商贸企业税务筹划与管理问题探究

于鸿锦

摘 要：近年来，国内政策环境、经济环境以及公共安全环境等都发生了较大变动，给各行各业的发展都带来了较大的影响，商贸企业收入增速也随之下滑，企业经营面临着巨大的压力。在此发展背景下，商贸企业需要挖掘更多的利润增长点，减少成本支出，提高成本效益，才能稳定企业发展。而从财税角度来看，基于当下减税降费的政策优势，商贸企业可以通过对税务的充分筹划来扩大节税效益，达到降本增效的效果。本文首先根据税法、税收政策等，细化商贸企业增值税和企业所得税这两大税种税务筹划的思路和方向。再结合实践应用，分析商贸企业税务管理存在的问题以及引发的税务风险。最后针对性地提出应对策略，以期降低企业的税务成本和税务风险带来的影响，帮助企业度过发展困难时期。

关键词：商贸企业;税务筹划;税务管理

进入新发展时期以来，我国税制体制改革进一步深化。营改增后，针对新常态下企业发展压力过大问题，国家相继出台了一系列的税收调控手段，比如商贸行业销售业务增值税税率从17%下降到13%，同时还可以根据自身情况，享受特殊税收优惠政策。整体上，税收环境好于企业发展，合理的税务筹划可以使得企业税负压力比以往更低。但实践中，不同企业税务筹划能力不同，部分公司税务人员能力不高;部分公司税务管理流程、制度不健全;部分公司税务筹划意识不到位，使得多数企业税务筹划结果和预期往往存在一些差距。研究主要税种的筹划思路、技巧，分析可能存在的税务管理漏洞，对商贸企业提高税务筹划水平有着重要的意义。

一、商贸企业税务筹划思路分析

增值税和企业所得税是商贸企业运营中面临的主要税种，也是税务成本产生的主要构成因素。基于增值税和企业所得税税种特点，其税务筹划思路主要从以下角度进行：

（一）增值税常见税务筹划思路

1. 按照税收优惠政策进行筹划

基于当前税收环境，税收优惠政策大体可以從国家和地方两方面概括：国家层面主要从销售货物的种类来提出优惠，比如购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品按10%计算进项税额、受到国家扶持的农林牧渔等特殊产业销售自产产品时可以免税进入销售环节等，这一政策的使用要求较高。而地方层面，部分地方政府设有税收优惠园区，比如江苏、重庆、长江三角洲经济发展区、粤港澳发展区等，针对一般纳税人有限公司的入住，都有增值税和企业所得税双重扶持奖励，按地方留存的40%到80%给予企业奖励。

2.利用纳税人身份

企业纳税人身份主要分为小规模纳税人和一般纳税人，根据税法规定，小规模纳税人按照3%的销售额征收增值税，一般纳税人的商贸企业按13%增值额征收增值税。二者税率差异较大，一般纳税人企业可以根据自身实际经营状况，查看是否满足转换纳税人身份的条件，如果满足，企业可以分析进销项税额差异，全面对比不同纳税人身份下企业税负情况，衡量选择对企业最有利的一个。另外，除了改变企业自身纳税人身份外，企业也可以拆分业务，改变组织形式，比如将采购业务分离出去，单独成立为小规模纳税人的公司，这部分业务增值税征收税率将从13%降为3%，同时还能为原本企业开具所需增值税专票。

3.采购时间和供应商的选择

首先，在采购时间上，由于产品价格随市场变动，呈现一定的波动，企业往往会集中在货物价格较低的时间进行大量采购。采购时间关系到企业取得增值税发票的时点，如果当期采购需求在当期纳税期间内未完成，那必然会使得当期增值税进项税额较少，当期应纳增值税增加。虽然下期企业应纳增值税会降低，但也损失了一定的货币时间价值。因而，企业需要综合分析价格差异和税金时间价值差异，合理选择采购时间。其次，在供应商选择上，不同供应商的纳税人身份不同，一般纳税人可以提供增值税专票，小规模纳税人一般来说只能开具增值税普票，部分行业部分地区的小规模纳税人也能开专票，而个体户无法提供发票服务。对于商贸企业而言，供应商的选择，需要综合质量、采购价格、进项税额差异等进行选择。如果从小规模纳税人供货商进货获得的价格优惠要高于进项税额带来的节税效果，根据整体成本最小化的原则，企业可以考虑小规模供货商。

