企业合并报表编制问题分析

吴湘晖

社会经济飞速发展背景下，我国集团公司数量、规模不断增大，其下属子公司不断增多，且地域分布广、业务内容繁。在会计报表编制上采取合并报表形式，传统依靠人工的合并报表编制耗时费力。SAP、用友NC系统等财务软件的成熟为企业财务开辟了新路径，满足了合并报表管理活动的计划性、协调性、控制性、周期性等要求。本文基于用友NC系统探讨现代集团企业合并报表编制的特点与难点，探讨用友NC系统在企业合并报表编制中的优点及其要点。

经济新常态驱动下，企业通过不断扩大规模实现重组，助力产业转型升级，以提升自身核心竞争力。企业集团的发展步伐不断加快，快速膨胀的企业集团规模，愈加复杂的组织架构，子公司增多，业务内容增加，母公司运营规模加大，母子公司业务类型多样，股权结构呈现多极化、复杂化态势。如此种种，企业财务报表合并更为错综复杂，如何厘清集团企业合并需求，优化合并流程，提升合并报表编制质效是当前集团企业财务管理活动的核心内容，本文围绕用友NC财务系统，探讨其在集团公司合并报表编制中的应用，为进一步优化集团合并报表编制流程发挥抛砖引玉之用。

一、集团公司合并报表特点

集团公司合并报表的主要依据是母公司与其合并范围内子公司报表，在投资权益上基于权益法予以确认，由此使母公司调整对子公司的股权投资，抵消集团内部交易与其债权债务，从而进行合并报表编制，综合反映企业集团在经营上的情况与成果，及其财务上的状况与变动。公司合并报表较之单个企业报表，有着明显特征：（一）合并报表依据：母公司及其子公司单个财务报表，对这些报表进行调整、抵销，并进行合成，在这一过程中不需要基于财务总账、明细账而合成报表。（二）子公司为母公司下属公司，其间股权关系复杂，业务关系多样，由此，合并报表在编制上更为繁杂。在现行企业会计准则指导下，企业合并是在同一控制或非同一控制下，这是基本的会计处理原则。但是在现代集团企业股权关系下，企业合并会遇到兼并重组等情况，随之需要调整合并报表，也就是使得合并报表呈现出复杂多变的态势。（三）内部交易需抵销。集团企业编制合并报表上，需基于集团企业母子公司之间的业务关系，即针对关联交易部分要进行抵销，继而编制抵销分录。如股权投资、债权债务、关联交易支出与成本、关联交易未达成的利润等。

二、企业合并报表编制面临的难点问题

（一）未能有效应用信息化技术和手段。面对着繁重的合并会计报表编制工作，仅仅依靠人工，采用传统的合并报表编制方式，其借助Excel，耗时长，不仅加大会计人员的工作量，无法保证财务报告的精准性与及时性，还会影响到企业财务管理的质量，企业需要升级原有的财务管理系统，借助互联网信息技术，完成合并会计报表编制工作，以保障数据收集的真实性、完整性、安全性。但是目前很多企业由于认为信息技术采购费用过高和缺乏专业操作人员等原因，未能通过采用信息化技术实现完成合并会计报表编制工作。

（二）母子公司会计政策不统一问题。不同的企业在合并财务报表编制时需要将会计政策进行统一才能够为该项工作奠定基础，但是随着越来越多的公司规模不断扩大，子公司多，其业务更为繁琐，在具体实践操作中，部分集团企业并没有针对不同子公司的会计政策进行统一，也没有对财务报表进行适当调整，直接就将其纳入合并报表当中。同时子公司采用自己的核算系统，难以及时全面采集单体数据，且无法实现集中管控。

（三）未能从合并视域设置核算科目及核算项目，在会计核算制度的编写上，在核算软件系统的实施上，没有充分顾及到国资委、证监会、证券交易所和企业高管层的相关要求，如及时报送报表附注、披露报告等，难以从核算系统中得到系统、完整、精确的核算数据。

（四）难以实现对内部交易记录的实时记录，缺乏完善的对账管理机制，核算要求差异大，内部交易数据管理不够合理全面，内部交易差异时有发生，需耗费大量时间排查差异找到原因。并且企业内部财务会计人员的流动，难以查找内部销售数据、采购数据等对账问题差异的具体原因。

