关于企业财务舞弊行为及审计策略的研究

王海涛

摘 要：我国近年来证券市场制度不断完善，国家推出政策扶持企业发展，给企业运营带来了更多的融资渠道。上市公司财务报表是向各投资主体及潜在投资人客观反映企业当前运营状况的主要路径，也是证监会审查企业是否具备上市条件的主要考核依据，是信息使用者及投资人开展投资决策主要参考目标。上市公司为了稳定投资人信心或者为了满足上市公司相关要求，会采取粉饰财务报表或者虚增企业利润的方式，给外部各利益主体捏造虚假繁荣的经营现状，获得投资人更多的投资。这种财务舞弊行为严重侵害了投资人及各方利益主体的权益，影响公司在行业内的口碑和公众形象，不利于资本市场稳健发展，阻碍了国家市场经济可持续发展。本文针对上市公司财务舞弊动机进行分析，并对企业财务舞弊行为特征及原因展开论述，并提出了企业财务舞弊行为的审计策略，为相关专业提供参考借鉴。

关键词：财务舞弊;影响因素;审计策略

1企业舞弊行为的相关理论

上世纪50年代，美国企业审计学家劳伦斯提出了财务舞弊对企业的影响因素研究，其理论成果在业内影响较大。劳伦斯将企业财务舞弊的动机归结为三类，其中包括企业在客观因素下的财务异常需求，给决策及操作人员的舞弊机会，相关人员在财务舞弊过程中具有一定的合理性环境，劳伦斯有关舞弊理论研究为后续企业舞弊行为研究奠定基础。美国Albrecht 博士在劳伦斯研究基础上，丰富了舞弊理论，提出了舞弊机会及被迫舞弊压力双重因素下产生的舞弊行为。其中被迫舞弊压力来源于工作及经济等几方面。因此，为了避免公司舞弊行为，应强化对企业内控制度的完善，同时，应利用外在审计部门压力及证监会等相关部门制度约束和组织企业舞弊行为，确保投资者及各方权利主体利益。

2企业财务舞弊行为的特征

2.1虚构虚假业务内容、凭证、余额

通过对国家证监会等相关部门对企业处罚类别总结归纳，舞弊行为主要二种种形式：第一，虚增企业利润。企业在编制损益表中，未能将企业的坏账全部体系，成本指标科目不能如实反映企业当前实际发生额，存在掩盖事实的舞弊行为。第二，虚增企业资产。企业在编制资产负债表上，未能将资产的市场价格准确体现，例如，固定资产科目甚至没有计提折旧费用，将固定资产原值体现在资产负债表，企业负债总额不能全部体现在资产负债表内等舞弊行为。企业刻意隐瞒某些财务行为，对企业发展不利的信息选择隐瞒或者刻意遗留，夸大对企业利好的信息，这些虚假行为不能及时披露形成的财务舞弊。

2.2利用企业关联方账户逃避国家税款

我国对企业涉税行为法律做了明确要求，一般纳税人企业可以对企业进项税进行扣除，再缴纳企业增值税销项税款。但部分企业纳税筹划过度，超越了法律底线，在未形成销售的前提下做了进项税抵扣，违反了税务相关要求。企业管理层会干预财务人员正常操作，授意会计人员更改上一年度留存支票存根日期，作为纳税扣除項目，这种主观舞弊行为一旦税务部门查处会带来严重的经济处罚。企业货款销售后取得应收账款应在合同要求期限内收回，但企业为了控制管理费用，未以公司名义违约支付货物，而选择财务人员与供应商企业的销售人员私自交易。部分企业在与其他企业经济往来时，对方企业支付欠款期限较长的应收账款，企业不冲销往来账目，而是用来当做下一批货款，而将该笔应收账款作为坏账处理。部分企业为了应对国家各部门检查，往往设置两套账目，一套用来准确反映企业内部经济行为，而另一套是应对国家部门检查。根据我国税法要求，对涉税行为做出了明确界定，企业设置两套账目，为了减少赋税而隐匿真实销售的行为，应按偷税漏税处理。企业会计人员按照企业顶层主观意图建立“财务制度”存在一定的弊端，由于企业其中一套财务账目仅仅是应对税务部门检查或者其他金融机构贷款，这种隐匿、伪造、编造记账凭证，故意少列收入多列支出行为，都被列为偷税，会受到严厉惩处。