4.促销手段的选择

常见的促销手段包括买赠方式、金额打折、返现、赠送购物券等，不同销售方式，给商贸企业提供的税筹空间不同。比如将1000元的商品打折10%进行销售，和原价销售后退返给客户100元，从商贸企业角度而言，前者如果企业是将销售额和折扣在同一张发票分别注明，则企业可以按照折扣后的余额作为销售额来计算增值税。但后者由于是返利，不和销售额开在同一张发票上，不论在财务上如何处理，在销售额计算上均不得进行扣减，因而还需要按照原来的销售额计算增值税;而买一赠一的捆绑销售，如果是同类商品捆绑，其实质上还是属于销售，只不过单件商品的价格有所降低，在税务处理上对赠品视同折扣处理。不过在捆绑销售中，对不同商品进行捆绑，容易被视同销售。总而言之，现行增值税税法对不同促销方式有相应的征税要求，开票结果不同，企业的进项税额也不同，需缴纳的增值税税额也因而存在差异。

5.发票开票时间的选择

发票取得时间关系到企业收入确认时点，在合规的时间内，延缓开票时间，可以递延企业收入确认的时间。另外，商贸企业主要面临的税务问题来源于进销价格差较大，进项发票难全额获得，因而能否取得增值税专票，对企业税负影响也不同。

6.兼营和混营下销售业务的处理

多元化发展下，企业销售涉及多种业务，兼营的业务需要分别进行销售额的核算，未单独核算的，则从高进行增值税的征收。而混合销售则按照主营销售货物适用的增值税税率进行核算。

7.出口退税和期末留抵退税

涉及出口的商贸企业符合条件的可以适用免征增值税，相应的进项税额予以退还的优惠政策，但商业实质和单据满足有关退税文件要求。属于小微企业的商贸企业满足退税条件的可适用增值税期末留抵退税政策。

（二）企业所得税常见税务筹划思路

1. 降低税率

一般纳税人的企业所得税税率为25%，但国家重点扶持领域的企业、享受地方优惠的企业，其企业所得税更低。比如高新技术企业、软件开发企业、西部大开发计划中的企业等适用于15%的企业所得税税率。商贸企业可以逐渐从高税率产业向低税率产业转型，或是入驻有特殊优惠的园区。

2.增加费用

增加费用的方法主要有：第一，固定资产加速折旧，对符合规定的固定资产，缩短其折旧年限，增加前期税前抵扣额。第二，招募残疾人士，享受残疾人工资加计扣除优惠。第三，选择适宜的组织形式。企业设立分公司时，由于分公司不具有独立法人资格，因而需要和母公司进行合并纳税。设立子公司时，子公司具有独立法人资格，可以单独进行核算。如果企业预期分支机构销售一般，在成立初期不会盈利，则设立分公司可以冲抵企业利润，降低应纳税所得额。但设立子公司时，企业可以将子公司设立在税收洼地，分支机构销售良好时，子公司应纳税所得额更低，进而使得企业整体企业所得税税负有所下降。

二、商贸企业税务管理问题分析

进入新时期以来，商贸企业也在不断加强税务筹划管理力度，但受管理理念、思想、手段等方因素的影响，在金税四期更为严格的监管形势下，企业税务工作中仍然暴露出不少问题：

（一）管理转移或资本转移问题

处于战略规划或税筹决策，企业经营逐渐从高税地区向低税地区转移，经营过程中存在跨区域的关联企业，彼此存在管理上或资本上的关联。部分企业为满足享受当地税收优惠的条件，存在人为调控销售价格来转移利润，增加企业的纳税风险。

（二）主营业务成本费用虚增问题

增加费用可以冲抵企业税前利润，达到降低当期应纳税所得额的效果。部分企业在管理中存在侥幸或是税法认知不全的情况，通过虚增库存、销售价格等，来增加结转的主营业务成本。或是在年末，没有按照规定根据进销差价来冲抵业务成本，或是可以压低进销差价，调减业务毛利率，虚增企业主营业务成本费用。虽然表面上企业少缴纳了不少税，但增加了税务风险，一经被金税四期系统稽查出，企业不但需要补足税额，还可能需要缴纳滞纳金，甚至是被纳入纳税黑名单，影响到企业声誉，使得企业融资、招投标等业务受阻。

（三）发票管理问题

企业财税会计处理中的收支需要有相应的凭证作依据，企业开具的、取得的各类发票，需合规、合理。不过由于商贸企业上游发票取得难度较大，部分企业并未严格遵守发票管理办法，所开具发票的金额和申报金额存在差异，给虚开、代开发票等行为提供了一些可操作空间。比如在集团母公司和子公司之间，为更好地调剂税额，在开具发票时，会出现上述情况，通过时间差来达到少缴税的目的。

（四）虚增财务费用问题

根据税法规定，企业从银行等金融機构融资时产生的利息、向关联企业借款产生的费用等，可以计入当期财务费用，在规定的比例内进行税前扣除。部分企业为增加税前扣除额，可能存在虚构财务费用的现象，比如和私人机构、关联企业借贷时的中间费用、服务费用等，增加企业纳税风险。

