新收入准则背景下的会计问题探讨

王霜

（中煤科工集团重庆研究院有限公司，重庆 400000）

0 引言

新收入准则指的是《企业会计准则第14 号收入》，它与传统的收入准则相比较，其新收入确认、计量以及报告等各个方面出现了变化，这同时也是为了能够更好的适应经济社会的需求而做出来的必须改变，实施新的收入准则能够对市场的秩序进行更好的维护。而且新的收入准则的出现一定会给社会的各个行业带来一定的影响，因为国有企业相比于其他的企业来说，具有一定的特殊性，因此它需要跟紧国家政策的要求，对全新的收入准则进行积极的践行，对财务管理进行加强，提高自身对市场风险的应对能力。

1 新收入准则下国有企业财务会计现状

1.1 国有企业财务会计计量

社会经济发展不断发生变化，为了能够更好的适应其变化，指导会计工作的开展，新的收入准则对知识产权的授予等特定的交易的收入确认以及计量进行了规定。其中最为显著的就是对公允价值的引入，然而，对于国有企业来说，在获取公允价值的时候困难比较大。拿房地产产业来说，它的价值不是统一的，尽管具有两个相同因素的项目，最终的价值可能也会存在非常大的差异，但是，新的收入准则又进行了规定，所有的投资性的房地产必须使用一种计量模式，这样一来，就在很大程度上影响了企业房地产投资的计量。公允价值评估如图1 所示。

图1 公允价值评估

1.2 样本数据收集与数据处理

在实行新收入准则以来，国有企业的财务报表信息以及格式的内容都发生了较大的变化，这就会对会计工作当中样本的数据收集以及数据处理等各个环节的开展产生很大的影响。在公允价值计量的模式下，此前属于浮动盈亏的资产价值变动却要计入利润表当中，借款费用的范围相较于以前来说更广泛了，这就使得企业当期的财务费用相应减少。但是财务表的列报中没有利润分配表这一项，合并财务报表编制的时候参考的因素也随之变得更多了。

1.3 国有企业财务会计准则

相较于普通的企业，国有企业具有一定的特殊性，但是国有企业仍然会遵循营利组织的会计准则。近年来，传统的规范逐渐的失效，随之新的会计准则也出现了，新的收入准则在一定程度上对传统的规范的不足以及空白进行了弥补。首先，新的收入准则对会计核算的基础原则进行了改革，彻底改变了历史成本中的唯一性，像公允价值这样的全新的概念以及标准引入了会计核算当中；其次，除了公允价值这样的新概念以外还引入了金融工具等概念，新概念的出现将之前性质完全不同的资产负债表项目归属到了同一个概念的范畴当中[1]；最后，不仅仅对政府补助这样的比较特殊的经济事项进行了相应的规范，也对保险业等特殊业进行了规范，同时规定了财务列报等信息的披露。

1.4 新收入准则下国有企业财务会计确认

在我国，有很多国有企业一般都会拥有较多的子公司，在这样的企业当中，最为重要的一份工作对财务报表进行合并。新的收入准则规定，不论公司表决权是大还是小，更不论公司规模大还是规模小，经营的业务是不是特殊，必须要将所有能够具体实施控制的子公司归属到合并的范畴当中。相对于同一控制下的合并，仍然按照传统的历史成本计量当作计量的根据，如果不这样的话，就会按照公允价值对其进行计量。

2 新收入准则在会计处理层面的影响

2.1 收入确认标准变迁，收入确认时间变化

新的收入准则对一段时间内确认收入的具体标准进行了明确，这样一来很多企业就会因为确认标准的变化而切换确认模式。就像是中国的中冶的勘察设计服务合同，在原来的收入准则下按照完成工程的进度来对劳动收入进行确认，但是新的收入准则实施后，一部分勘察设计服务的合同因为相关的履约义务不能够满足在一段时间内的旅行条件，这样一来就需要改到按控制权转移时点确认收入。相同的，中船防务中有一部分的造船项目，之前是采用完成的百分比来对收入进行确认，但是在新收入准则下，不满足收入在一个时间段的确认要求，也是改为按照控制权转移时点进行确认[2]。

2.2 会计计量单元调整，合同履约义务拆合

按照之前的收入准则，一个合同就相当于一个会计计量单元，需要按照整体的收入进行确认，但是新的收入准则要求相关企业的合同在开始之日就需要对包含多重交易安排的合同进行合理地评估，对合同中包含的各个履约义务进行识别，在对这些义务进行履行的时候确认相应的收入。就像中兴通讯集团定制化网络方案以及一些网络建设任务，之前是将整体作为一项建设合同业务，在对收入进行确认时是采用百分比进行确认的，但是新的收入准则需要对其进行拆分，一般是拆为设备销售以及安装服务两个履约义务。但是，中国中冶就会和客户签署设计、采购以及施工等多项合同，提供工程总承包服务，之前是每一个签署的合同作为基础分别确认相关收入，在新收入准则下这些合同就需要合并为一份合同。

2.3 总额净额明确区分，收入对价依据调整

总额法主要是按照已收或者是应收对价总额对收入进行确认，净额法主要是按照已收或者应收对价总额扣除应付给其他相关方的价款后的净额，或者是按照既定的佣金金额对其收入进行确认。之前大部分的企业利用的是总额法核算收入，但是新收入准则实施以来，要求对实际权力的控制方和代理方进行区分，对总额法或者是净额法进行选择。在新收入准则下，有很多企业还是对控制人的标准不能够满足，因此容易出现总额法或者是净额法的切换[3]。

