“营改增”视角下怀化市旅游企业税收筹划研究

袁 晨，唐化雨

（1.中南林业科技大学班戈学院，湖南 长沙 41000；2.怀化学院商学院，湖南 怀化 418008）

一、前言

“营改增”是营业税改成增值税的简称，指以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。“营改增”较传统的征税方式不一样，仅对产品或服务的增值部分征税，避免了双重收税，从而实现了企业税负的锐减。这其实是通过有效的减税降费的财政改革，增强企业发展的动力，培育新的增长动能，促进产业与消费的升级。近年来，我国旅游业迅猛发展，大量旅游企业潮水般涌现，从“营改增”视角研究旅游企业税收筹划对提升旅游企业活力具有深远影响。部分学者也初步对其进行了研究，如李金宏(2015)、胡家忠、徐冬梅通过分析研究旅游业相关的“营改増”税制，具体的策划和补充旅游业相关“营改增”过程中税收制度。

怀化市依托其独特的生态资源优势及相对独特的民族特色，迎来旅游发展新机遇，旅游产业成为其现代服务业新的经济增长点，现已涌现出了一大批旅游企业，例如旅游景区、客栈、民宿等。这类旅游企业极具发展潜力，对拉动怀化市第三产业的转型升级起到了重要作用。因此基于“营改增”视角研究怀化市旅游企业税收筹划，对于促进怀化市第三产业发展，促进怀化产业升级具有重要意义。

二、税收筹划对旅游企业、区域经济发展的影响

(一)有利于降低旅游企业经营成本

企业税务筹划会对旅游企业、区域经济发展产生多重效应。它可以促使旅游企业精打细算增强企业投资、经营、理财预测、决策能力，提高其经济效益和经营管理水平，从而壮大其发展实力和竞争力。对于旅游企业而言，小投入获取大收益是企业从事经营活动直接动机和目标。等量资本投入，投资成本越低投资收益越高；等量资本营运，营业成本越高营业利润越低。决定旅游企业生产经营成本高低的一个重要因素是税收，税收多少直接影响其投资成本高低。税收筹划是实现旅游企业资金、成本的最佳综合效果的重要途径，最大程度地提高纳税人的税收利益，降低纳税成本，从而节省经营费用，在经营过程中提高资本回报率，将增加旅游企业直接获得的利润，并有助于企业根据自己的发展计划进行更科学的投资、生产和研发，提高他们的整体竞争力，最终实现可持续的发展。

(二)有利于提高企业的经营、管理水平

“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。旅游企业为了更好的税收筹划效果，不断提高财务会计人员的素质，不断完善真实可靠的财会信息资料。他们往往通过科学谋划资金流程，以财务会计核算为条件，不断提高旅游企业“资金流”的效益。同时不断建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。尤其很多中小旅游企业是家族企业，他们的重要特点是经营权与管理权紧密交融，集权与专权管理现象严重，“资金流”运行比较混乱，这往往导致企业责权不清，生产效率下，企业发展缓慢。通过科学税收筹划不仅可以通过事前规划、规范这种旅游企业的经营管理，同时还可以对于其财务管理起到一定的监督作用，保证财务和税务形成高度统一，使这些旅游企业在财务方面得到进一步的完善，进而降低其财务管理中的风险。

(三)有利于国家增加财政收入，促进区域经济发展

税收筹划是国家、地区的重要经济杠杆，它通过国家、地区税收优惠政策，促进企业投资融资决策优化，促进企业制度改革与调整，促进旅游企业产品结构优化与升级，从而促进国家、地区的资本有效流动和资源的有效配置整合。在市场经济体系中，由于资本的逐利性，资金、资源流向效益更高的行业、区域，流向经营管理更规范、规模经济更好、效益更高的旅游企业。税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的，这使得管理规范、能较好保护纳税主体的区域将可能获得更多资金、资源。税收筹划能起到调整投资方向的作用，实现企业和国家经济的计划性发展，提高企业经济效益和社会效益。因此，尽管企业税负率降低，但是随着公司收入和利润的持续增加，税基扩大，国家整体的未来税收不会减少，反而会增加。这些将不断提升区域的整体利益，促进其社会财富的可持续发展。

三、“营改增”对怀化市旅游业税收的影响评价

“税负率”被广泛使用来对企业纳税状况进行总体评估，特别是被各级税务主管机关用来比较同行业企业之间纳税情况。本文运用“税负率”这一通用性指标的前后变化情况来评价“营改增”对怀化市旅游业税收的影响，其评价的具体指标为：

增值税税收负担率(简称增值税税负率)=本期应纳税额/本期应税主营业务收入×100%。所得税税收负担率(简称所得税税负率)=应纳所得税额/利润总额×100%。

而所得税产生的根源是利润产生过程，直接使用所得税税收负担率没有将其考虑到评价范围内，因此本文采用“所得税贡献率”作为评价指标，替代原有“所得税税负率”，所得税贡献率=应纳所得税额/主营业务收入×100%。

