财务数字化视域下高校研究型审计人才培养创新研究

乔鹏程 张梦琦 金铭泉

[摘要]以“云大物移智”（云计算、大数据、物联网、移动互联网、人工智能）为代表的数字技术引发企业财务数字化转型浪潮，审计数据环境的改变需要高校培养更多研究型审计人才。文章从促进我国有效开展研究型审计的目的出发，开展问卷调查，研究高校审计人才培养对审计数据环境变化所做的适应性改革，展现审计人才对研究型审计数据技术变化的判断，揭示财务数字化视域下培养研究型审计人才的困境，基于OBE理念从高校教学环境、课程设置、师资队伍等视角提出财务数字化视域下高校培养研究型审计人才的创新措施。

[关键词]财务数字化   高校审计教育   研究型审计   审计职业   OBE理念

本文系西藏民族大学教学改革与研究项目“基于OBE理念下西藏高校财会审类专业教学模式改革研究”（项目编号：2022532）

一 、引言

审计的主要基础数据源于财务，数字经济与财务数字化对审计数据基础产生了重要改变，对高校培养的研究型審计人才产生了新需求。国务院《“十四五”数字经济发展规划》要求，引导企业强化数字化思维，全面深化重点产业数字化转型。财政部《会计信息化发展规划（2021-2025年）》提出“加快建立会计数据标准体系”和“推进企业财务报表数字化”的新要求，进一步细化了企业财务数字化转型路线图。财务数字化是以“云大物移智”为代表的新技术应用，基于大量的运营数据，对企业的运营逻辑进行数学建模、优化，反过来再指导企业日常运行的过程。OBE理念是基于成果导向的教育思想，即以人才培育学习产出为根本目标，以丰富的教育手段开展高校专业教育工作，提高教学的成果实践实效性。OBE理念不但可以实现教育范式的转换，也可以极大地强化人才培育阶段的目的性与目标感，通过此创新教学理念开展教育也可以使人才主体性得到提升。王善（2022）认为财务数字化产生了以数据分析为基础的新型审计模式，所以财务数字化视域下的新审计理论、新审计方法、新审计手段、新审计信息系统、新审计逻辑都需要创新，需要审计人才具备研究型审计的能力（晏维龙和李曼，2022）。所以，基于OBE理念，高校培养研究型审计创新人才，迎来了财务数字化视域下审计教育创新的机遇与挑战。

审计全覆盖的审计监督机制（李蕾，2022），对高素质、高质量、经济数字化、研究型审计人才的需求日渐增大（邓美利和乔鹏程，2021）。财务数字化环境下，审计数据更具有了多维性、准确性、可靠性、快速性、多源性、非结构化的特点。基于OBE理念，在高校研究型审计人才的培养中，针对财务数字化视域下的研究型审计人才的培育，高校要肩负新教育创新的历史使命（张鹏等，2022），不断进行培养财务数字化视域下研究型审计人才的改革。

学者们普遍认识到财务数字化视域下高校对研究型审计人才培养的变化。戚振东和张紫璇（2022）认为，随着审计工作数字技术复杂程度的增加，研究型审计强调以研究的思路方法开展审计，这对审计人才提出了更高的教育背景要求。Goryachikh S.P.（2021）认为，RTE时代审计行业面临重要转折点，审计教育必须跟上商业世界最新数字化技术，而且能够利用该新信息技术的进一步发展研究型审计。Vasarhelyi M.A.（2010）认为，随着会计自动化和数字化在企业中的迅速发展，审计数字化成为审计领域的一个新视域。王帆等（2021）认为，审计人才需要具备更加优秀的研究型审计专业胜任能力，主要体现为宏观分析视野、数据分析视野和行为意愿三方面。邢春玉等（2021）认为，审计由数字化向智能化发展过程中，审计业务需要进行研究型审计（周文莉，2021），而财务数字化视域下高校研究型审计人才培养的职业能力发生改变，高校亟待教育改革。

