探讨企业内部审计职能拓展及实现路径

摘 要：内部审计在企业运行管理中发挥着十分重要的作用，通过深入开展内部审计工作，能够有效完善企业治理体系，推动企业的健康稳定发展。新时代下，企业内部审计面临着新的发展机遇和挑战。为充分发挥内部审计的作用，需进一步拓展内部审计职能，全面覆盖经济领域和非经济领域。因此，企业要结合时代赋予内部审计的使命，从组织机构、审计方法、结果运用等多个角度着手，切实拓展与强化内部审计职能，为企业的高质量发展提供支持。

关键词：企业;内部审计;职能拓展

内部审计指的是利用系统方法对组织的业务活动、内部控制及风险管理的适当性与有效性进行审查与评价，以便进一步完善组织治理体系，更好地实现组织目标。近些年来，企业面临着日益复杂的经营环境，对内部审计工作提出了更高的要求。但就现阶段来讲，部分企业构建的制度机制并不完善，导致内部审计只能够发挥经济监督、经济评价等职能，难以全面凸显内部审计的价值。面对这种情况，企业要进一步拓展内部审计职能，创新内部审计方法及模式，更好地发挥内部审计作用，推动企业的长远持续发展。

一、现阶段企业内部审计职能的内容

1.经济监督

此项职能指的是督促企业在开展各类经营活动与业务活动时，严格遵循国家财经法规与相关规章制度，禁止超出限定范围。具体来讲，经济监督指的是企业内部审计机构依据法律法令、规章制度等严格检查企业的财务收支、税务缴纳、信贷业务处理等诸多内容，对其资料的正确性、真实性进行确认，保证各项经济活动处于法规制度允许范围内。

2.经济评价

此项职能指的是审计机构依据政策法规对被审单位的资料、活动等进行审查，全面、深入地分析所查事实，总结问题与经验。通常情况下，可从评定、建议两个方面划分内部审计的经济评价机制。评定指的是采用科学的方法客观评价事实，找出存在的问题。建议指的是依据评定结果提出相应的建议，帮助被审计单位及时查补漏洞，完善管理机制。

3.经济咨询

针对审计过程中发现的问题，内部审计人员发挥自身的知识及经验优势，将相应的建议和服务提供给被审计单位，即为经济咨询职能。通过发挥内部审计的经济咨询职能，可以帮助企业对组织管理体系进行完善，提升企业的风险防范能力及价值创造能力，进而改善企业的运营效益。

二、企业内部审计职能的内涵拓展

新时代下，社会环境发展较大变化，随之影响到内部审计的发展。为推动企业的持续进步，要切实拓展内部审计的职能。一方面，要拓展内部审计职能作用的发挥领域，全面覆盖经济领域和非经济领域。另一方面，在现有职能的基础上，新增鉴证、协调等其他职能。

1.监督职能

内部审计的一项基础职能是监督职能，其主要是对企业的财务收支、经营管理活动、业务活动等进行审核检查，判断国家重大政策措施、企业发展战略、规章制度等是否得到贯彻落实，对其真实性、合法性、合规性等客观评价，揭露存在的各种问题，如弄虚作假、违规违纪等。同时，认真审核检查财务收支与其他业务报告，对其真实性、完整性、公允性等进行评价。通过深入实施内部审计工作，可督促企业对受托经济责任进行合理合法地履行，保证各项经营管理活动、财务收支活动的真实性与合法性。新时代下，企业不仅要在经济领域履行内部审计监督职能，还要向内部治理、风险管理、内部控制等其他非经济领域有效拓展。

2.评价职能

评估确定是評价职能的本质，指的是内部审计机构深入开展评估活动，对企业决策、计划、方案的先进性、可行性进行确定，对管理制度是否健全、有效进行判断等。内部审计的评价范围较大，涵盖财务收支活动与其他业务活动、财务报告及其他相关报告、管理制度、发展战略等内容。为充分发挥内部审计的评价职能，工作人员需将客观公正的原则贯彻于审计全过程中。同时，要向其他非经济领域积极拓展。

3.咨询职能

和评价职能相比，咨询职能存在着较大的差异。前者是对企业生产经营中的问题、成绩等进行发现与总结，后者则是利用审计人员的知识、经验优势，提出相应的改进建议。新时代下，企业要高度重视内部审计的咨询职能，促使审计业务的增值性得到提升。

4.鉴证职能

鉴证职能指的是内部审计机构对企业业务活动与相关资料的真实性、合规性、合法性等进行鉴定和证明，且编制书面评价结论，满足企业之外其他相关方的利用需求，帮助其对企业业务活动及资料报告的真实性、准确性等进行考核与评价。内部审计机构具备独立、客观、专业等特征，完全可以提供鉴证职能与服务。