（五）企业尤其是集团企业，其股权关系尤为复杂，在编制合并报表上需要确保坚实的理论基础，合并报表会计缺乏专业培训，实践中易出现各种问题与错误，如有些股东权益的计算。

（六）较大程度上依赖审计机构，将审计底稿作为审计主导。有些企业会计并不能全面清晰地掌握底稿逻辑全程，不清楚有些数据的计算过程，影响了合并报表的编制。

三、基于用友NC系统进行合并报表编制的优点

（一）统一核算

依托企业财务软件系统，母、子公司基于统一标准进行财务核算，如，会计科目名称、业务统一核算方式等。基于用友NC财务系统可进行协同做账，企业内部交易中，交易双方中有一方进行账务处理，月底经过NC财务系统对账后，NC财务系统可以自动生成抵消分录，生成抵消凭证。这种核算方式下，便于查找因各公司业务处理方式的差异导致对账不符等的原因，同时降低对账难度。

（二）高效便捷

信息化、大数据、云计算等背景下，企业合并报表与以往大不同，时间更为细化、紧迫，对财务系统的准确率、速率要求更高。尤其在需要季报、月报的公司，更需要高效编制合并报表。而基于用友NC系统，合并报表编制上无需借助其他工具，减少繁琐的维度与流程，数据呈现更为简洁。

（三）精确度高

基于用友NC系统，发挥财务会计功能，通过报表数据中心对相关数据进行查询核对，核对后进行上报，成功后方可合并上一层数据单元。此外，合并抵销企业内各种投资模式，使得合并报表编制精准度更高。

四、 基于用友NC系统的企业合并报表编制要点

（一）建立企业组织结构

企业组织结构可以视为单位树，其构成类同于投资关系，在这株单位树上的上下级就是投资方与被投资方，控股方与被控股方的关系。但企业实际关系复杂，其行政隶属关系并非如实际投资关系那样简单，更难以简单地用一株单位树来反映，对此，在实际应用上，基于行政隶属关系在企业架构上建构单位树，满足网络报表需要。实际上，投资数据管理需要依托于实际投资关系进行数据录入，从而更加准确地表現企业投资关系。

（二）建构统一的会计体系

现代企业尤其是集团公司，其内部系统繁琐，业务呈现多样化，在财务管理上需要建构统一化的会计体系，从而保证会计业务流程应用的统一性、一贯性。所谓统一会计体系涵盖会计科目、报表项目、政策体系等，是确保在会计科目上、报表项目上、业务流程上分别实现一致性，进而实现合并报表编制完全合并，合并报表精准抵销。在设置会计科目及其辅助项上，对企业客商要划分内、外部客商，从而更有效更便捷地采集内部交易数据。

（三）合并方式

以某集团企业为例，基于用友NC系统进行合并报表编制上采取逐级合并方式，这种合并方式是由下至上的方式，是全部与个别的方式，上级单位合并时作为总报表，总报表的完成需要基于个别报表的合并，而个别报表就是下级单位的合并报表，下级报表合并后，上级单位进行合并。在此种合并方式下，单位树所体现的层级关系、投资关系、级次关系、合并归属关系分属一致。企业各级在合并上主要采取大合并方式，上级单位直接合并全部下级单位。

（四）合并报表项目

合并报表项目是企业合并报表的基础与核心，与报表表样相互独立。合并报表项目还可以实现凭证的调整及其抵销分录，而最终都体现在合并报表的调整上，因此，合并报表映射于报表指标，可以说二者是一一对应的关系。

（五）管理抵销模板

套用预制抵销模板是合并样表模板套用时采用的主要方式，预制抵销模板，基于集团母公司会计处理方式设置权益类抵销算法。预制交易类模板可予以修改或自定义。抵销模板的自定义，其实就是对借、贷双方项目名称的定义，是对取数公式抵销分录的定义。借助抵销模板对账后，自动生成抵销分录，抵销分录带有数据。

（六）个别报表处理

建构统一会计体系后，对于个别报表处理，需根据相关业务流程操作。母公司与子公司在会计政策上不尽相同，抑或在人为因素影响下，需调整子公司个别报表，使其与母公司合并要求相契合。调整凭证是对调整内容的映射，一般为手工录入，或借助使用用友NC系统设置。抵消凭证反映内部交易，倘若情况需要，双方单位实施协同做账。报表的调整可根据实际情况选择上级单位逐一对下级单位进行调整，也可以由子公司自己完成，从而形成个别调整报表，此报表可编制合并报表，但不会对个别报表产生影响。完成个别报表后及时上报，有些报表需经过上级单位审批，未经审批禁止修改。

