目标成本法下企业成本管理研究

薛英强

（中国铁建港航局集团有限公司第三工程分公司，山东 青岛 266109）

0 引言

成本管理是企业管理的重要内容。随着市场竞争环境日趋复杂，企业亟须探寻更科学的成本管理方法来缩减成本开支，提升经济效益。传统的成本管理法过于关注事后管控，忽视事前、事中等环节的成本管控，已难以满足新时代企业对成本管理的要求，注定被淘汰。目标成本法是一种现代化、精细化的成本管理方法，其囊括了企业发展中各个层面、各个环节的成本管控，对于现代企业降低成本、提升经济效益与核心市场竞争力意义重大。

1 目标成本法概述

1.1 目标成本法概念

目标成本法是一种以市场需求为导向，对有独立制造过程的产品进行利润计划，力求通过全方位、全过程、全人员成本管控的方式来达到降低产品成本、提高产品利润的现代化成本管理方法。目标成本法与传统成本管理法截然不同，它试图在产品研发、设计等阶段降低成本，而不是单单在制造过程中降低成本。全方位、全过程、全人员是目标成本法的显著特征。这里的“全方位”是指供应链产品从生产到售后涉及企业各个职能部门各方面的工作，以及企业的价值链管理、知识管理等其他内容；“全过程”是指产品从生产到售后的各个环节，其中涉及生产、制造、营销、售后等各个过程；“全人员”是指企业管理需要高层管理人员、基层服务人员及一线生产人员等全体人员共同努力。

1.2 目标成本法实施程序

目标成本法是一种比传统成本管理法和作业成本管理法更先进的成本管理方法，其先进性主要是通过目标成本法的实施程序体现出来的。第一，基于市场导向设定目标成本。目标成本设定在目标成本管理中居于核心地位，只有科学设定目标成本才能为后续节约与缩减成本提供参考。目标成本的设定需要成本管理人员基于新品生产计划和目标售价编制新品开发方案，随后成本管理人员可采用有效方式做好开发设计阶段与基本设计阶段的各项工作，制定基于市场导向的科学目标成本。第二，在设计阶段实现目标成本。设计阶段要注重计算成本差距，并尽可能通过设计活动的变更来缩小成本差距。第三，生产阶段要尽可能实现设定的成本目标。在生产阶段，企业可采用检查目标成本法、评价目标成本法等方法评判所设定的目标成本的合理性（是否与企业经营管理全过程的资源消耗与配置相协调），使目标成本控制处于合理的状态。

2 企业成本管理中应用目标成本法的意义

2.1 提升企业的经济效益

企业成本管理中运用目标成本法，可提升企业经济效益。企业开展经营管理活动的最主要目的是提升经济效益，实现长远、健康与可持续发展。在当今日益复杂的市场经济环境中，影响企业经济效益提升的因素有很多，如新机遇、高素质人才、先进设备与先进技术、品牌营销以及经营管理等。而在这些条件中，经营管理是与企业经济效益联系最为密切的因素。成本管理是企业经营管理的核心内容，如果不能运用先进、科学的成本管理方法提高经济管理的效率，企业即使有高素质人才、先进设备技术及新机遇也很难从根本上提升经济效益。企业采用目标成本法可全面、严格和系统地控制企业决策、生产、经营、管理等各个阶段的成本投入，进而有效避免成本浪费现象发生，为企业经济效益提升创造更大的可能性。

2.2 实现企业的经营目标

企业成本管理中应用目标成本法可帮助企业实现经营目标。经营目标是每一个企业在发展中必须制定的目标，经营目标反映了企业经济发展水平及其想要获得的整体经济效益。经营目标一般包括近期发展目标和长期发展目标，任何一个目标的实现都需要企业相关人员掌握一定的产品生产技术、加工工艺及经营管理方法，然后脚踏实地地开展工作。经营目标的实现需要企业对行业发展动态和产品的市场占有率做好调查研究，然后制定近期或长期的经营目标，并制订目标实现计划。目标成本法运用于成本管理中，会牵涉企业竞争环境评估、企业战略、财务监管以及包括制造商、经销商等在内的全方位、全过程信息，这迫使企业成本管理人员不断整合经营管理信息，掌握企业经营管理状况，最终帮助企业更好地实现经营目标。

2.3 增强企业的核心竞争力

企业成本管理中运用目标成本法可增强企业的核心竞争力。从某种程度来说，现代企业竞争力强弱是可以通过其真实的管理质效体现出来的。在市场经济迅猛发展和瞬息万变的21 世纪，国内外市场上出现了大量生产工艺一致、市场定位相似、产品功能雷同的同类型企业，这种现象引发了社会产能过剩的问题。在这一情况下，企业如何增强自身核心竞争力，在大量同类型企业中脱颖而出，成为企业亟须解决的问题。目标成本法可凭借全过程、全方位、全人员的成本管控优势帮助企业在各个经营管理环节缩减成本、提升利润，实现经济效益最大化，这有利于企业增强市场核心竞争力，进而在同行业中立于不败之地。

3 目标成本法下企业成本管理的优化策略

3.1 制定并细化目标成本，科学控制目标成本

目标成本法的实施应关注目标成本的制定、细化及科学控制。第一，企业应根据自身经营管理的现实情况和长远规划来制定目标成本。目标成本的制定不是随意的，企业应将发展规划作为依据来制定目标成本。例如，如果企业未来的发展规划中有建设实验基地、购买先进实验设备及进行创新实验等内容，成本管理人员就需要将实施这些计划所用到的资金纳入企业资金预算，并将其统筹到目标成本管理中，由此制定科学、可行的目标成本。