张鹏等（2022）认为，数字技术和数字化智能管理应用不断深化，但是现在研究对财务数字化视域下高校研究型审计人才培养的基本数据调查不足（晏维龙和李曼，2022）。所以，本文基于财务数字化视域，研究高校研究型审计人才培养现状、需求及路径，探讨高校如何基于OBE理念创新培养研究型审计人才。本文的研究结论对数字经济发展、研究型审计实施、高校审计教育改革和审计数字化转型都具有积极的理论与实践指导价值。

二、问卷设计与过程控制

根据文献观点与前期半结构性访谈，设计调查框架，2021年1至3月，在小样本调查基础上修正问卷内容，遵循前期调研样本分布规划，扩大问卷范围，对35所高校的教师、学生、审计实务工作者等全面展开问卷调查。范围基本涵盖了各类办学层次的高校，其中有研究生办学的本科高校16所，只有本科办学的高校11所，专科高校8所;其中公办高校30所，民办高校5所。2021年5月至2022年5月共发放调查问卷400份，回收301份，有效回收率为75.25%（如表1所示）。

调查过程中严格控制调查人群范围，301份问卷中“就读于或就职于高校”的有217份，占72.09%，遵循前期调研样本分布规划，基本涵盖了各类办学层次的高校。通过SPSS软件进行调查的信度与效度检验，数值良好的通过检验，证明本次调查数据具有科学的计量质量。

三、财务数字化视域下研究型审计人才培养现状调查

王善（2022）认为，受新审计技术难度、审计研发成本、审计法律监管等因素限制，新兴审计数字化技术难以在短时间内全面应用到审计的实际工作中，因此，通过“是否关注到财务数字化下高校研究型审计人才培养改革的重要性”，调查审计理论与实务界对研究型审计人才培育是否有前瞻性关注。受调查者中30.56%表示有所关注，69.44%表示没有关注。调查数据显示，受调查者对高校培养研究型审计人才，以及财务数字化视域下机遇与挑战问题还不够具有前瞻性重视。

郑石桥和刘星锐（2022）认为，从促进我国有效开展研究型审计的目的出发，审计人才具有足够的审计技术胜任能力是运行研究型审计的基本条件。所以，通过“是否了解财务数字化与审计相关新技术（如区块链、人工智能、大数据、移动互联网等）”问题，调查理论与实务界对审计新技术的了解程度。调查数据显示“十分了解”和“较多了解”的合计占33.22%，“较少了解”的占55.15%，“几乎不了解”的占11.63%，证明有受调查者对财务数字化视域下审计新技术能力了解不足。

通过“对高校培养出来的研究型审计人才的看法”问题的调查，研究受调查者对财务数字化视域下高校培养研究型审计人才的教育质量的判断（如表2所示）。

“仅有理论化专业知识，不能解决审计实践问题”同意与比较同意合计达85.38%，排第一位，证明高校师生与审计实务工作者都认为当前财务数字化视域下高校培养的研究型审计人才质量存在较大提升空间。

四、财务数字化视域下研究型审计人才所需新知识与技能调查

（一）财务数字化视域下研究型审计人才职业基础知识的重要性排序

蒋尧明等（2021）认为，基于审计行为意愿，审计人才只有基于在其高校所学的基础知识积累，才能研究型地发挥主观能动性巧妙应对财务数字化视域下审计技能要求变革，研究型地发现具有技术性、普遍性、倾向性的深层次审计问题。那么，什么是财务数字化视域下研究型审计人才最重要的职业基础知识？根据刘柱棠等（2021）的审计职业基础知识观点，本文将其分为审计基础、会计基础、计算机信息系统、管理经济学分析、宏观经济政策等几类，将重要性分为“一般重要”“重要”“非常重要”三种程度进行度量（如表3所示）。

根据重要排序依次是：审计基础、会计基础、计算机信息系统、管理经济分析、宏观经济政策。受调查者认为，财务数字化视域下审计基础知识仍是最根本的，而强化审计专业基础教育是应对财务数字化视域下审计技术需要变化的关键，选择“一般重要”的有28份，占9.3%;“重要”的有163份，占54.15%;“非常重要”的有110份，占36.54%。