（七）合并业务执行

1.合并范围

以某集团为例，在合并报表范围呈树状方式由母公司向下级子公司分级扩散，采取逐层合并方式。

2.合并单位

合并单位的确定可进一步明确NC系统自动对账过程中合并单位交易对账，抵销分录自动生成情况下合并单位交易抵销底稿中个别报表范围。譬如，某次合并单位仅有两家子公司，那么合并单位不包括这两家子公司下属单位。

3.对账范围

某集团合并报表与对账都是逐层展开的，每一层的合并者负责合并对账，集团内部合并者级次不一，随之对象范围也会变化，各层合并者仅就自身及其下属单位进行对账，这是其对账的基本范围，超出范围的需由上一层人员负责。各层合并者完成对账后，将对账消息向下传达，传达给下属单位，为查询对账结果提供便利，同时要掌握各级单位对账状况，从而需要时做出及时调整。

4.内部交易

在采集交易数据上，基于内部交易采集表实现。所谓内部交易采集表又可细分为：销售明细表、债权债务明细表、长期股权投资明细表、内部现金流动明细表等。各单位可采取人工录入的方式制作内部交易采集表，抑或基于设置函数，通过加入任务实现批量执行。这里的内部交易采集表的目的在于体现内部交易金额，不能看出具体的交易过程。某集团在内部交易上首先明确了合并单位，以及需抵销的内部交易份额。如，该集团下属的1号子公司作为合并者，1号子公司下属的单位就是本次的合并单位，其与下属单位之间的内部交易也就是1号子公司的内部交易，也就是需抵销部分。

5.对账方式

完成数据采集后进行对账，利用用友NC系統进行对账，主要是借助对账模板实现，可选择NC系统中自带模板，在抵销模板中可以对差额项目、对账规则等进行自定义设置，继而进行自动对账，基于抵销模板，系统会自动对各单位内部交易数据进行核对，且可以自动生成对账结果。根据业务特点，抵销模板可以分为两大类，即权益类、交易类。交易类对账上，无需考虑单位级次，只要两两对应即可，这种对账方式主要针对单位内部存在销售业务或债权债务的问题。在权益类对账上，需要考虑对账单位间的层级关系，即是否为上下级关系，或是否存在投资关系。如，在层次关系上，母公司负责与下级子公司对账，在投资业务上，投资方与被投资方之间对账。对账结果主要有两种形式，即相符结果、未符结果，对账数据产生后用户可自主查询和相应调整。对账结果相符则系统自动生成抵销分录。

6.抵销分录

抵销分录要抵销处理企业经济业务对汇总数据产生的影响。在合并报表编制上抵销分录的录入、抵销处理是其关键部分与主要内容。在抵销分录上，NC系统可形成两种录入方式，即自动生成、手工录入，对于这两种方式都可汇总，形成汇总表。集团企业不仅有内部交易生成的抵销分录，还有个别内部交易相关情况，应体现在合并报表中，如，不能借助系统取数完成自动抵销的，交易中未能达到相应利润的，对于这些抵销分录可作为常用凭证，NC系统自动引用，或者在当期进行人工录入。

7.合并执行

合并报表最后需进行合并执行，如上所述完成上述操作后，进入合并阶段，即进入系统中的“合并报表生成及查询”，在其中点击合并，由此完成合并报表。整个过程要先从工作底稿入手，汇总个别调整报表，然后，抵销分录数字进行加减，得到合并数字后，合并报表生成。倘若用户对合并报表数据有所怀疑，可查询工作底稿。

结 语

在当前市场环境中，合并报表编制工作已经成为企业日常财务管理工作的重点之一。在当前，处理好合并报表编制工作显然能够提高企业的财务管理能力，降低企业的成本管理。企业应该高度重视合并报表编制工作，在新会计准则的要求下，采取相应的措施切实解决问题，尤其需要结合大数据时代的优势，充分把各种新型财务系统作为企业提升财务管理质效的“法宝”与“利器”，譬如，NC合并报表为企业财务集中管控、统一核算提供便利，助力企业财务工作更为高效便捷，推动企业实现数字化、智能化的转型与升级。