建筑企业构建风险统筹型财税成本管理机制的策略

夏文超 成都建工集团有限公司

引言

目前我国建筑企业在宏观政策环境趋严、建筑行业总体产能缩减以及建筑市场价格竞争机制的变化环节下，建筑企业的外部发展行情并不良好，以至于建筑企业唯有通过优化内部财税成本控制结构、整合内部财务资源以及搭建系统性的风险监控机制才能够在稳步发展，获得市场竞争份额。风险统筹型财税成本管理机制是复杂竞争环境下建筑企业优化内部财务控制、税务筹划效益的核心基础，其从上层战略、上层设计层面规划了建筑企业的风险评估、风险预警以及风险处理的计划，并通过风险监控系统将风险监控战略落实到建筑企业的每一个工程项目中，从而优化建筑企业的工程建设成效以及推动建筑企业达成企业中长期战略规划目标。当下我国建筑企业的整体财税控制方案的统筹规划属性不足，还存在税收政策的应用不合理、财税筹划方案可行性不足、财税资金收支管理风险较大等问题，以至于建筑企业尚无法最大化工程建设的经济效益，并缩小潜在的财税管理风险。风险统筹型财税成本管理机制将财税预算编制、工程预算执行、工程成本评估和风险监控体系相结合，并将资金收支风险控制内嵌在工程建设控制机制中，进而能够有效地满足建筑企业业务发展过程中的财税资金风险管理需求，并且使建筑企业财税管理目标同业财战略发展目标相吻合。我国建筑企业在工程建设成本筹划管理的过程中尚未构建全生命周期的闭环风险识别和预警机制，并且没有基于工程建设计划、企业现金流管理计划以及预算编制而制定符合企业发展的财税筹划方案，以至于建筑企业尚无法最大化工程建设的经济效益，并缩小潜在的财税管理风险。

进而导致建筑企业无法对工程成本评估方案、业财融合方案、资产负债管理策略以及资金流动性管理战略等潜在的成本控制风险进行精准有效的识别和处理，最终导致建筑企业的实际工程项目运营支出、财务管理费用以及人力资源管理费用和既定的预算编制相背离。

建筑企业的成本结构较为复杂，除包括基本的人工费、材料费、机械费、周转材料、临时设施、专业分包、职工薪酬、利息支出等外，还包括增值税、营业税金及附加、企业所得税、工会经费、职工教育经费等税费，成本支出类型较多、成本支出规模较大以及成本管理内容冗杂，使建筑企业的财税成本管理风险较大。因此，建筑企业亟需通过构建风险统筹型财税成本管理机制将工程建设风险监控、预算资金风险监控、资产负债风险监控、投融资风险监控以及税收筹划风险监控融入建筑企业战略支撑性业务中，从而达成战略支撑性业务和财税管理的交互统一以及协同发展。

一、风险统筹型财税成本管理机制的主要内容

(一)集成化的财税管理战略

图1展示了集成化的财税管理战略的基本内容。风险统筹型财税成本管理机制并不是传统建筑企业的成本控制的顺序。例如，建筑企业一般都是制定工程预算开支后开展工程建筑工作，而没有对工程预算开支阈值的合理性以及工程成本执行过程进行系统性管理，以至于建筑企业的工程预算执行成果往往偏离预算计划，并且预算执行的成效参差不齐。而风险统筹型财税成本管理机制从顶层预算编制着手，要求建筑企业系统性分析所处细分行业的发展情况和发展前景，以及分析当地政府对于本行业规模化发展和产业链建设的政策补给情况，进而制定符合外部行业背景以及建筑企业自身工程建设规划的财税管理战略，其中涵盖了工程预算编制、税收筹划计划、成本控制战略以及资金流动性风险管理计划等内容。