从以上表1和可以看出，“营改增”以来，目前怀化市住宿、餐饮业的整体税收负担率除了2018年下降到4.49%，一般还维持在5%左右，同时无论是主营业务税金及附加税收负担率还是整体税收负担率对比湖南省限额以上住宿、餐饮业的税负率来说，一直处于较高水平，由此看来税收筹划存在较大的空间。另一方面，虽然税负率降低，但是“营改增”后行业得到了新的发展，对整体经济发展也起到了的增长作用。

表1 “营改增”前后怀化市住宿、餐饮业税收情况(单位：万元)

从上表2可以看出，2015-2018年，怀化市规模以上景区营业收入的增加呈现逐年上升的趋势，特别是“营改增”后得到快速增长。同时由于营业税的消除，税金及附加税收税负率持续下降，所得税贡献率也出现下降趋势。并且对比湖南省规模以上景区营业的税收情况，各项税负率也没有出现持续高于湖南省整体水平的情况。但是怀化市规模以上景区营业整体税负率却没有随着“营改增”的全面推行出现下降趋势，这说明怀化市规模以上景区营业目前并没有因为“营改增”的推行降低了税负，税收负担普遍较重，这也意味着持续的高税负将给企业税收筹划提供了较大空间。

表2 “营改增”前后怀化市规模以上景区税收情况(单位：万元)

四、“营改增”背景下怀化旅游中小企业的税收筹划策略

(一)充分做好税收筹划基础性工作

税收筹划是实现公司价值最大化目标下，对税收政策的合法运用，它将贯穿于企业投资决策、融资决策、运营决策、分配决策甚至清算等环节。怀化市旅游企业中，大部分税收筹划还不健全，做好税收筹划的基础工作可以更好实现税收筹划。这包含对企业相关信息，尤其财务信息进行严格管理，遏制偷税漏税行为，避免影响企业声誉，影响其可持续发展；加强企业与税收部门的交流与沟通，使其全面把握税法内容，了解包括系统性、守法性、实效性、保护性、账证完整、综合平衡性、实现收益与风险税收等税收筹划的原则，熟悉纳税流程与注意事项，提高纳税的主动性与积极性，从而维护企业自身利益的同时也要维护国家的利益。

(二)科学甄别纳税人类型

实施“营改增”后，纳税身份上区分有小规模缴税人与一般纳税人，不同纳税身份所适用的税率会不同，对于营改增之后的以旅游业来说，小规模纳税人的税率是3%，一般纳税人税率为6%。小规模纳税人只能使用普通发票，无论是否取得增值税专用发票，购买的货物或者应税劳务都不能扣除，税收的计算方法是销售额*征收率。目前怀化市旅游开发地区所产生的是一大批以带动乡村经济发展的农家乐、农业生产基地、民宿等中小企业，经营者更多以家庭成员为主，存在着管理水平较低、专业人才缺乏等现象。除此之外，以旅游景区为主的乡镇中小型企业，很多处于发展前期，整体综合素质仍不强。因此，在营改增税制改革的大环境之下，怀化旅游中小企业还要综合、全面的对比两个纳税人身份的优、劣势因素，再从自身长期发展战略出发，制定与之相对应的纳税筹划方案。

(三)合理筹划不同的涉税事项税收

企业的资金流是个系统工程，合理筹划税收可以节省一些环节的成本，从而降低企业整体运行成本。在怀化市旅游中小企业业务中，由于当前市场经济中分工较为细化，他们往往面临着各种材料供应商，受到来自不同供应商的增值税扣除额差异的影响。例如依据2019年最新增值税率表，餐饮企业在采购蔬菜等农产品原材料时，可以农产品收购价的9%进行税额抵扣；如果采购生产或者委托加工农产品可以其10%金额进行税额抵扣。这样，怀化市旅游中小企业可尽量根据国家规定的税收政策减免税规定，对自身农产品采购计划进项规划，达到减少纳税金额的作用。通过税收筹划一方面可以使采购的各个环节更加规范化，另一方面也可以有效地保证正常采购中成本控制的效果，科学地减少税收负担。

(四)加大财务管理人员培养力度

由于怀化市旅游企业财务管理人员很大部分缺乏系统财务知识，其税收筹划方面的经验与能力严重不足。这要求我们必须做好这些财务管理人员培养，主要方法有：一是定期组织其外出学习，可以深入示范单位了解企业税收管理和税收筹划的经验，掌握基本的税收筹划方式和技巧；二是邀请税务专家及税务局相关工作人员依据本地一些特有的税收优惠政策，及时了解国家税收新政策，开展探讨和针对性培训，达到综合提升财务管理人员在税收筹划上的专业技能，同时使其能较好地规避造成偷税漏税风险；三是加强与高校合作，通过高校会计专业人才资源富集优势，与其进行专业人才相互挂职锻炼，同时加大专业人才引进力度，从而提高怀化市旅游企业税收筹划能力。