会计基础类知识也得到较好的重要性评分，选择“非常重要”的有67份，占32.23%;“重要”的有168份，占55.81%;“一般重要”的有36份，占11.96%。此外，计算机信息系统相关知识排第三位，说明信息技术类知识对财务数字化视域下研究型审计人才所需新知识与技术具有重要作用，选择“非常重要”的有88份，占29.24%;“重要”的有185份，占61.46%;“一般重要”的有28份，占9.30%。

（二）财务数字化视域下研究型审计人才新技术与技能调查

财务数字化视域下研究型审计人才所需新技术与技能分为硬技术与软技能两种，硬技术方向，牛艳芳等（2021）认为，基于审计数据分析技术，审计人才需要借助成熟的大数据分析方法和工具来发挥平台数据集成优势。王帆等（2021）认为，基于审计信息化的宏观视野，审计人才需要建立从微观经济现象揭示宏观经济问题的分析思路，具备一定的宏观数据分析建模能力。但是，很少有学者关注到财务数字化视域下对研究型审计人才软技能提出的更高要求，这些正是高校在几年学制的教育培育形成的素质特质，软技能决定了研究型审计人才具有更强的适应审计基础数据环境变革的能力。

晏维龙和庄尚文（2022）认为，研究型审计人才要在审计中注重总结提炼、本质揭示、总体把握、发展应变和价值升华。所以，本文基于OBE理念将财务数字化视域下研究型审计人才软技能分为业务拓展能力、协调能力、沟通能力、战略管理能力、应对变革和发展能力。通过“一般重要”“重要”“非常重要”三种程度进行度量（如表4所示）。

调查数据显示，财务数字化视域下研究型审计人才软技能重要性排序为沟通能力、应对变革和发展能力、战略管理能力、协调能力、业务拓展能力。审计技能需要多元化，研究型审计更需要审计团队成员跨专业背景合作，所以财务数字化视域下沟通能力排第一位，审计人才跨部门、团队跨专业、跨行业沟通机会变得更多，认为沟通能力“非常重要”占40.86%、“重要”占51.50%、“一般重要”占7.64%。

排第二位的是应对变革和发展能力，财务数字化产生的各类运营管理数据，成为审计的主要基础数据。随着新信息的不断运行，审计数据的变化在不断发生，审计职业需要较强的适应审计数据环境不确定性的应对变革和发展能力，认为“非常重要”占35.22%、“重要”占55.81%、“一般重要”占8.97%。软技能调查数据为基于OBE理念高校研究型审计人才培育目标改革指明了方向，也为审计人才的长期职业成长提供了知识与技术积累目标。

五、财务数字化视域下高校研究型审计人才的培养创新

（一）高校研究型审计教育与财务数字化视域不相适应的问题

晏维龙和庄尚文（2022）建议，在研究型审计下，高校审计教学中应加强多学科交叉融合，大力进行审计教育改革。财务数字化视域下研究型审计人才所需新知识与技能，对高校审计教育提出了新要求，导致当前高校研究型审计教育与财务数字化视域不相适应的问题变得更加突出。

通过复选题调查（如表5所示）显示，不相适应的问题依次是：教学内容单一、缺乏财务数字化实践内容;授课方法封闭呆板与财务数字化审计结合不充分;与政府审计、民间审计和内部审计的相关人才需求部门缺乏交流;教育观念陈旧，无法培养学生研究型审计能力应对技术变革;教师缺乏相关经验，无法适应财务数字化审计能力教学。

“教学内容单一、缺乏财务数字化实践内容”排第一位，证明当前高校师生与审计实务工作者普遍認为，研究型审计人才的培育的根本在于教育内容的设计上，当前教学内容不适应培育财务数字化视域下的高校研究型审计人才。当然，基于OBE理念的教学内容也是未来财务数字化视域下高校研究型审计人才的教育改革培养创新的首要着力点。排第二位的“授课方法封闭呆板与财务数字化审计结合不充分”，证明受调查者对教师的授课方法创新提出了很大的改革期望。