2.4 交易价格要求分割，重大融资成分剥离

新收入准则实施以来，企业就需要在合同开始之日对合同价款当中的货币时间价值成分进行剥离，也就是对重大的融资成分进行剥离。就像宁沪高速，对重大的融资成分进行了充分的考虑，对没有完成合同的累计影响进行了调整，这就使得其财务费用与合同的负债新增长了0.27 亿元。但是相反的，中国中铁因为新收入准则明确了质保金仅仅是质量保证，对重大的融资成分不再进行确认，这就导致其初期的收益调整近15 亿元。

3 新收入准则下会计面临的挑战与对策

3.1 新收入准则下会计面临的局限

首先，在新收入准则下，国企当中传统的交易习惯已经不能够满足如今的市场经济环境。尽管如今的市场经济体制相对来说已经比较完善，大部分的国有企业也进行了所有制的改革，正在努力的融入更大的市场环境，但是国企和其他的所有制企业有所不同，国有企业一般是进行关联交易的，而且这样的交易习惯并不是一时可以改变的[4]。同时从股权结构来看，占比比较大的时候国有股以及法人股，这就在很大程度上限制了交易的自由性以及公开性，同时限制了国有企业的发展；其次，我国一直以来都是根据企业的利润来评价企业的实力以及今后的发展前景，但这样的评价方式正是和新准则，也就是强调企业的实际资产以及价值是相背离的，这样一来就没有办法对新的准则进行贯彻和执行。最后，实行新准则是符合我国经济社会变化发展的，这也是顺应我国社会变化的一个重大的优化以及调整，与此同时新准则也是我国像国际会计看齐的重要一步，在很多方面都有了提升，也上升到了管理层面，但是要想将其顺利的推行下去，需要大量的新型高级会计人才，但是如今我国这样的高级会计人才是非常稀缺的，这也在很大程度上限制了会计事业的发展。

3.2 新收入准则下企业财务会计的完善

首先，在新收入准则的背景下，会计处理的准确程度以及价值的确定会受到企业管理层决定的影响，为了将财务信息的真实性提高上来，赋予会计处理的自由度也给徇私舞弊留下了较大的漏洞。因此，想要保证会计处理的公允性以及客观性，就需要建立严格的管理以及内控机制。其次，一般国有企业的规模是非常大的，因此需要管理的部门也比较多，一般会存在一些相关的信息环节脱节或者是滞后等问题，进而会对管理的有效性产生一定的影响。因此，我们需要对此建立一个比较完善的信息系统，这样就能够在很大程度上确保企业内部的信息沟通是有效的[5]。最后，需要建立完善的人才培训机制，有很多新老员工对新收入准则不熟悉，因此需要对企业的各级人员进行新收入准则的培训，使各个管理层都能够对新收入准则有一个较为全面的了解，进而也能够在一定程度上提高财务会计人员的专业水平。

3.3 国有企业财务会计管理

近年来。随着我国市场经济的不断发展，市场的竞争压力也越来越大，只有将国有企业积极地融入市场，将财务的管理层次主动进行提升，对经营的风险进行加强管控，才能够健康长远的发展下去。首先，在全局来看，需要确保国企财务管理的整体性，对财务管理的方法进行积极地应用以及量化；其次，对投资管理的方式进行加强和创新，在实行新的收入准则以来，需要对国有企业的投资进行重新的划分，同时在计量的方面也有一定的变化，因此，相关的国有企业需要对自身的实际情况进行充分的考虑，需要慎重的选择投资管理的方式；再次，需要对财务管控以及风险防范放在重中之重的位置，加大对其的关注力度，新的收入准则对风险的防控有着积极的作用，实施新收入准则能够在很大程度上避免传统会计准则当中存在的一些风险，既要提高财务会计以及相关人员防控风险的意识，同时也要对资金管理安全提高重视，对资金做好防控工作；最后，在国有企业实施新收入准则的时候，必须有一个有效的信息系统，这样能够在一定程度上保证财务信息的及时性以及可靠性。因为国有企业的规模是非常大的，要想要做到信息的及时性是非常困难的[6]。在新收入准则的背景下，有些信息的处理以及信息的披露需要的原始信息并不仅仅是财务方面的信息。因为信息的实效性是非常强的，所以需要建立有效的信息系统，这样就能够在很大程度上保证企业内部信息的有效性以及及时性。另外，也要积极引入新的信息技术手段，提高国有企业的财务管理工作水平。

3.4 新收入准则下国有企业财务会计监管

在新收入准则的背景下，国有企业需要建立健全财务会计监管体系，这样能够保证财务部门的独立性以及公开性。首先是对企业当中相关的管理规章制度进行完善，组织相关的工作人员对新制度进行学习，使其成为各个规章制度自觉的遵守者以及监督者。其次，建立有效的奖惩制度，如有违反规定的员工，应对其进行严格的处理，对真实反映情况的员工进行奖励，同时还能够对企业的所有员工起到一个警示的作用。再次，对企业的员工进行思想道德培训，整体上提高员工的素质，将其工作的责任感以及职业操作进行加强，同时能够动员全体人员参与到企业内部的监督当中。最后，政府也应当加强监管，严格惩处违反相关规定的财务会计，企业要严格按照法律法规对其进行处置，加大违法成本，树立反面典型，将政府的威慑力加大。

4 结语

新的收入准则具有更强的谨慎性，这也是对“实质重于形式”的要求的延续，对于估值的问题有了更为严格的考量，与此同时也在很大程度上降低了管理人员利用会计制度漏洞来对财务报表进行粉饰，对企业的利润进行调节的风险。在之前对收入准则进行使用的时候，需要结合不同类型的业务进行会计的核算，但是新准则的实施，主要是以五个步骤作为基础，履行合同作为关键，这样一来就不用对收入准则、建造合同准则的收入确认进行严格的区分，这样的变化的主要目的就是在对其进行收入核算的时候，其中的步骤更加明确，要求更加具体，财务会计更加统一。