5.协调职能

此项职能指的是内部审计机构认真履行各项任务，对企业内外各种关系进行协调，帮助企业更好地实现整体目标。一般来讲，可从内部协调与外部协调两个方面划分内部审计的协调职能。在内部协调方面，内部审计机构要对发展战略与年度计划进行协调，统一企业整体发展战略与年度计划。同时，要对职责关系进行协调，明确划分各职能部门的职权与责任，避免出现推诿扯皮等问题。在外部协调方面，主要是与外部审计机构、监管部门等进行协调，以便进一步提升监督监管效率，将监管体系合力发挥出来。

6.问责职能

此项职能指的是在内部审计过程中，如果发现企业业务活动、资料报告等不符合相关法律法规，不具备真实性与完整性，严重损害到企业的利益，需划分且追究相关人员的责任。通过发挥问责职能，可更好地运用审计结果，将审计作用全面体现出来。若内部审计的问责职能缺失，企业及相关部门可能会对审计结论与建议选择性执行，难以全面发挥内部审计其他职能作用。

三、企业内部审计职能的实现路径

1.优化企业组织机构

为顺利履行内部审计职能，企业要进一步完善组织机构。第一，合理设置组织机构。现阶段，很多企业往往会在纪检监察、风控或合规等部门设置内部审计机构，这样内部审计的独立性、客观性将会受到影响，难以充分发挥内部审计职能。面对这种情况，企业要独立设置内部审计部门。相较于纪检监察等部门，内部审计虽然是企业监督体系的关键组成，但具有差异化的工作对象与职能范围。如果捆绑这些具备不同性质的部门，将难以保证内部审计工作的独立开展。因此，企业要对内部审计机构独立设置，促使内部审计的独立性、客观性得到保证。第二，提升隶属关系。在选配内部审计隶属领导时，企业要将“党领导一切”的方针贯彻下去，内部审计部门由党委、董事会等共同领导。这样企业党委可以对各级审计、纪检等监督力量统筹利用，将完善的内部监督体系建设起来，有效制约内部权力的运行。同时，要将审计委员会作为董事会的下属机构，审计委员会的职能是顶层设计、协调内部审计工作，这样不但内部审计的独立性可以得到增强，审计委员会也可对内部审计的工作状况进行实时监督，促使内部审计职能得到最大限度地发挥。第三，优化职权配置。只有对内部审计人员的权限进行拓宽，才能够顺利实现内部审计的职能。在具体实践中，一方面要对其参与企业管理的权限进行拓宽，如由内部审计部门评价企业内部控制与风险管理，合规性审查投资项目等，更好地监督企业生产经营各个环节。另一方面，要对内部审计的问责权限进行拓宽，由内部审计部门依据规章制度问责不配合接受审计或整改不力的部门或个人，这样能够提升内部审计的权威性。第四，健全制度体系。通过制度体系的建设，能够为内部审计职能发挥提供有效的保障。在具体实施中，企业要以制度形式对内部审计的组织架构、职能定位、职责权限等进行明确，有机指导和约束内部审计工作的实施，促使内部审计的规范化水平得到提升。企业要结合相关审计法规与自身情况，对内部审计工作总体要求进行制定，详细规定内部审计的职责权限。同时，要依据审计业务类型编制具体性的指南，为审计业务的推进提供指导，促使既定的内部审计目标得到顺利实现。

2.创新内部审计方法

第一，深入落实信息化建设方案。审计信息化建设是提升内部审计水平的重要举措，也是实现内部审计职能的关键路径。因此，企业要结合新时代内部审计的发展要求，科学制定内部审计信息化建设方案，在内部审计各个环节充分应用新的技术与方法，促使审计洞察力得到提升。在具体实践中，要在内部审计工作中综合运用互联网、云计算、大数据等先进技术，由事中审计、事前审计补充原来的事后审计，依托现代信息技术实现远程审计。通过对审计监督的方式方法进行创新，不但内部审计人员的工作效率可以得到提升，还可以避免审计人员过度依赖经验判断，保证审计结果的客观性与有效性。第二，充分利用中介机构力量。随着企业生产规模的扩大以及业务类型的增多，内部审计业务量大幅度提升，但部分企业缺乏充足的内部审计人员，导致很多审计业务难以深入开展。面对这种情况，可将部分审计业务外包给中介机构，全面监督与控制中介机构执业过程，促使审计业务得到高质量完成。中介机构具有较强的业务能力及丰富的审计经验，由其负责审计企业的非核心业务，既可以减轻企业内部审计人员的工作压力，又可以顺利完成内部审计任务。现阶段，一般采用补充式外包、咨询式外包以及全部外包等形式。补充式外包指的是向外部审计机构外包内部审计的部分工作，具有较为简单的组织形式与较少的外包成本。咨询式外包延伸了企业现有内部审计工作，是由外部审计以专业顾问的角色对企业内部审计工作进行指导。全部外包则是向外部审计机构委托内部审计全部职能，但企业内部审计人员要对外部审计机构的业务执行情况进行全程监督与审核。