图1 集成化的财税管理战略的基本内容

财税管理战略作为一个集成性的战略规划，具有较好的战略链接属性以及战略合作属性，建筑企业的工程预算编制和成本控制战略并不是单一性的战略，在财务信息沟通、项目执行以及监督审核三个方面具有一致性，从而能够使得建筑企业有效评估整体财税控制情况。并且财税管理战略从宏观战略层面综合考量建筑企业成本费用筹划策略、预算编制结构、财务资金管理模式以及财务资金风险识别和预警机制的可行性，并且将建筑企业的业务蓝图、财务战略、预算编制以及风险预案和成本费用管理战略有机结合以优化建筑企业的成本管理结构、最大化资金配置效益以及资产负债管理成效。集成化的财税管理战略是我国建筑企业业务规模化扩张、项目成本管理效益提升以及资产安全增值的核心战略基础。集成化的财税管理战略基于战略制定、战略执行以及战略评估的上层战略管理对建筑企业的财税成本管理体系进行全过程的监控，并对建筑企业预算执行、现金流管理、财务资金风险预警以及成本评估等环节进行重点管理，要求建筑企业基于层次化的财税管理链条，完善预算执行、预算监督、成本评估、风险监控以及绩效评估等模块的工作内容。

风险统筹型财税成本管理机制将宏观战略管理以及财税风险控制等内容嵌入在工程项目成本控制、项目投融资管理、纳税减免管理以及税负结构管理的全生命周期内，进而保障我国建筑企业制定的财税风险管理战略能够有效指导建筑企业各个部门开展符合业务规模化扩张以及资源最优配置要求的业财融合、成本控制以及现金流管理行为。

(二)一体化的财税风险监控机制

风险统筹型财税成本管理机制通过一体化的财税风险监控流程将财税风险管理进行职能划分，将财税风险管理细分为税务风险评估、项目成本管理风险评估、财务资金收支风险评估以及审计风险监控，并要求建筑企业在国家税法规定的基础上，根据自身的工程业务规模以及资金管理结构进行合理的资源配置以履行纳税义务。一体化的财税风险监控机制要求建筑企业完善税收管理，从税负优化和税收风险防控入手，在工程建设以及总承包管理的过程中实行全生命周期的项目成本监控、税收结构监控以及预算资金风险监控，以合理降低工程建设成本以及税收成本。一体化的财税风险监控机制通过将税务筹划和税收风险防控相结合以实现税务管理目标，并统筹好建筑企业固定资产采购、资金流动性管理以及税负风险监控等工作。

二、风险统筹型财税成本管理机制对于建筑企业优化经济效益的作用

(一)统筹指导建筑企业开展效益最大化的财税筹划管理工作

风险统筹型财税成本管理机制的底层逻辑就在于通过战略规划、风险预警方案、风险监控链条以及审计监控机制实现全生命周期的预算收支风险、成本超支风险、存货贬值风险、现金流失衡风险等风险类型的系统性监控。风险统筹型财税成本管理机制首先基于集成化的财税控制战略统筹指导建筑企业开展效益最大化的财税管理工作，即预算编制、成本管理计划、税收筹划方案、资金流动性计划、资产负债管理规划等。由于建筑企业的整体投融资资金较高、纳税金额规划大、资金流动性较低以及债务规模较大等属性，建筑企业的财税筹划难度和风险同在。在建筑企业开拓新业务、研发新产品以及整合供应链资源的过程中，风险统筹型财税成本管理机制根据建筑企业的外部行业发展情况、自身的竞争优势、金融资源渠道管理优势等制定符合建筑企业发展的财税管理计划，从而不仅减缓建筑企业的纳税压力，并优化建筑企业的资金配置效益。

