营销环节税务筹划研讨

2022-06-11魏冬梅北京新龙立自动化技术有限公司

品牌研究 2022年16期

文/魏冬梅（北京新龙立自动化技术有限公司）

XLL 公司所处的行业是制药装备行业。从近几年经营过程中出现的涉税问题来看，营销方式的选择一直困扰着XLL 公司，如何采取合法有效的方法应对这一涉税问题，也是XLL 公司税务工作的一部分。在这个环节中税务筹划是否得当，直接影响着企业的税负。XLL 公司的增值税税负一直非常高，因此这个环节的税务筹划至关重要。

一、税务筹划的特点及意义

（一）税务筹划的特点

税务筹划的根本目的是实现股东财富税后价值最大化，其与减轻税负的其他形式如逃税、欠税等非法行为具有实质性差别。税务筹划在性质上属于合法行为，其特点主要有合法性、筹划性、专业性、目的性和筹划过程的多维性。

（二）税务筹划的意义

（1）是企业财务目标实现的重要手段。企业发展的根本要义是取得更大的经济利润，尤其是税后的利润最大化。对于企业来说，其获得更大经济效益的方式主要有两种：第一，提高企业效益，在对外投资保持一致的情况下，虽然能够取得一定效果，但是其发展空间毕竟有限；第二，控制税负等成本费用的发生，如果能够科学控制税负等成本，能够在企业投资保持稳定的情况下，让企业可以取得“节税”效果，实现财务管理目标，提升企业的经济效益[1]。

（2）进一步实现企业资源最优配置。企业根据税法相关要求，结合税收优惠政策，对企业的投资、融资、产权结构等进行调整，虽然是从企业主观意识上减轻了税负压力，但是从企业整体的大环境来看，是在国家经济杠杆的作用下，逐步向产业优化布局、产业结构调整转换，深刻践行了国家产业政策，有利于加速企业资源置换，提高资金利用率，符合企业可持续发展的经济观念[2]。

二、XLL 公司的涉税问题基本情况

XLL 公司所处的行业是制药装备行业。客户群主要是各大药厂，因此制药装备行业也随着医药行业的发展而发展，制药装备工业目前已成为机械工业22 个子行业中发展最快的行业之一。但从总体上讲，目前因技术力量的薄弱，我国制药装备行业尚处于市场生命周期的引入期到成长期阶段。

XLL 公司目前缴纳的税种有：增值税、城建税、教育费附加、企业所得税、印花税和车船使用税。XLL 公司主要从事产品的研发、生产、销售、服务工作。因主要业务是从事产品销售，所以涉及的主要税种为增值税。XLL 公司是增值税的一般纳税人，增值税税率13%。XLL 公司是高新技术企业，所以企业所得税的税率为15%，比一般的内资企业25%的税率要低。城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，这三类税费是由交纳的增值税引出的，城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。除以上税种外，XLL 公司目前涉及的税种还有印花税和车船使用税。

每个企业在生产经营过程中可能都会遇到各种各样的税务问题，XLL公司也不例外。从近几年经营过程中出现的涉税问题来看，营销方式的选择一直困扰着XLL 公司，如何采取合法有效的方法应对这一涉税问题，也是XLL 公司税务工作的一部分[3]。

三、公司营销及服务情况

（一）国内市场

经过10 多年的努力，XLL 公司在十余个地区性区域确定了唯一的代理商负责该地区XLL 公司产品的销售，并且配备了由XLL 公司自己培养的专业服务人员，基本形成了覆盖全国的营销网络和服务网络。

XLL 公司的客户群主要是国内的各大药厂，包括北京康仁堂制药、哈药总厂等知名企业在内的300 多家国内客户。地区分布上以华东、华北、东北、华南、西南地区为主（以上累计占70%以上），西北、华中等地区也有一定量的分布。

（二）国际市场

2010 年，XLL 公司申请了自营进出口经营权，开始有自营出口收入。2018 年出口收入为500 万元左右，2019 年出口收入继续增加。XLL 公司产品成功地进入了东南亚、俄罗斯等市场，虽然是刚刚开始，但是前景不错。大型机器的海外市场有突尼斯、俄罗斯、印尼、印度等地。

（三）XLL 公司市场营销管理的税务筹划

税务筹划要站在企业战略的高度进行，下面结合XLL 公司的现状对营销具体业务进行税务筹划。在筹划过程中，首先列出涉税事项，寻找筹划空间；其次依据相关的法规设计备选方案，进行效益分析；最终选择出最佳方案。

市场营销活动在公司的整个生命周期中占有非常重要的地位，它直接关系到公司产成品最终价值的实现。在这个环节中税务筹划是否得当，直接影响着企业的税负。XLL 公司的增值税税负一直非常高，因此这个环节的税务筹划至关重要。

四、销售渠道结算方式的筹划：收取代理费方式与买断方式

（一）涉税事项

XLL 公司在国内的基本销售模式是采取发展代理商的模式，按区域划分，在各地寻找合适的代理商，然后由代理商进一步在该区域内开展相应的业务。其主要业务流程如图1 所示。

图1 公司现有方案业务流程图

（二）筹划分析

从上面的流程不难发现，XLL 公司获得的利益相当于产品成本与批发价格之间的差额，代理商获得的利益是批发价格与最终零售价格之间的差额。而XLL 公司所承担的增值税则是从产品成本到最终零售价格之间的增值税，扣除代理费部分进项税额后的增值税税额。由于销售行业与服务增值税税率的差异，XLL 公司等于替代理商承担了一部分增值税税额。基于这一分析，考虑可以通过调整销售渠道的结算模式，使相关增值税在不同交易主体之间进行重新分配。通过这种税负转嫁，从而减少XLL 公司应纳增值税。即XLL 公司承担从产品成本到批发价格之间的增值税，代理商承担从批发价格到零售价格之间的增值税[4]。

