关于制药企业全面预算管理有效措施相关思考

文/罗勇（成都青山利康药业股份有限公司）

国务院在2016年颁布印发了《健康中国2030规划纲要》文件，文件中明确把建设健康中国提升至国家战略发展的层面，这对于各大制药企业来说，都迎来了新一轮的机遇和挑战。近年来，由于市场环境的竞争日益激烈，各种医疗政策的不断出台，给各大制药企业带来了更多财务和经营方面的风险，传统的企业经营方式根本无法满足新时代企业发展需求，所以制药企业要运用一种合适的管理会计工具——全面预算管理，与时俱进，才能促进制药企业不断稳定的发展。

一、制药企业实施全面预算管理的意义

从理论上讲，制药企业实施全面预算管理是因为面临的外部市场环境形势复杂，企业生产经营过程中各种风险因素增多，传统的经营管理方式已经无法帮助企业有效实现战略管理目标，而且目前我国建立在风险基础上的预算管理体系相关文献成果也较少，在我国尚未形成完善的预算管理理论体系。本文的研究主要从企业经营风险角度出发，探讨可以为企业全面预算管理体系的优化和落实提供一定的理论基础[1]。从现实意义上讲，制药企业实施全面预算管理，可以增强企业内部生产经营水平，提高内部管理质量和效率，同时也加强了企业防范和控制生产经营风险的能力，有助于实现企业中长期预算管理目标。

二、制药企业实施预算管理现状

（一）全面预算管理模式

制药企业多数建立的预算管理目标都是以实现最大化利润为主，这样的目标设置会使得企业预算管理目标设置较片面，过分侧重于财务指标，忽略其他非财务指标，也会使企业全面预算管理的战略目标导向和防范风险的功能有所降低。在对制药企业预算管理指标设置的调研中发现，企业设置的预算管理指标有成本费用率、利润率、营业收入、应收账款周转率、管理费用等各种财务指标，很少涉及非财务指标。究其原因，主要是因为企业并没有设置清晰、合理的战略管理目标，而且预算管理目标也无法匹配战略目标和经营目标，对战略目标也无法进一步细化，难以起到良好的拆分作用。对于制药企业来说，预算管理目标中非财务目标的缺失，会导致关键的实现战略目标的因素和衡量指标无法纳入预算管理体系中。

（二）预算编制流程及预算内容

制药企业进行预算编制时，并没有全面考虑业务部门和财务部门经营情况，也没有落实全体人员共同参与，所以导致预算编制准确性和科学性有所欠缺，预算编制的效率也不高。在对制药企业预算管理调研中发现，企业因为外部环境的不可控因素，在执行预算时难免会存在突发状况，但是预算编制过程中并没有充分考虑这些因素，使得企业预算执行与预期产生较大差异[2]。另外，企业对于不同的业务活动项目也没有采取不同的预算编制方式，仅仅为了简单省事都采用增量预算，在以往预算数据基础上进行简单增减，没有合适的预算编制方式，也会使预算编制的准确率和效率大幅降低。

（三）预算控制

企业在进行预算管理过程中，会存在着预算调整制度流程缺乏，预算管控不严谨等相关问题。尤其是在2020年全球新冠肺炎疫情的爆发，使得各大企业停工停产，给制药企业的生产经营带来了极大的压力，与以往年度生产预算产生了极大的偏差。实际与预算目标差异较大主要是因为企业缺乏相应的预算调整制度体系，而且现有预算调整制度管理较为粗放，缺乏灵活性，所以在面对突发事件时，并不能很好地执行调整制度流程。制药企业预算执行在实际中或多或少的都会与预期存在一定的差异，但是最终要确定适当差异率的范围，这对于企业来说并不简单。企业要经过一系列严谨的市场需求调研，结合内部经营状况确定合适的差异率。企业由于缺乏专业的预算管理方面人才，对于该数值的确定并不是很科学，比如简单设置在10%以内不予考虑；在10%-20%之间，各部门内部进行调整；超出20%，才会进行预算调整。

（四）全面预算管理考评

制药企业建立完善的预算考评激励体系，在企业整个预算管理体系中有着重要的承上启下作用，缺乏预算考评和激励，就会使企业现有预算管理工作流于形式，各种资产、资源无法实现高效配置，预算编制和控制也缺乏监管，导致各环节工作效率大打折扣，也无法形成预算闭环管理，导致企业内部预算管理无法实现自动循环升级。制药企业对于预算管理的考评多数都存在着一定的缺陷，并没有通过考评反向激励员工认真履行预算管理工作职责，而且考评结果也没有实质性的奖惩措施，对于预算目标完成好的个人和完成情况不佳的个人也没有明显区分，所以会打击努力工作员工的工作积极性。久而久之，就会使得员工对预算管理工作失去信心，不会太过关注，也不会主动积极的履行岗位预算职责，使得企业预算管理工作更多的流于表面形式。

三、制药企业全面预算管理优化措施

（一）预算管理目标的优化

其一是建立在战略管理目标基础上的制药企业整体的预算管理目标制定和分解。企业预算管理目标是建立在整体的战略管理目标基础上的，企业要充分考虑短期、中期和长期战略目标、经营愿景，并把其转换成预算管理目标，确保预算目标的实现，为战略管理目标的实现奠定基础。另外值得注意的是预算管理目标的设置要兼有财务和非财务指标。企业制定了整体的战略管理目标，为了落实到各职能部门，就要一一分解预算目标，使其更加精细化。其二是建立在风险管理意识基础上的预算目标值的确定。制药企业为了更好地生产经营，还要全面考虑经营风险、生产风险，根据企业实际生产经营过程中可能的风险因素，设置相应的预算管理目标。明确企业的风险偏好，清楚企业可以接受的风险范围，制定预算目标时还要考虑到实际有效规避各种风险的措施。总之，企业预算管理目标的设置要科学、合理、可行，并有助于企业市场价值的提升。例如F投资企业，利用预算管理模式在企业内部建立了业务全覆盖的系统功能板块，功能板块的建立秉承着“企业通用、板块专用”的原则进行设计，但是这个预算系统的设立都是以准确的预算管理目标为基础进行的，涵盖了资金预算、固定资产预算、现金流预算、人力预算等诸多业务环节，确保企业实现预算管理目标的同时，也有利于促使其战略管理目标的实现。

