区块链应用于财务领域的研究现状分析

李学华 （高级会计师） （北京开放大学科学技术学院 北京 100081）

一、引言

近些年，区块链技术的应用在各个领域方兴未艾，其在财务审计领域的应用也自2016年开始被理论研究和实务工作所重视。但就区块链技术在未来财务审计领域的应用程度或替代性问题，研究结论和观点尚不成熟，观点也存有争议。在区块链技术运用于会计的可能上，研究观点趋于认为其能够保障信息的真实性及可靠性，能更好地满足审计及有关监管要求，降低信息使用者的信任成本，提高系统运行的安全性，在会计信息系统中将有良好的潜在应用（赵鹏飞，2018）。在区块链技术对未来会计的影响方面，认为区块链将颠覆会计反映职能的实现方式，以及会计监督职能的重要程度（丁永强，2018）；也同时有认为区块链暂且未能颠覆会计产生的经济基础、会计本质，也未能颠覆会计的核算内容和核算原理（许金叶，2018）。区块链技术应用于财务审计领域的实际状况到底如何，需要分析市场情况以及理论和实践研究情况。市场情况看，从区块链2008年被提出，其在各领域的应用无论数量上的4个层面36类层面项目（孙健，2019），市场应用价值在2018年达到12亿美元（高延帆，2019）；就研究方面看，自2016年开始第一篇涉及财务领域的区块链技术文章开始，区块链逐渐成为财务研究领域的热点。由于区块链自身技术层面的研究以及在经济生活各领域的应用呈现复杂性（韩璇、袁勇，2019），决定了其在起步较晚的财务审计领域理论和应用研究也具有复杂性。已有研究证实了区块链在财务领域应用研究进展顺利，且需要更进一步量化分析现有研究的热点和趋势，并探讨区块链技术被成功和完整地运用到财务实务领域的差距。

二、数据来源和研究工具

（一）数据来源

基于区块链技术在财务审计领域的应用研究起步较晚，研究成果相对较少，故选取数据来源为收录研究成果较多的中国知识网资源总库（CNKI），该数据库研究数量足以支撑量化分析过程，且该数据库论文基本涵盖了相关CSSCI数据库，数据库也能体现从2016年至今短短几年中所有不同层次和不同水平的研究成果，并能集中反映出相关领域背后研究群体的研究方向和兴趣，而这几个方面能更好地表明该领域的研究热点和趋势。

从CNKI获取数据过程中，经过测试和不断去重检验，发现以主题展开检索获取的文献量最大，且完整涵盖了用关键词和篇名检索模式检索的文献数据，故文中选择以主题“区块链”并含“会计”或主题“区块链”并含“审计”或主题“区块链”并含“财务”为检索条件。检索范围设定为期刊，起始时间不限，去除无关文献，获得2016—2021年文献共计1 396篇，其中CSSCI数据库文献25篇，核心期刊数据库文献206篇。在此，以CNKI全文数据检索文献作为主要数据分析研究对象。

（二）研究工具

对于现状的研究，科学的研究方法需要采集历史数据以量化研究为主并做定性研究。本文选用CiteSpace可视化文献分析工具，该工具是基于计量学和数据可视化背景下逐渐发展起来的一款引文可视化分析软件。其通过分析某些已有数据库文献获取某学科或某领域的研究发展趋势，找出研究要素中诸如作者、期刊、机构、关键词、时间等信息的关系，以可视化的方式呈现该领域知识研究的结构、规律等现状分布图，该可视化图形也被称为“科学知识图谱”。知识图谱中某研究要素如关键词“区块链”、聚类词“财务管理”等，其在节点中显示越为明显表明关注度越高，并随之产生相关的中心性，中心性数值越大证明与该要素相关的要素在该研究领域共同的影响度越高。借助CiteSpace可视化分析法工具，对区块链在财务审计领域研究文献进行量化分析，尽可能客观地揭示当前区块链在财务审计领域的研究应用现状，总结存在的问题，提出解决方法。另外，检索后发现区块链引入财务领域的研究始于2016年，由于时间较短，故研究分析过程相对弱化时间因素。

三、区块链在财务领域的研究现状

（一）文献发表时间分布

通过对该类文献时间分布分析，区块链在财务领域研究的演变、发展态势以及所处的研究阶段如图1所示。区块链引入财务领域的研究始于2016年，CNKI全文检索文献在2018年开始快速增长，增长三年后于2021年开始停止增长并有所下降。其他两类数据库文献量也呈现相同趋势。三类数据库变化趋势显示出区块链技术应用于财务领域的研究经历几年兴盛和热情高涨后趋向平静。详见图1。

图1 文献发布年份图

（二）文献研究的机构分布

就CNKI全文检索结果看，文献机构分布前21位的机构如图2所示，且处于前40位相关研究团队和研究力量分布来源除中国审计署审计科学研究所及河北承德供电公司外全部为高校。40位以后的研究机构绝大多数仍为高校，且无论前40位的两家非高等教育机构还是处在40位之后的中国人民银行杭州中心支行及中国财政科学研究院（均不超过4篇），其文献研究内容也基本为理论研究和应用展望分析，无技术应用案例研究。

图2 文献研究机构分布简图

（三）发文期刊分布

通过发文期刊统计，可得出相关期刊对热点问题关注的速度和力度。通过分析，该领域文献来源有一百余种，且集中分布于如图3所示的前20位，前20位发文数量都超过15篇，最早发表该领域论文的时间是2016年。