3.强化内部审计结果运用

企业只有充分运用审计成果，才能够深入履行内部审计的监督及服务职能。因此，企业要构建完善的审计成果运用制度，拓展审计成果的运用领域。第一，加强审计信息共享。为高效运用审计结果，企业需积极利用现代信息技术对审计信息发布平台进行建设，在平台上及时发布审计项目实施结果、风险预警结果、审计整改结果等内容，结合财务部门、组织部门、审计部门等查阅对象的实际需求与信息重要等级，设置不同的查阅权限，这样相关部门可对审计结果进行便捷查询，促使审计整改工作得到顺利推进与落实。第二，跟踪审计整改过程。为改善内部审计整改效果，一方面要将问题分类整改机制落实下去，对各类事项的整改要求、验收标准等进行制定。同时，由专门人员负责更新与维护审计整改台账，每月跟踪各类整改事项的完成情况。另一方面，要在年度工作计划中列入审计整改工作，对各项审计整改事项进度与现状进行现场核查。同时，定期通报审计整改结果，将整改结果及时汇报给高层部门，促使各职能部门充分重视审计工作。第三，加强审计综合分析与报告。企业的内部审计部门要对工作中发现的问题、缺陷等定期分析，将具备系统性、典型性的问题总结出来，以报告形式向企业决策机构汇报，帮助企业领导科学制定管理决策。第四，严格实施审计考核问责工作。企业结合实际情况，要在经营绩效考核、人事考核中运用内部审计结果。例如，在经营绩效考核方面，可设立审计整改结果这一重要指标。在人事考核方面，要在单位领导干部考核、提拔等工作中应用内部审计结果。同时，内部审计部门要在主管机构的指导下，对审计问责机制进行构建，严肃问责那些不配合审计或审计整改不力的部门或个人。

4.加强内部审计人员队伍建设

企业内部审计人员的能力素质直接影响到内部审计职能的履行，因此，企业要充分重视内部审计人员队伍建设工作。第一，制定中长期规划。近些年来，外部环境日趋复杂，对企业内部审计工作提出了更高的要求。为保证内部审计人员队伍建设效果，企业先要对现有内部审计人员的整体情况进行深入调查，依据内部审计工作的发展趋势及调查结果，科学制定中长期规划，明确各个阶段的人才建设目标与重点，组合搭配不同专业的高素质人才，促使企业内部审计各类型审计业务的实际需求得到满足。在配备内部审计人员时，既要吸纳金融、财务、法律等专业的人才，又要综合考虑企业的业务类型，吸收具有对应专业背景的优秀人员。第二，加强培训学习。培训教育是提升内部审计人员能力水平最为有效的措施，因此，企业要合理制定内部审计人员培训提升方案，定期组织培训学习活动，邀请内部审计领域的专家、学者等开展专项培训，向内部审计人员传授新的理念、方法与技术。同时，要组织内部审计人员开展外部学习活动，借鉴、学习、吸收其他企业的内部审计经验，不断创新内部审计工作策略与方法。内部审计部门也可定期组织轮岗活动，这样内部审计人员之间能够分享各自经验，了解其他业务的审计重点与方法，促使内部审计人员的专业能力、综合素质得到提升。第三，加强内部激励。为调动内部审计人员的责任意识与工作热情，企业要结合内部审计部门的岗位设置情况，科学制定激励方案，奖励那些表现优异的团队及个人。在具体实施中，要结合应用物质激励和精神激励等形式，避免单单采用某一种激励方式，否则激励效果将会大打折扣。

四、结语

综上所述，传统内部审计职能难以适应内部审计的发展要求，亟须进一步拓展与完善。因此，企业要充分认识到内部审计职能拓展的必要性，积极优化组织机构，创新内部审计方法，综合运用内部审计结果，不断提升内部审计人员的能力素质，以便为内部审计职能的全面实现提供支持。

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作者简介：吉海燕（1982.09- ），女，蒙古族，籍贯：内蒙古，西安思源学院，大数据与会计专业，研究生在读，研究方向：会计审计