3财务舞弊案例分析及思考

3.1舞弊事件案例

某公司公告当前经营出现重大经营变化，导致当前产业遭到重创，为了弥补当前经营现状，公司提出存货减值准备，并做出预警公告。企业随即发布了业绩修正公告及季度财务报告，明确了企业重大经营事件带来的净利润影响，并将存货异常冲抵了季度利润，计提减值占企业资产净值的50%。

3.2舞弊的经济后果

经过几年发展，该公司对存货盘点情况发布公告，表明之前的存货盘点存在异常，虽然上期公司公布的公司全年利润可观，但通过重新对库存盘点账目梳理，对公司以前会计年度的报表分析，存货异常发生后出现连续亏损，公司股票突然被冠以“ST”字样的风险警示。表明公司之前存货异常出现的巨额亏损是企业巨额计提导致，企业为了美化未来财务报表，而提前认定了损失。同时，公司股东按照计划对股票做了减持，存在一定舞弊行为。

4企业财务舞弊的形成原因

4.1与审计人员相关的审计风险

审计人员对公司库存情况监控较为复杂，尤其受到不良事件对存货的影响，审计过程难度较大，审计师应具备一定的专业能力，并需要较高的审计成本。审计资源分配应合理，为了节省资金，一般选择新入职审计人员执行监视程序，由于新入职审计人员缺乏足够的工作经验，对关键问题缺乏敏感性，专业能力欠缺，弱化了监视的执行效果。即便审计人员具备较强的理论知识和实践能力，但没有对审计项目作出明确计划预案，很容易导致审计行为流于形式，不能发现根本问题。

4.2外部监督不到位，内部控制体系不健全

公司决策层负责外部审计的任命和罢免，如果外部审计人员出具的审计结果不能令公司决策层满意，公司决策层会以各种理由减少审计费用，或者采取更换会计事务所的方式，达到个人意愿。随着市场竞争环境不断恶化，审计市场为了平衡自身与企业之间的利益关系，部分会计师事务所丧失了合法性和正当性，为了满足自身利益，需要依赖企业生存，往往收取超出市场价格的审计费用来满足客户的不合理要求。企业外部审计的监督管理不善，国家虽然做出了相关规定，但由于触碰相关法律底线产生的犯罪成本较低，往往给企业决策者铤而走险的理由，加大了财务舞弊发生的几率。

5企业财务舞弊行为的审计策略

5.1坚持审计独立性

公司在开展经营过程中，应确保审计的客观性和独立性，避免决策层将主观意愿强加审计人员，确保审计职能有效发挥。会计师事务所可以构建完善的管理制度，约束审计人员避免出具虚假审计报告。同时，会计师事务所，应适当调整审计人员薪资待遇，优化审计人员资金结构，合理评估项目团队成员工作，通过培训等方式增强审计人员职业道德感。审计人员薪资待遇应与审计专业性和职业道德挂钩。公司应建立内部完善的内部控制体系，对公司管理盲区及时采取有效措施弥补，提高内部及外部审计质量，避免关联企业的利益诱惑导致审计报告的不真实，影响审计工作的独立性。

5.2完善会计准则与企业的内部控制

首先，应营造抵制财务舞弊的企业文化，从决策层到基层，严格按照国家及行业相关要求执行。公司应引入股权激励制度，激发管理层主观能动性，避免管理层的短视行为给企业经营带来负面影响。同时，企业应建立内部举报机制，鼓励部门间揭露不诚实经济行为，增强基层员工法律意识，定期对员工展开教育培训，提高员工职业道德感。其次，公司应建立风险预警机制，对公司风险定性和定量评估，规范公司内部控制流程，确保全过程覆盖。公司董事会应设置执行委员会，确保公司各项内部控制要求有效实施，发挥内部审计委员会、监事会职能，促进企业各项业务按照规范运营。

6结束语

本文针对公司审计制度、会计准则、内部控制进行分析，为避免公司财务舞弊行为不断深入探索，从公司经营实际出發，避免公司陷入各类风险。本文分析了财务舞弊的动因及舞弊的行为，其中包括粉饰财务报表，不及时披露重大事项等，给企业投资人带来误导性的财务信息，影响各方利益主体的权益。因此，为了控制企业财务舞弊行为，国家相关部门针对会计舞弊应加大处罚力度，增加犯罪成本，避免公司高层利益诱惑审计人员出具虚假审计报告，应优化审计人员薪资结构，发挥审计独立性。同时，应加强企业内部控制，在日常业务开展过程中应强化领导及员工风险意识，提高会计标准，发挥内部审计、监事部门职能作用，促进企业健康、和谐、稳定发展。

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