业目标不一致的行为，由原来的事后补救变为事前事中控制，规避风险，实现税收利益最大化。

（二）财务人员要提高业务水平

虽然税务筹划工作需要全员参与，但其毕竟具有较强的专业性，财务人员就是税务筹划的主要参与者，财务人员的业务水平对税务筹划方案的成功与否，起着至关重要的作用，因此财务人员要加强业务学习，及时系统掌握国家有关的税收政策，把握税收政策的内涵，以及企业设立、投资、经营等相关的法律规定，为做好税务筹划工作奠定基础，同时，财务人员要掌握企业会计准则，提高账务处理技巧，将其与企业实际情况有机结合，保持应有的职业谨慎，在确认相关的资产减值损失时，应索取有关的书面证据，要通过发票看到业务的本质，财务人员应通过定期培训或其他方式，了解国家有关税收政策的发布和废止、会计准则的制定以及其他法律法规制度，提高自身业务水平，为企业做好税务筹划提供专业保证。要转变重记账、轻分析的传统观念，学会管理、参与决策，变事后算账为事前控制、事中监督，实现财务与业务的有机结合，与企业业务人员一起，定期开展经营分析，找出影响企业税负的因素，对不利因素及时采取避免措施，需关注企业收入与成本、进项与销项的配比性，避免出现有收入无成本、有销项无进项的局面，准确把握各种销售方式下的纳税义务产生时间，将预缴税金与纳税申报的时间区别开来；财务人员还要具备良好的沟通能力，不仅与企业内部各部门之间及上下级之间的沟通，还要具有与政府有关部门之间的沟通（如税务机关），经常向税务专家请教，对做好企业税务筹划工作极为有利；此外，财务人员要具有认真负责的工作态度，做好财务基础工作，在出现工作调动时，做好有关的交接手续，为做好税务筹划工作供基础数据。

（三）灵活运用税收政策，具体问题具体分析

1.灵活运用税收政策

随着社会经济环境的变化，国家也会制定出一系列的税收优惠政策，以促进经济发展，施工企业应具有超前意识，深入研究税收政策，在项目初始阶段，就应考虑该项目的业务会涉及哪些税种，有哪些税收优惠政策，然后制定相应措施来享受这些税收优惠，以达到降低税负的目的，一般情况下，企业可以采取以下措施降低税负：第一，企业应弄清楚自身能够满足哪些享受税收优惠的条件，并加以利用，例如，小规模纳税人开具普通发票可免税，还可以享受六税两费的优惠；清包工、甲供材可实行简易征税等。第二，可以寻找所在地区的税收洼地，将企业机构注册在税收洼地可以获得增值税和企业所得税的退税好处。第三，通过改变企业的经营活动，申请资质来享受税收优惠，如企业可以控制规模，享受小微企业的税收优惠；利用高新技术，申请成为高新企业，不但税率低，还可以加计扣除。第四，可以利用免税政策，在企业资金比较充裕的情况下购买国债，一方面增加收益，一方面降低税负。第五，利用价格分拆，EPC项目一般包括设计、采购、安装、维保等内容，企业在签订合同时要与发包方充分沟通，将每项业务分别计价，并分别开具相应的发票，或者将整个合同按业务内容分拆成数份合同，每份合同单独开发票，在分别签订合同时，安装费合同还可以采用简易计税方式，此时，企业在工程报价时可以将价格向设计费、安装费方面倾斜，已达到降低税负的目的；与下游客户签订EPC合同时，则应相反操作，尽可能地签订混合销售合同，要求下游客户全额开具销售发票，如果分别开具发票的，价格应向设备费方面倾斜。第六，企业还可以招聘退役士兵，3年内取得增值税及附加税退税；在借款时合理规划借款利息支出，注意借款利率不能超过国家规定的银行同期贷款利率，对企业的捐赠支出，应通过公益性社会组织或县级以上政府部门，不应直接捐赠给受赠单位，此外，企业还可以招聘（有合适岗位）的残疾人。第七，经营过程中应遵纪守法，及时报税，避免被政府部门罚款而支付滞纳金；加强材料设备的管理，防止霉烂变质等管理不善造成的损失等。

2.具体问题具体分析

企业在进行税务筹划时，应提高税务筹划技巧，将国家的税收政策结合企业的实际情况，具体问题具体分析，针对每项税务筹划，设计出几个备选方案，对每个方案的优点和缺点逐一进行分析，选出最优方案实施，如小规模纳税人虽然有税收优惠，但因小规模纳税人营业额不得超过500万而限制了企业的发展，小微企业同样如此，甲供材项目究竟选择简易征税还是一般征税还要进一步分析，甲供材项目，当收入（含税）是成本（含税）的2.15倍时，选择简易征税与一般征税税负相同，当收入（含税）超过成本（含税）的2.15倍时，应选择简易征税方式，反之，一般征税方式对企业税负有利，同样的分析，也适用于机械租赁时是否配备操作人员的选择。

四、结束语

由于建筑市场竞争日趋激烈，而且国家针对施工行业的税收政策也处于不断变化的阶段，加之工程项目具有工期长、工艺复杂、结算慢的特点，一个工程项目往往经历不同的税收政策阶段，因此，做好税务筹划对企业提高经济效益，增强竞争力意义非凡，税务筹划工作应贯穿工程施工的整个过程，从投标报价至项目验收。施工企业税务筹划方法有很多，绝不仅限于本文提到的几种，企业应在遵守国家税收政策的基础上，根据自身实际情况，制定一套行之有效的税务筹划方案，并在施工过程中不断改进完善。