（二）预算编制的优化

1.预算编制流程的优化

现代化企业经营发展，预算编制一般都会采用两上两下的方式。为了优化制药企业预算编制流程，首先企业要建立完善的预算管理组织框架。第一层级董事会，主要负责下达预算总目标、审批预算调整、预算草案。第二层级企业预算管理委员会，主要承担着董事会和预算管理委员会办公室间预算管工作的交流沟通桥梁。第三层级预算管理委员会办公室，分解预算总规划，汇总各职能部门的预算草案。第四层级是各职能部门，负责各业务活动预算草案编制，并上报预算管理委员会办公室，负责预算目标的执行[3]。例如支付宝企业不断地对预算编制中人员调配、数据信息收集、版本管控、使用规模等问题进行改善，力争获得规范化、精细化、系统化的预算编制内容，为后期高效的预算执行奠定基础。

2.预算编制方法的优化

根据多数企业实际运用预算管理的情况来看，滚动预算管理的编制方式更加适合企业生产经营发展需求，也更加符合人们对未知事物认知的途径。所以制药企业可以应用滚动预算方法进行预算，实现企业对未知市场环境的适应能力，也进一步提升了预算的准确性，可以使企业预算管控、决策更加真实、有效。如企业滚动预算流程图（图1）。

图1 HY制药企业季度滚动预算流程图

企业不同业务活动可选择的预算编制方式有增量预算、零基预算、滚动预算、改善预算、项目预算、作业基础预算等，各环节选择合适的预算编制方式，有助于企业实现资金、资产的合理高效分配，也有助于把企业预算管理工作与实际项目生产进度、药品销售、药物安全管理、预算报表等一些财务和非财务指标完美结合[4]。

（三）预算控制的优化

1.制定完善的风险预警机制

预算管理的执行和控制环节，需要有完善的监督管理机制和预警机制作保障，对于关键指标的预算完成情况进行实时监管。当关键指标执行过程中出现与预期允许波动范围外的指标值时，就要启用预警机制，进行各环节紧急处理，筛选出具体风险环节，并加以改进，避免造成更大的损失。对于制药企业各环节进行预算管理的风险类型，有财务风险（财务杠杆、应收账款等）、产品研发风险（产品投入、产品产出、产品进度等）、EHS风险（环保投资率、污染物排放量等）、质量风险（破损率、合规评价等）、客户风险（客户维持率、客户新增率、营收依赖率等），对其相应风险的指标进行全程监管，并设置合理的预算波动范围。如果实际差异率在其波动范围内，则不予理会，但是超出允许波动的范围就要启动风险预警机制。

2.灵活调整预算结构，适应环境变化

传统的预算管理刚性太强，整体灵活性不足，出于对预算严肃性的坚定认知，很少会展开预算调整，导致这种预算模式在如今多变的内外部市场环境中很快就会出现各种矛盾，不利于企业生产经营发展。为了使预算调整在具有灵活性的基础上同时维护其严肃性、权威性，可以对其调整进行分级审批，确保预算调整的规范性和可行性。部分项目活动环节应用滚动预算编制方式时，可以对各环节风险展开实时风险评估，并对预算工作进行不定期调整，确保灵活预算调整与固定预算相结合，也促进员工更加适应企业预算管理工作。

（四）建立完善的预算考评和激励体系

企业建立完善的预算考评和激励体系，对企业实现中长期战略管理目标、提升经营业绩、加强风险防范等方面都有着重要意义，所以企业必须要建立完善的考评和激励体系。建立完善的考评体系前，必然需要有完整的业绩考核指标，覆盖全体人员、全部岗位职责、全部业务活动，但也要突出重点，确保通过预算考核可以公平公正地对员工工作量和工作效果进行考核[5]。

为了鼓励员工积极参与到预算管理工作中，还要有完善的奖惩机制，对员工形成反激励作用，根据预算考评结果对相应的员工和部门进行奖励和处罚。针对处罚的情形，不仅仅是没有完成预算目标，对于过多完成目标的情况也要有所体现。对于员工奖励方式可以分为精神上和物质上两方面，酌情考虑员工需求，比如为其提供公费学习机会、给予荣誉称号证书、发放奖金、公费组织旅游、升职加薪等等。

四、总结

综上所述，传统的企业预算管理理念已经无法满足新时期制药企业的发展需求了，所以制药企业要不断探索创新预算管理路径，找寻更加符合企业研发、生产、经营的预算管理措施。所以对于本文中提到的制药企业实施全面预算管理期间存在的问题，本文也相应提出了优化措施，同样是从预算管理目标、预算编制、预算控制、预算考评和激励四方面进行优化，以期提升制药企业内部管理水平，并且可以为更多类似企业提供实质性参考建议。另外虽然本人在进行本文的研究过程中，力求做到全面完善，但是实际上因为时间、精力以及个人实际综合能力等方面的因素，使得本文的研究可能依旧存在着很多缺陷，所以相关企业在应用本文的研究结论时，要酌情考虑，根据自身实际经营发展情况，选择合适的预算管理路径。

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