建筑企业的资金投入较高以及资金流动性较低的特征使得建筑企业的预算控制、投融资管理、税收筹划以及税收结构设计的难度较其他企业而言较大。因此，建筑企业内部亟需建立完善的财税风险控制体系以对潜在的资金流动性风险、税务缴纳风险、资产负债管理风险进行全面识别和监控。风险统筹型财税成本管理机制能够将建筑企业的工程建设计划、业务蓝图、财务战略以及预算编制和战略发展相融合，进而使建筑企业成本费用管理、资金流动性管理以及财税筹划管理的目标同战略发展目标相吻合。风险统筹型财税成本管理机制将建筑企业工程业务战略、技术研发计划、技术改造计划、固定资产管理计划、财务现金流管理策略、资产负债管理策略相统一，进而促进建筑企业制定具有统筹指导、风险监控作用的税收筹划管理方案，以使得建筑企业能够在经济效益最大化、纳税风险最小化的基础上开展工程建设、总承包管理等业务。风险统筹型财税成本管理机制通过搭建双向信息沟通渠道、明确财税管理责任以及组建财税管理委员会等优化组织架构的方式来对建筑企业还对建筑企业重大资金支出、关键资产变动、预算执行力度、对赌与并购投资、资产负债管理、现金流管理等财务管理环节进行一体化监控和预警，进行了全过程的监控，这使得企业能够对潜在风险进行精确的识别和处理，进而提高建筑企业预算管理和成本控制的深度以及广度。

(二)缩小建筑企业财税管理的风险敞口

由于多数建筑企业的存货周转率较低、短期偿债能力也较低以及固定资产管理水平不佳等问题，建筑企业面临资产管理和债务违约风险。

部分随着工程业务规模以及工程营收的逐步增长，大部分建筑企业面临着财务收支失衡以及资源配置效率低下等问题，并且建筑企业尚未将财税风险监控机制嵌入工程建设周期以及财务资源配置过程中，以至于建筑企业无法有效缩小财税管理风险、控制预算收支失衡的情况。风险统筹型财税成本管理机制的缺失是造成建筑企业成本控制效益不佳以及财税筹划不科学的主要原因。风险统筹型财税成本管理机制要求建筑企业组建财税管理委员会以及专业的财税管理团队，其中财税管理委员会主要由总经理和董事会成员组成，财税管理团队由财务部门负责人以及工程建设项目负责人组织。建筑企业应该搭建层次化的财税组织架构，由财税管理委员会对建筑企业的财税控制战略，即预算编制、税务筹划以及成本控制等战略的现实可行性以及预期生产效益进行综合评估，从上层战略防范执行风险。风险统筹型财税成本管理机制还通过多元化的财税风险指标监控以及预警系统对预算执行风险、存货贬值风险、营运风险以及资金流动性风险进行在线化和智能化的处理和分析，主要依靠的平台有ERP资源管理系统和财务共享服务系统等。

基于自身工程业务战略规划以及财务战略蓝图，在内部健全财税风险监控体系并将财税风险识别和预警工作与成本控制工作有机结合，进而优化建筑企业的工程预算收支管理结构以及实现全面性、动态化的建筑成本评估和管理。风险统筹型财税成本管理机制要求建筑企业从事前、事中、事后三个维度开展预算风险指标监督管理工作，例如，成本利润率、资产负债率以及总资产收益率等比率。同时风险统筹型财税成本管理机制将风险监控和预算编制、预算执行以及预算评估有机结合，并基于市场化机制对工程建设成本进行动态化管理，从而促进建筑企业形成财税风险监控的长效化管理机制。

