研发费用加计扣除对企业科技创新的影响研究

赵彩凤

摘要：为支持企业创新，我国政府不断对研发费用加计扣除政策进行修订和完善，政策的扣除归集范围不断扩大、界定范围更加清晰，研发费用加计扣除优惠政策已成为业内热点问题。因此，分析企业应用加计扣除政策现状，期望达到以下调查目的：了解加计扣除政策在企业当中的认知和申报现状以及现有企业的研发和创新现状，更为重要的是了解加计扣除政策申报对于企业研发投入、创新绩效的影响如何，从而为政策的推广和应用提供一定的参考意见。

关键词：研发费用加计扣除优惠强度;创新投入;创新影响

1文献回顾与研究假设

1.1税收优惠和创新投入

1979年，Griliches提出了知识生产函数，研究技术创新投入与技术创新产出的关系。结果显示：当实施与研发费用相应的税收优惠政策后，技术创新投入会增加，且技术创新产出也增加。之后的研究多数都支持两者呈正相关关系。彭志强等指出，税收优惠政策有效地降低了企业的成本和利润，一定程度上解决了创新市场的正外部性，进而激励企业加大研发投入。贡彩萍发现，2006年税收激励政策有效促进了企业研发投资强度，而2008年没有明显效果。刘森在研究中提出了高管激励机制，企业研发费用加计扣除政策会影响高管对研发投资力度的决策[1]。

1.2研发费用加计扣除与可持续发展能力

WCED在1987年在环境领域第一次提出可持续性的概念。随后，许多领域在经济、社会等各个方面都开展了对可持续发展的研究。刘力钢在研究企业问题中指出，生存性和持续性是企业是否能可持续发展的两个最重要的原因。企业最高目标的战略性，资源的有效整合，都是企业可持续发展需要面对的问题。

张海锋，张卓[14]构建了基于四个共生关系的logistic模型，分析了创新力、控制力与企业可持续发展之间的共生关系，研究发现企业创新力、控制力的提高，及其它们之间的协调统一是企业得以可持续发展的重要因素。江新峰等[15]根据我国9年上市公司面板数据，实证检验R&D支出对企业发展的影响。研究表明，研发的支出对企业的成长有着不可或缺的重要意义，研发支出对企业发展呈现正向关系。而国内对加计扣除政策与企業的可持续发展能力的作用鲜少有实证分析。

1.3创新投入和创新绩效

国内外学者通过多种衡量方式挖掘创新投入与创新绩效的关系，多数研究表明二者呈现正相关关系。Schmookler根据1870—1950年间部分企业的样本数据，发现企业的R&D人员投入与获得的专利数量有相同的变化趋势。赵雪章在研究佛山市大中型工业企业技术创新效率的影响因素时发现，研发费用投入的增加能明显提升企业的创新效率。刘华等以湖北省高技术产业为研究对象，发现企业R&D投入的增加，显著提高了企业创新绩效[2]。

2对加计扣除政策的认知情况

2.1受访企业对加计扣除政策的了解程度。根据调查结果，在所有填写问卷的企业当中，有将近37%的企业人员对加计扣除政策不太了解，因此企业对加计扣除政策的认知程度是远远不够的。从是否关注加计扣除政策新改动的比例来看，基本上和了解加计扣除政策的比例保持平稳，这说明相关岗位的人员只要了解加计扣除的政策，就会保持对政策更新动态的关注，对最新的加计扣除政策的变化也是具有一定关注度。

