基于公司治理的内部审计优化研究

【摘  要】近年来，随着我国经济的高速发展，国际国内市场环境都发生了巨大的变化。完善的企业内部控制体系，能有效降低公司经营风险，优化公司治理结构，同时也是企业持续健康发展的基础。然而，在调查过程中发现，很多公司的内部审计在发展过程中出现了机构设置不合理、缺乏质量控制等一系列的问题。基于以上问题，论文从公司治理的角度出发，阐述了公司治理与内部审计之间的关系，分析了内部审计普遍存在的问题，提出了内部审计的优化策略，以期提高企业治理的整体水平。

【关键词】内部审计;公司治理;企业

【中图分类号】F239.45                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2022）05-0067-03

1 引言

党的十九大提出，要切实推进国家治理体系和治理能力的现代化。因此，现代企业如何有效地进行公司治理，已经成为管理层所重视的问题之一。随着经济的迅速发展，企业所面临的内部风险和外部风险也日益剧增。对现代企业来说，内部审计作为公司治理的一部分，为企业的健康发展起着保驾护航的作用。对于公司管理层来说，内部审计是自我控制、自我约束的一种手段。对股东来说，内部审计是有效保护投资者权益的主要屏障。因此，如何有效地进行公司治理，提高公司内部审计水平，提升审计质量，成为了相关人员的关注焦点。

2 公司治理与内部审计

2.1 公司治理

公司治理是公司存在的基础，它可以看作公司管理以及公司管制，是由制度、文化、法律等一系列内容构成的一套约束公司经营管理的机制。公司治理的本质是一种制度安排，它与公司的经营目标一致，是企业在经营过程中的一种重要的制度架构。通过这套制度的安排，协调了企业的投资者、经营者和其他相关利益者的关系。随着中国市场经济的迅速发展，公司治理成为很多学者所关注的热点问题。从目前的研究成果来看，主要方向集中在公司治理的内涵以及如何提高和改善公司的治理水平等方面。

2.2 内部审计

内部审计是企业、事业单位及行政单位开展的一种组织内部的治理活动，它通过运用一系列系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，旨在监督与复核企业内部相关财务情况等的真实性、合法性及有效性，旨在帮助企业实现价值增值，提升运营效率。科学的内部审计活动是公司治理的重要组成，它能够有效地识别出企业在经营中所面临的风险，根据企业运营情况，向管理层提出合理的意见和建议，从而提高企业的管理水平。根据近年来文献资料统计的结果来看，目前国内学者对于内部审计的研究主要集中在内部审计在实际中的应用及内部审计实施结果的评价两方面。

2.3 公司治理与内部审计的关系

内部审计属于公司内部的治理活动，良好的内部审计对公司治理有着良好的推动作用。根据学者们的研究显示，在企业所有权与经营权相分离的情况下，内部审计的监督职能有效地减少了信息不对称的问题，从而使企业各方的权益得到有效保护，责任得到有较履行。内部审计的咨询职能，使内部审计具备了管理层助手的功能，从而成为保障经济责任履行的治理机制，同时也成为企业公司治理的重要组成部分。因此，公司治理与内部审计二者之间是相辅相成，相互促进的。健全的公司治理機制，可以保证内部审计具有明显的独立性，同时，健全的内部审计是公司治理机制的重要组成部分，通过内部审计可以落实评价以及监督功能，提高公司治理水平，因此内部审计是完善公司治理的重要手段。二者的最终目标都是通过其运作来确保公司健康、有序地发展，从而保障股东权益不受损害，达到公司长期健康发展的最终目标。

3 内部审计在公司治理中的作用

3.1 提升企业内部质量管理

对于内部审计工作而言，需要以企业经营活动为抓手，对企业的经营管理进行实时监控，从而确保企业的正常运行，全面提升企业的内部管理水平。有效的内部审计可以对公司内部经营活动的运行起到良好的监督和促进作用。通过内部审计工作，可以有效加强企业内部工作人员对工作流程标准的遵守，对员工的行为加以约束，从而提高工作效率。另外，内部审计部门还通过对企业的管理层的业绩评价，考查其履职情况，分析其存在的问题，从而有效地帮助管理层发现其经营管理中的漏洞，进而使得内部质量管理得到全面的发展。

3.2 有利于强化风险控制

随着市场的多元化发展，企业之间的竞争日益激烈，企业在经营过程中面对的风险越来越大。为应对各类风险的发生，企业应制定一系列的管理控制措施，其中内审就是重要的一部分。内部审计的工作职责之一就是通过专门的方法，识别企业经营过程中的未知风险，并提出防范风险的意见和建议。另外，内审部门还应利用内审的结果，剖析问题及风险发生的原因，协助业务相关部门修改制定工作计划，从而有效地降低风险、控制风险，提高公司的风险管理水平。