三、建筑企业构建风险统筹型财税成本管理机制的可行策略

(一)搭建模块化、层次化的财税预算管理机制

图2展示了模块化、层次化的财税预算管理机制的主要框架内容。模块化、层次化的财税预算管理机制作为风险统筹型财税成本管理体系核心的运作机制，是建筑企业平衡财税收支、最大化资源配置效益的关键内容。建筑企业首先应该构建涵盖预算编制、预算执行以及预算考核在内的一体化预算管理机制，并将全生命周期的预算管理融入工程建设、财税管理以及风险控制过程中，从而保障建筑企业能够有效平衡工程建设收支、缩小工程投融资风险以及税收筹划风险。预算编制是建筑企业控制工程成本收支风险以及优化财务资金在不同项目资源配置效益的关键战略基础，建筑企业在应该结合本年度既定的工程项目发展计划、现有的资产负债情况、业务盈利情况以及潜在的债务违约风险制定成本支出阈值，并由财税管理委员会对预算编制的现实可行性以及风险属性进行评估，从而保持预算编制能够统筹指导建筑企业的生产经营、项目建设以及财务资源配置。由于预算编制的优劣直接决定了建筑企业财税控制成效以及风险水平，建筑企业应该基于多元的财务分析方法，利用前景分析发对工程项目建设前景、工程项目不同阶段的预期收支规模、公司资产负债的发展情况等进行综合分析，进而结合预期政策环境的变动、行业竞争模式的变动以及公司项目经营的变动制定覆盖企业生产经营全周期的本年度预算编制。预算执行是建筑企业落实预算编制以及财税控制战略的实践机制和运作链条，建筑企业的预算执行应该和预算编制高度匹配，严禁任何违背既定预算编制的项目运作、资金运作以及资产负债运作行为，从而推动建筑企业实现战略规划目标。

图2 模块化、层次化的财税预算管理机制的主要框架内容

(二)构建长效化的财税风险识别和预警机制

建筑企业首先应该基于工程业务经营战略以及财务资源管理战略制定税收筹划方案，以开展流程化、规范化的纳税管理以及财务控制活动。例如，一般纳税人为建筑工程老项目、甲供工程和以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，降低税负。建筑企业的税务管理办法以及纳税结构需要符合相关税法的规定，并且将工程成本风险评估、税负结构风险评估以及工程业财经营的一致性评估作为财税风险监控的重中之重，从而实现规范化、标准化的财务资源配置以及纳税筹划管理。建筑企业应该构建具有策源属性的财税风险控制机制并基于前景分析法、趋势分析法对工程建设的成本控制风险、税负控制风险进行综合评估，进而缩小建筑企业财务控制以及税负管理的风险敞口。建筑企业应该利用多维度的财税风险评估方法对工程经营风险以及预算收支风险进行合理评估。例如，建筑企业可以利用杜邦分析法对权益资本报酬率、销售净利率、总资产周转率等财务指标进行多层次的拆分，从而探寻不同财务比率之间的内在联系。建筑企业可以利用趋势分析法对历史财务指标进行整合，从而合理分析未来的发展趋势以及可行途径。建筑企业应该利用财务管理指标库制定规范化的风险识别标准，并逐步完善风险识别和预警流程，实现全生命周期的风险管理覆盖。

四、结语

系统性、集成化的财税成本管理机制作为现代化建筑企业财税治理模式变革的主要内容，不仅能够推进建筑企业拓宽业务规模、提高市场核心竞争力，还能够优化建筑企业的财税管理结构、提高建筑企业税收筹划的有效性、提升建筑企业资金流动性管理以及成本控制效益。风险统筹型财税成本管理机制根据建筑企业的外部行业发展情况、内部项目建设规划、资产负债发展情况以及业务盈利情况制定符合建筑企业符合建筑企业发展的财税管理计划，从而优化建筑企业的纳税结构、减缓建筑企业的纳税压力，以及缩减建筑企业的系统性经营风险。风险统筹型财税成本管理机制将税务筹划和税收风险防控有机结合，并在工程建设以及总承包管理的过程中实行全生命周期的项目成本监控、税收结构监控以及预算资金风险监控，从而降低建筑企业的税收风险，优化风险监控效益，不仅聚焦于业财融合活动的价值最大化，还在于全过程的业务风险、成本费用风险的动态化、全面化识别和预警。建筑企业应该基于自身战略规划，在内部健全财税风险监控管理体系，并将预算管理工作与工程建设成本管理工作有机结合，从而提高业务成本控制和业财经营风险控制效益。建筑企业还应该将风险防控内嵌于预算管理机制中，以提高企业的风险管理能力，降低企业的财务收支风险并最终。

促进建筑企业形成财税风险监控的长效化管理机制。建筑企业应该搭建模块化、层次化的财税预算管理机制，基于多元的财务分析方法开展预算编制的分析工作，并完善预算执行的运作链条，加强预算编制和预算执行的匹配度。