图3 发文期刊统计（部分）

分析上述现状可以看出，在区块链运用于财务审计领域的研究从2016年出现后开始逐年高速增长；高等教育机构及教育学者研究更为热衷；相关期刊主要是经济管理和财会类等专业性期刊，前20位或前40位期刊无学报等综合类期刊，表现出研究的专业化趋向。

四、基于CiteSpace的区块链财务应用研究热点和趋势

（一）区块链财务应用研究关键词默认视图分析

通过CiteSpace对关键词词频共现分析，得到区块链在财务领域研究的关键词词频和中心度描述表（详见下页表1）以及词频共现默认知识图谱（详见下页图4）。由于数据库较大，描述表对意义相近关键词和相同英文关键词进行合并后列出词频在10次以上的关键词，并以阈值10设置节点文字调整共现默认图谱。

下页图4中节点代表出现的关键词，节点越大代表关键词出现频率越高，图中节点大小与下页表1中的关键词出现频次一致。处在前几位的关键词有“区块链”“区块链技术”“审计”“会计”“去中心化”“大数据”等。图中节点环越大表示出现的频率越高；节点环颜色越深表示中心性越强（陈悦、陈超美，2015），如比特币关键词节点；连线密度代表各节点之间的共现关系，即关键词之间的关联度；连线颜色越深，代表关键词出现频度在时间上更近。表中中心性代表某个结点关键词承担其它结点关键词之间“桥梁”的次数，次数越高，中心性值越大。

图4 关键词共现默认知识图谱

表1 关键词词频分布表

另外，通过观察关键词共现时区分布默认图谱即主题路径图（由于时间跨度较短，简化分析过程，图示省略），出现频率10次以上的关键词中，“财务共享”2019年首次出现，“财务管理”“影响”“应用”“管理会计”“财务会计”“互联网”六个词2018年首次出现，其他都在2016年与2017年首次出现。在出现频率10次以下4次以上的关键词中，2019年首次出现的词有“共识机制”“财务共享服务”“高校”“会计信息质量”“金融科技”“模式创新”“审计模式”“转型”“电商企业”“云会计”。

（二）区块链财务应用研究关键词聚类视图分析

聚类主题图谱可以从不同角度展示出该领域研究的分布情况（陈悦、陈超美，2015），CiteSpace通过一定算法将关键词默认图谱中关系紧密的词进行聚类，并给每个关键词赋予相应的值，同一聚类中值最大的关键词就成为聚类主题高频词，也即每个聚类主题词由多个紧密相关的关键词组成，聚类中包含的关键词越多，图中聚类高频词标号越小，聚类也越大。通过运行CiteSpace对关键词相似度进行聚类生成聚类主题图谱，结果如图5、图6。生成的11个聚类主题高频词合并英文聚类后依序为“财务管理”（合并auditing）、“区块链技术”（合并blockchain）、“大数据”“共识机制”“注册会计师”“去中心化”“企业”“资源优化共享”（合并fair payment）。排序第一的“财务管理”聚类主题高频词的主要关键词包括“会计”“财务管理”“审计”及其他几个包含“会计”和“审计”字样的关键词。这也回归和验证了前述对CNKI文献数据来源的检索方式是相对科学的。同时，后面几个聚类高频词中“共识机制”“去中心化”和“资源优化共享”本身就是区块链技术自身的特点研究，也是该领域文献的研究更倾向于理论研究的标记。但对于“大数据”“注册会计师”“企业”三个聚类高频词却展现了应用研究的趋向，也即企业和注册会计师是区块链技术重点应用的方向。

图5 关键词聚类知识图谱（中文部分）

图6 关键词聚类知识图谱（英文部分）

通过共现图谱分析，区块链在财务领域的研究和应用无论热度或中心性，都集中在区块链及技术、会计、审计、比特币、去中心化、大数据、影响、应用等几个关键词上，结合研究机构特点，展示的研究趋势还是该类研究处于理论和应用研究阶段，而非实际应用的设计改进阶段，且研究从2019年开始由纯理论研究向实践方向发展的趋向，如关键词2019年开始出现模式、共享、高校、金融科技、电商等词汇。上述特性从关键词聚类高频中也有很明显的体现。

五、结论

通过CNKI数据库文献检索并利用CiteSpace信息可视化软件对2016年开始兴起的区块链技术在财务领域的研究进行分析，从文献数量的变化、机构分布及来源期刊变化出发，并通过关键词视图和关键词聚类视图初步展现了该领域研究情况的整体图像、研究热点以及发展脉络情况，总结以下几个方面以作为未来研究的方向引导和有益参考。一是区块链在财务领域的研究虽出现时间较短，在经过几年快速增长后，2021年开始渐趋下降。二是通过关键词词频和聚类共现分析，传统热点研究主要在大财务管理领域，包括会计、审计、财务、账务、注册会计师等方面，新的研究领域迅速拓展到信息化、大数据、企业应用、共享等方向。三是无论共现关键词或者关键词聚类高频词都无案例或者实务等接近词汇，部分说明了区块链技术在财务领域的研究现在仍偏于理论设计方面，对于技术开发与技术推广方面的研究较少，这反映出区块链技术在财务领域的实质性应用和案例研究仍比较欠缺，未来需要加强应用技术实施方面的研究，这一点也从研究者主要分布于高校和科研机构，实务领域研究者较少得以验证，该领域实践推广仍未成熟。四是从资源库文献年度分布看，该领域研究水平逐步提高，至2021年底，总计206篇“核心期刊”中2019年度47篇，2020年度73篇，2021年度50篇，而CSSCI数据库总计检索25篇文献，2019年度及之后占21篇。