（二）财务数字化视域下高校研究型审计人才教育改革的创新措施

晏维龙和李曼（2022）认为，研究型审计思维的提出对审计人才的数字化职业素质提出了更高要求，高校审计人才的教育模式也要随之改变。邢春玉等（2021）认为，通过数字化与智能化之间关系的分析和智能化审计应用模型的构建，有助于应对智能化审计模式变化。房巧玲和高思凡（2021）认为，财务数字化视域下高校研究型审计人才教育改革的创新措施有加强法律建设、审计理论研究与实践、设立审计教育专家委员会、审计行业管理、提高审计职业道德水平、建立会计承诺制和互联网数据库（刘柱棠等，2021）。根据文献观点，基于OBE理念设计调查问卷内容，应用复选题调查结果（如表6所示）。

财务数字化视域下高校培养研究型审计人才的创新措施，按重要性排序：

1.明确专业定位、制订符合财务数字化视域下的研究型审计人才培养方案，以75.75%的比例排一位，成为财务数字化视域下，基于OBE理念高校研究型审计人才教育改革的最重要创新措施。

2.强化实践财务数字化审计实践教学环节与基地建设，主要是构建数字化审计教学环境，以网络为基础，利用先进的信息数字化手段和工具——计算机技术、网络技术、通信技术、虚拟技术等进行一些虚拟的审计业务研究性处理，基于OBE理念培养财务数字化的研究型审计人才。

3.设计合理的财务数字化审计新课程教学体系，强化审计人才的信息技术操作能力，增加研究型审计所需的软技能课程，基于OBE理念为财务数字化视域下高校培养研究型审计人才奠定基础。

4.充实财务数字化教师队伍，提高教师研究型审计实践教学能力。该措施基于OBE理念，一是要重视研究型审计双师型的教师建设;二是要引进财务数字化审计经验比较丰富的审计行业专家兼职授课;三是要对于现有教师进行加强研究型审计实际业务能力和财务数字化技术的培训等;四是要重视具有数字信息化的综合性、多元化、可持续的研究型审计教师团队建设;五是要引进国际化审计教师，建设具有国际化视野研究型审计师资队伍。

六、研究结论与启示

数字经济背景下的财务数字化转型浪潮，必然带来对高质量数字化研究型审计人才的迫切需求。本文从促进我国有效开展研究型审计的目的出发，通过问卷调查研究方法收集数据，探索了数字化技术改变了审计的基础数据环境，以及高校在培养研究型审计人才时如何适应财务数字化视域下的需求。

研究发现，高校需要基于OBE理念，积极从培养方案、实践基地建设、课程体系、师资结构等方面创新教育，培养财务数字化视域下研究型审计创新人才。本文研究结论对财务数字化视域下研究型审计人才所需新知识与软技能调适，对高校研究型审计人才培育改革战略制定具有参考价值。

（作者单位：西藏民族大学财经学院，邮政编码：712082，电子邮箱：474911826@qq.com）

主要参考文献

[1]蒋尧明，杨嘉逸，唐衍军.“区块链+国家审计”助力大数据反腐研究[J].北京工商大学学报（社会科学版），  2021（1）：37-45

[2]刘柱棠，宗宇星，谢珩.粤港澳大湾区大数据审计队伍建设研究[J].审计研究，2021（2）：17-24

[3]牛艷芳，薛岩，孟祥宇.我国政府数字化审计平台能力成熟度模型研究[J].审计研究， 2015（5）：35-40

[4]王帆，章琳，马振中.审计信息化程度影响审计师职业道德决策过程吗[J].会计研究， 2022（1）：173-186

[5]晏维龙，李曼.研究型审计的人才效应研究[J].审计与经济研究，2022（1）：11-18

[6]邢春玉，李莉，张莉.内部审计：从数字化到智能化[J].财会月刊， 2021（2）：100-105