2.2受访企业对加计扣除政策的满意度分析。总的有效问卷调查份数为234份，其中41%认为研发费用加计扣除政策实施效好，26%的人认为效果一般，约33%的人认为效果不显著。可见，总体上加计扣除政策还是令人满意的，但对于实施效果不显著的企业数也占据了一定的比例。认为政策效果不显著的主要是未享受研发费用加计扣除政策申报的企业，对此，从调查当中可知其原因。一是企业研发水平有限。多数人认为是无法取得项目的技术信息，这可能是企业自身的研发水平有限，没有好的研发项目，无法进行技术创新。二是研发资料不全。多数企业申报享受加计扣除优惠时相关研发资料不全，如在材料整理过程中关键的文件资料缺失、相关财务数据缺失、会计核算数据与税务申报数据有差异等。三是企业核心技术保密要求。有些企业在申请研发费用加计扣除时考虑可能带来技术的泄密因而选择放弃申报。有些特别是存在亏损预期的企业，由于加计扣除无法带来当期实质利益而更倾向于选择放弃。四是企业管理制度不完善。有些企业因集团的整体协调不畅等管理制度不完善问题，在是否申报加计扣除意见上未达到一致。

3结论和建议

3.1加计扣除申报能够促进企业加大研发投入。加计扣除申报与企业研发强度呈显著正相关，说明研发费用加计扣除政策对企业发展具有较为明显的正向作用，受益于研发费用加计扣除政策，企业也会加大研发投入，这与多数学者研究的结果是一致的[3]。

3.2加计扣除申报对企业创新绩效影响不显著。加计扣除申报与创新绩效正相关，但不显著。效果不显著的原因可能有以下几点：一是企业研发水平有限。多数人认为是无法取得项目的技术信息，这可能是企业自身的研发水平有限，没有好的研发项目，无法进行技术创新。二是研发资料不全。多数企业申报享受加计扣除优惠时相关研发资料不全，如在材料整理过程中关键的文件资料缺失、相关财务数据缺失、会计核算数据与税务申报数据有差异等。三是企业核心技术保密要求。有些企业在申请研发费用加计扣除时考虑可能带来技术的泄密因而选择放弃申报。有些特别是存在亏损预期的企业，由于加计扣除无法带来当期实质利益而更倾向于选择放弃。四是企业管理制度不完善。有些企业因集团的整体协调不畅等管理制度不完善问题，在是否申报加计扣除意见上未达到一致。

4税收优惠影响创新的原因

大部分研究表明减税优惠（如税收抵免、加计扣除、低税率）可降低研发的边际成本，有效刺激企业提高研发投入（如Hall和vanReenen，2000;Bloom等，2002），带来更多的创新产出（如专利的取得和新产品开发）（Czarnitzki等，2011）。HiroyukiKasahara等（2014）利用日本制造业的数据实证研究表明政府对企业的税收抵免促进了其研发支出，这一效果对于资产负债率较高的企业更为显著。GustavoCrespia等以1988-2004年阿根廷制造企业数据为样本，发现税收抵免能降低研发成本，研发支出相对增加，并且这个影响对低技术企业更显著。如李林木（2017）通过研究新三板上市公司不同的税费负担对企业创新能力的影响发现，研发人员的投入比例加大，证明减税激励会促使企业增强研发队伍，从而在企业提升研发能力过程中产生了积极效应[4]。

结束语

综上所述，对于政府来说，适当地提高研发费用加计扣除优惠强度，可激励企业投入更多的创新资金。对于企业来说，积极申请国家专利来获得知识产权的保护，根据自身规模与盈利情况合理地增加创新资金的投入，充分享受研发政策带来的优惠，避免过高的杠杆率的消极影响，以提高企业的可持续发展能力。

参考文献：[1]陈海声，陶羽华.研发费用加计扣除政策对企业研发投入的影响——以沪深A股高科技上市公司为例[J].财会月刊，2016（29）：11-16.

[2]田晓丽.研发费用税收优惠对企业技术创新的影响研究[J].现代管理科学，2016（11）：84-86.

[3]张丹丽，陈海声.企业研发费用加计扣除的动机和效果[J].科技管理研究，2017（19）：38-46.

[4]任海云，宋伟宸.企业异质性因素、研发费用加计扣除与R&D投入[J].科学学研究2017（8）：1232-1239.