第二，细化目标成本内容。制定合理的目标成本后，企业应根据成本管理各个环节的具体工作内容将目标成本进行细化分解，并制定二级目标成本。二级目标成本相较于一级目标成本更加具体、细致，更有利于实现。在目标成本细化中，企业应遵循事前、事中、事后全控制原则进行合理分配，必要时可调整目标成本方案。

第三，企业必须采用有效的方法对目标成本进行科学控制。目标成本制定后如何采用有效的方法对目标进行控制值得企业深思。成本管理人员可采用偏差预警系统及时找出实际成本与目标成本之间的差距，并根据结果分析造成偏差的原因，以便采取措施缩小差距。对于普通性的偏差，成本管理人员可进行调整纠正；对于一些重大偏差，成本管理人员应及时与相关部门建立联系，将信息在第一时间内反馈给部门负责人，督促其在集体商讨后尽快解决。此外，对于一些突发性偏差，相关人员应思考原因并对其出现的概率和可能造成的风险进行预估。

3.2 落实各环节的成本管理工作，加强部门沟通协调

首先，落实各环节的成本管理工作。各环节成本管理工作对于企业整体目标成本的实现至关重要，只有做好各环节成本管理工作，才能为目标成本管理创造良好的条件。企业应认识到各环节成本管理的重要性，秉承“成本管理只有重点，没有可忽略的点”这一原则对各种细小环节的成本进行有效控制。具体来说，成本管理人员应全面做好产品设计、原材料选购、生产加工、营销、售后等各个环节的成本管理工作。例如，在设计环节，可采用价值工程法对产品的功能进行预估，然后结合产品功能系数、价格系数将实现产品每项功能的目标成本计算出来，这样便可在设计环节对产品的目标成本进行有效控制。再如，生产制造环节可采用生产材料限额使用的方式来合理控制目标成本，提高成本管理质效。

其次，加强部门沟通协调。目标成本法是全方位、全过程、全人员的成本管理方法，其涉及企业的多个部门，只有加强各个部门之间的沟通协调，才能促进成本管理工作高效落实。在制定成本目标时，企业应广泛征求各个部门成员的意见和建议，并加强对成本管理重要性的宣传，提升各部门参与成本管理的积极性与主动性。在成本管理的过程中，各部门应灵活沟通、协调，在做好本职工作的同时，积极配合其他部门开展工作。例如，企业的采购、运输、生产、销售等各个部门存在紧密联系，企业应对目标成本进行细分，引导各部门就涉及利益关系的工作进行配合、协调，以促进各部门成本管理工作高效开展。

3.3 加强监督考核，实现企业降本增效

要想充分发挥目标成本法在企业经营发展中降本增效的作用，企业就必须加强监督检查，完善考核机制。首先，加强对成本管理实施情况的监督检查。监督检查可让相关人员对一定时期内企业资金的使用情况进行全面了解，避免企业管理各个环节出现资金浪费、资金使用不当等情况，保障企业经济管理活动高效开展。例如，企业可对基于目标成本法的财务预算管理工作进行监督检查，明确项目预算资金的来源、使用效益及每笔预算资金的安排和流向，确保专项资金专款专用，避免浪费。当然，对于因自身原因造成专项资金浪费，进而影响到成本管理效果的相关责任人，企业应给予惩罚，而对于高效完成成本管理工作的人员，企业应给予相应奖励。

其次，完善考核机制。成本管理人员的工作积极性与主动性直接关系到目标成本法在企业成本管理中的应用效果，因此企业应针对成本管理人员建立完善的考核机制，以约束与激励相关工作人员。例如，企业要考核财会人员在进行财务和资金预算编制时是否能全面、多角度、立体化考虑问题，是否能根据企业实际发展情况和企业未来发展规划进行资金预算管理。为确保考核结果的有效性，企业应建立成本管理绩效考核制度，让每一位成本管理人员和其他员工都能重视成本管理。

3.4 建立成本管理责任制，提升人员素质

首先，建立成本管理责任制。企业建立成本管理责任制可从两方面着手：一是明确企业各个部门人员的责任，二是明确成本管理人员的责任。企业应自上而下对目标成本进行细分，明确财务部门、人力资源部门、后勤管理部门、采购部门及生产制造部门等的责任，必要时可将细化后的目标成本进一步分解到每位员工身上。对于成本管理人员，企业也应以制度的方式明确其在工作中应履行的职责，督促其做好本职工作，不逾矩，不懈怠。

其次，打造高素质的员工队伍，使其满足成本管理工作要求。目标成本法下，企业成本管理人员的范围进一步扩大，除了一般的财务、会计人员，企业每个部门的员工都是广义上的成本管理人员，在成本管理中同样具有不可推卸的责任。因此，企业应注重加强对员工的培训，提高企业全体人员的成本管理意识与能力。一方面，对产品设计人员、采购人员、生产制造人员及财务人员等进行集中培训，提高员工控制成本的能力。另一方面，企业应引进管理经验丰富、专业技术扎实、沟通协调能力强且富有创新能力的高素质成本管理人员，为成本管理的实施提供人才支持。

4 结语

企业成本管理中应用目标成本法是现代企业实现精细化管理的必然要求，也是现代企业实现可持续发展的必然选择。成本管理是一项复杂、烦琐的管理工作，成本管理人员应明确目标成本法的优势，并结合企业发展情况采用多种方式实现目标成本法与企业成本管理的融合。具体来说，在目标成本法下，企业可从制定成本目标、加强部门沟通、强化各环节成本管理、加强监督考核、制定成本管理责任制以及提升人员素质等几个方面做好成本管理。