3.3 有利于提升会计信息质量

内部审计具有监督和经济评价职能，财务部门作为在会计核算、资金管理的核心管理部门，是内部审计的工作重点对象之一。通过内部审计，可以有效地掌握企业的财务收支状况，避免财务信息存在失真的现象，确保财务信息的真实性和完整性。特别是在所有权与经营权相分离的现代企业制度下，内部审计能够有效地减少所有者与经营者之间的信息不对称现象，使企业的管理者和投资者都能获得可靠的财务信息。

4 内部审计在公司治理中存在的主要问题

4.1 管理层对內部审计的重要性认识不够

随着市场经济的不断发展，公司治理的理念在不断地进步。公司治理的作用就是保证受托责任能正常运行，而内部审计在确保受托责任正常运行方面起着重要作用。根据企业的治理现状分析，很多企业的管理层还是存在着传统的审计观念，对内部审计工作的重要性认识存在一定的偏差。由于内部审计部门采用的是间接转辅增值的工作方式，这就导致了很多管理层人员无法直接认识到内部审计工作可以在一定程度上优化企业的业务流程，减少内外部风险，实现企业价值的提升。因此，很多企业的管理层往往会为了节约企业的开支，缩减内部审计部门的经费支出。管理层的这种做法会导致内部审计部门在开展工作时受到各种限制，进而无法正常发挥内部审计应有的职能。

4.2 内部审计程序不够规范

内部审计程序的规范程度决定了内部审计工作的最终效果。由于目前我国在制度层面上对内部审计工作的操作规范尚未得到完善，可以参考的法律文书仅有《审计法》《内部审计基本准则》等。因此，这就导致在实际工作中，由于制度规范等的缺失，很多企业的内部审计工作都是以审计人员的工作经验为依据进行开展的。根据调查，内部审计程序的规范性问题主要反映在以下几方面。

4.2.1 企业内部审计相关制度不够健全

根据对我国已建立内部审计制度的大中型企业的调查显示，目前，企业对于审计制度的制定重点在于审计流程方面的管理，对于审计质量控制管理制度的制定还是比较缺乏的，例如，在内审工作结束后，对于发现的问题如何进行整改，很多企业由于制度上的缺乏，并未引起重视，这就导致了内部审计结果大打折扣。因此，由于内部审计工作制度的不健全、不规范，限制了内部审计在内部管理中的作用，从而阻碍企业的未来发展。

4.2.2 内部审计方法和手段落后

根据我国目前企业内部审计的工作情况来看，审计工作以检查业务的合规性为主。很多企业的内部审计工作由于各种因素的影响，还停留在传统手工查账的方式，以事后审计、现场审计等方法为主，进而对经营管理业务进行评价，审计工作的方法和手段都比较单一。以传统审计方式进行内审，由于受到时间、人员和成本等各类因素的限制，在很多情况下，对于不同的审计对象，审计人员也只有采取抽查法进行单一模式的审计，这样做的结果会使得审计没有重点，审计范围相对狭窄，在浪费人力物力的同时，还提高了内审工作的风险。因此，审计工作方法和手段的落后，会严重影响内部审计工作的质量和效率，使审计工作的时效性大打折扣，审计成果无法被企业经营管理所利用。

4.3 内部审计工作缺乏独立性

根据调查显示，不少企业由于公司治理结构在运行过程中存在着问题，因此企业的内部审计机构的独立性受到了影响。审计工作体系的规范性影响着整个审计工作的专业性和审计质量有效性。目前，我国的内部审计机构的架构主要有两种形式：第一种，在董事会或者监事会下设置内部审计部门，即内审工作对董事会或者监事会负责，受其领导管理;第二种， 在总经理室内设置内部审计部门，即内审工作对经营管理者负责，接受总经理的领导。这两种形式从表面上都可以保证内部审计部门工作的独立性。但就实际运行的结果来看，由于内部审计部门从组织层面的角度来讲，与企业的其他业务部门包括财务部门是平行一致的，因此，在内审工作的开展过程中与其他部门发生摩擦时，就不可避免地会影响其工作质量。另外，由于很多内部审计部门的工作人员都是财务人员出身，之前都有从事财务工作的经历，因此，在审计工作开展时，面对财务部门的同事和领导，往往会有很多顾虑，这就导致了很多内部审计人员在开展正常工作时常常会“有所保留”，从而阻碍了内部审计工作的实施，导致审计工作无法确保客观性。