（三）筹划方案

1．建议方案

根据上述思路，笔者重新设计了销售环节的业务流程，采取了代理商买断方式，见图2。

图2 建议方案业务流程图

2．效益分析

根据XLL 公司现有方案和建议方案进行了效益分析，见表1。

表1 不同销售模式下的单台产品利润及税金比较表单位：万元

现有方案税前利润=（80-40）÷1．13-（80-65）÷1．06-5-0．45=15．80万元

现有方案承担的增值税=（80-40）÷1．13×13%-（80-65）÷1．06×6%=3．75 万元

现有方案承担的城建税及附加=3．75×12%=0．45 万元

现有方案承担的企业所得税=15．80×15%=2．37 万元

建议方案税前利润=（65-40）÷1．13-5-0．35=16．77 万元

建议方案承担的增值税=（65-40）÷1．13×13%=2．88 万元

建议方案承担的城建税及附加=2．88×12%=0．35 万元

建议方案承担的企业所得税=16．77×15%=2．52 万元

建设方案比现有方案减少的税=3．75-2．88+0．45-0．35+2．37-2．52=0．82万元

从效益分析中可以知道：建议方案与现有方案相比，每销售一台此类设备就会减少0．82 万元的税款。按照XLL 公司2018 年的销售记录，全年销售120 台此类设备，如果销售量的50%采取建议方案，另50%维持现有方案的话，则总共节约了49．2 万元的税款。如果全部采取建议方案的话，则会减少98．4 万元的税款，同时建议方案的企业净利润还要高于现有方案，由此可见，买断的方式对于XLL 公司更有利，应该采取建议方案。

3．其他说明

①采取买断的形式对于代理商的资质要求更高一些，代理商至少应为增值税一般纳税人。目前从公司了解的情况来看，大约一半的代理商可以采用这种方式。

②有些客户在购买商品时只愿意直接和生产厂商签合同，而不愿意和代理商签合同，担心代理商会给予更高的价格或是售后服务保障不够。从XLL 公司的情况来看，因为最终成交价都是由代理商决定的（当然XLL 公司有详细的产品报价，代理商不能超过报价成交，底价在两种方式下都是一样的），所以价格在两种方式下对客户而言应该是没有差距的，而售后服务可以单独由XLL 公司签订一个服务协议来解决。所以这种方式只要充分说明，客户还是可以接受的。

五、结算方式、纳税时间选择的筹划

（一）涉税事项

XLL 公司主产品的销售特点：干法制粒机销售时，货款不是一次付清，一般会分三次，最后会有10%的质量保证金在一年以后支付。因此销售中普遍采用“361”的货款收取模式，即客户支付30%的货款，XLL 公司按其要求准备相应的机器（机器的准备时间小于30 天）；用户再支付60%的货款后，XLL 公司发货；发货后派出技术人员进行安装调试（3-5 天）；余款10%作为质量保证金，安装调试合格一年后客户再支付余款。目前XLL 公司的销售结算方式是按照预收货款方式处理的，因此增值税纳税义务的发生时间确定为货物发出的当天。

（二）筹划分析

公司营销环节税务筹划中很重要的一点就是销售时间的确定。销售时间的确定是指在产品销售时，通过不同的结算方式，应在什么时间确定销售额，计算增值税销项税。销售结算方式不同，导致纳税人确认收入的时间不同，纳税人纳税义务的发生时间也就可能不同。XLL 公司目前采用的是预收账款的结算方式，对XLL 公司而言，这种结算方式意味着在确定收入时，必然会存在着10%的应收账款。即企业没有收到客户相应的货款，但必须把对应的增值税款先交了。由于货币具有时间价值，因此存在具有价值的纳税筹划空间，考虑到XLL 公司的销售特点，还是存在着改为分期收款结算方式的可能性的[5]。

（三）筹划方案

1．建议方案

根据XLL 公司的销售特点,采用分期付款结算方式，按如下步骤进行纳税筹划：首先，必须详细调查客户信用情况，控制贷款风险；其次，综合业务情况，考虑设计、制造、安装以及验收等进度中的影响因素，就分期收款的进度、日期以及金额、违约责任等与客户进行洽谈，然后签订合同，必要时必须有税务专家在场对合同进一步审定；最后，在合同约定的收款日期当天，确认纳税义务，同时向客户及时收取款项。

2．效益分析

从预收账款方式调整为分期收款方式，考虑到XLL 公司的收款模式，大概每台机器有10%的尾款会比现在的模式晚一年确认收。以2018 年数据为例，每台销售单价80 万元，全年销售120 台计算，大概有960 万元可以推迟一年确认收入，与之对应约有增值税110 万元可以推迟一年缴纳，这相当于是一笔无息贷款，对企业而言还是有价值的，解决了“税款义务实现在前，货款回收在后”的现象。

本文在深入调查XLL 公司情况的基础上，从企业的龙头营销环节入手，通过销售渠道结算方式的调整，从现行的支付代理费方式调整为买断方式。初步测算，按2018 年数据计算，在增加税前利润的基础上，每年还可减少税款98．4 万元。通过结算方式纳税时间的调整，从现行的预收账款方式调整为分期收款结算方式。按2018 年数据计算，有110 万元的增值税推迟一年缴纳，考虑到资金的时间价值，这也是非常有益的。