4.4 内部审计人员自身问题

高素质的审计人员队伍是审计工作高质量开展的前提和保障。从目前大多数企业内审人员的配备情况来看，存在审计人员的数量有限和专业能力欠佳两个方面问题。管理层出于对企业的人力资源成本的考虑，对于企业的内审人员数量配备上往往很有限。对于规模大、业务量多、涉及领域广的企业来说，内审人员数量的不足，导致现有内审人员工作负荷大，最终将严重影响内部审计工作的质量。另外就是关于内部审计人员的专业能力问题。根据调查数据显示，内审人员的专业背景不外乎会计、财务管理、审计等，在企业业务日趋多元化的今天，对内审工作也提出了更高的要求，原先单一的会计、审计知识已无法满足工作需要。因此，受到专业知识水平的限制和思维模式的局限，很多内审人员缺乏一线的管理、业务、工程方面的经验，这些工作经验的缺失，最终会导致内审工作开展时，内审人员难以结合企业实际情况，为企业的管理层提出具有可行性的意见和建议，从而导致审计方向发生了偏离。

5 公司治理视角下加强内部审计的具体措施

5.1 优化公司治理结构，保证内部审计工作独立性

在现代企业管理制度中，审计人员的角色已经向着服务、评价和监督三者并重转变。因此，作为企业的管理层，应该正确并客观地认识到内部审计工作在公司治理过程中的重要现实意义，并应在公司内部自上而下地帮助和推动内部审计制度的制定和完善。无论是在董事会领导下的或是经理层领导下的内部审计机构，都是公司治理的重要组成部门，因此应该在制度层面保证内部审计工作的独立性。在人员设置和配备方面，应当制定专人专岗，定期轮岗的制度，保证内部审计工作岗位的人员能够独立于日常经济业务之外，尽量减少外部干预，保证其在业务层面的独立性。审计部门只有保持充分的独立性，才能发挥在企业战略层面的参谋作用。

5.2 健全内控制度，支持内审工作

对于企业来说，完善的内部控制制度能够使企业的内部资源得到更好的利用，在增强企业竞争力的同时，更好地促进企业的健康发展。在内部控制体系的建设过程中，监督机制的落实有着重要的现实意义。因此，每个企业都应该根据自身的业务情况，结合经营管理的要求，建立相应的内控制度。通过内控制度的建设了解企业在经营过程中存在的风险点，同时将信息与内部审计工作进行及时沟通，互相分享，从而更加有效地为内审工作提供支撑。

5.3 加强信息化建设，实现科學管理

在互联网信息技术高速发展的今天，传统审计技术与数字化手段相比，在审计范围、审计效率及审计精确度方面存在着很大的差距。因此，企业应利用好大数据、云计算等技术手段，开展内部审计工作。新技术的运用，有利于企业构建全新的数据资源分析模式，特别在数据源的采集和分析等方面体现出了巨大的优势。对于常规业务，可以通过计算机学习，建立相关分析模型，减少人工工作量。对于复杂业务的处理，内部审计工作人员可以通过各类数据平台采集到海量的数据，进行分析和对比，在提高工作效率的同时，还克服了传统审计手段下因为数据不全面而导致的片面性弊端。

5.4 提升内部审计人员的专业素质

要提高内部审计的质量，首先就必须注重在岗内审人员专业素质的培养。对于企业来说，应从长远角度发出，建议专门设置经费用于内部审计人员的进修和培训，内容可以包括财务、技术、法律、业财等方面。同时还可以设置相应的激励措施，鼓励内审人员通过各类渠道，不断提升职业技能和职业素质，包括参加各类执业资格考试，提升内部审计人员的专业素质，也可以参加行业协会等组织的培训和考试，从而增加内审人员的知识储备。其次，企业也可以为内部审计机构增加新鲜血液，在引进人才方面，要考虑适当地引入熟悉计算机工程技术的复合型人才，以便于在分配工作时可以结合不同人员的特点，做到扬长避短、合理分工。

6 结语

综上，公司治理与内部审计之间有着千丝万缕的内在联系。随着经济的高速发展，内部审计在公司治理中的作用已经越来越明显，有效的内部审计是实现公司治理目的的重要保证。本文建议通过优化公司治理结构、保证内审工作独立性、健全内控制度、加强信息化建设及提升内审人员专业素质几方面着手完善公司治理结构，实现公司战略目标。

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【作者简介】吴节（1983-），女，浙江绍兴人，讲师，从事会计专业教学研究。