三、商贸企业加强税务管理的具体策略

根据商贸企业税务筹划思路以及税务管理中可能存在的问题风险，针对新时期企业税务管理体系的建设，提出以下对策建议：

（一）建立税务管理组织架构

缺乏专业、独立的税务管理部门是税务问题和风险得不到及时防控的重要原因。在当前复杂的税收环境、经济形势下，商贸企业要加强业务、财务、税务等各项工作的协同管理力度，但也同时要保证各项活动有相对独立且专业的管理部门，而不是由财务部门兼任，难以将税务管理重心前移。为此，一方面，设立税务管理部门，围绕税务管理委员会—管理小组—执行小组完善管理组织架构。管理委员会应有企业高级管理者、董事会等组成，统筹税务筹划决策工作;管理小组为税务管理部门，主要负责税务筹划方案的制定，协助完善涉税管理流程、制度等;执行小组则主要由各职能部门负责人组成，依据细化的任务、责任，配合税务管理部门落实税务管理制度等。另一方面，组建专业的税务管理团队。商贸企业应招募一批经验丰富、综合素养较高的税务人才，通过其专业水平帮助企业梳理可用的税收优惠政策、确定税务筹划思路、防控税务风险，保证税务处理的正确、合理。

（二）设置规范的税务管理流程

完善的税务管理流程，为企业纳税申报、发票管理等提供科学指引。在纳税申报上，商贸企业需进一步细化申报人员的职责，针对企业经营所涉及的税种，全面搜集相关申报要求，编制纳税申报手册，确定申报时间以及所需准备的资料，并根据税收政策的变动情况，适时进行调整。在适当的时间，及时填报纳税申报表，并对数据进行核查，保证报表数据的准确;在税额缴纳上，落实责任人制度，由税务管理部门负责人审批各项税金的划拨凭证，保证支出的合理，并在规定时间内及时申报、纳税，避免超出期限被认定为漏税，增加纳税风险;在发票管理上，以不相容岗位相分离为原则，确定发票领取、开具、审核、保管等各环节工作的负责人员，明确划分权责，保证发票的合规、安全和完整。同时，定期盘点发票库，查验是否存在失效、损毁或丢失的情况，及时向税务机关说明情况，避免在后期稽查时被认定为虚构成本费用，给企业带来不必要的麻烦。

（三）强调关键业务环节的税务管理

1.采购环节

商贸企业税务管理小组需根据税务筹划思路，参与到企业供应商选择、采购时点确定等活动中去，从税务角度给企业采购工作提出建议。同时和财务部门相配合，分析采购成本、采购税务筹划成本以及节税收益，以成本效益最大化为原则，找到成本均衡点，从而确定合理的筹划选择，使得企业可以和使得自身收益最大化、税负最小化的供应商达成合作。在采购中，对需要取得相关发票的，企业应及时索取，并根据发票管理制度规定，做好发票审批、保管等工作。

2.销售环节

商贸企业应先明确自身销售模式，确定各项业务活动在销售时是兼营还是混营，确定所使用的增值税税率。再对各类销售手段进行分析，结合企业实际，综合销售成本、节税收益等，选择适宜的销售方案。最后，保证销售额的准确、真实，合理计算销项税额，在税法认可的范围内确认销售收入。

3.存货调拨环节

在这一环节，商贸企业应进一步完善存货管理制度，规范存货调取流程、办法，由存货管理部门按照要求定期盘点企业资产，动态追踪存货周转情况，及时向税务管理部门反馈存货损毁、丢失等情况，便于税务人员及时进行进项结转操作，合理进行财税处理。对企业附设的不在同一县（市、区）国税局管辖范围内工厂、车间、仓库等分支机构不应单独核算收入，避免移送货物视同销售处理，产生额外税负，同时避免其他视同销售情况产生。

（四）建立税务风险管理信息系统

商贸企业还需加大信息化建设投入，一方面及时引入税务风险管理系统，根据税务管理工作开展要求设置功能板块，将纳税申报、涉税信息搜集整合等工作自动化，提高税务管理效率。同时，便于税务管理人员动态追踪、监管以及分析涉税业务管理情况，借助税务风险预警功能，及时反馈达到预警线的税务风险，及时规避或控制。另一方面，企业还需推进共享平台的建设，将税务系统、财务系统以及业务系统等连接在一起，实现业财税一体化管控，提高各项工作协同效应。另外，为保证税务筹划相关数据的安全，商贸企业还需同步推进信息系统安全管理机制的完善，通过加强防火墙、设置反木马软件等来防范外部攻击;通过健全系统操作流程、编制系统操作手册、明确划分管理权限等来减少内部人员篡改、遗漏数据的可能，为税务工作的开展奠定良好的数据基础。

四、结语

综上所述，在当前严峻的经营环境下，做好税务筹划和管理能够帮助企业减轻经营压力，增加经营实力。商贸企业既要能明确税务管理思路，抓住税务筹划的重点。但也需建立长效的税务风险管理体系，明确认识到税务管理中可能存在的问题，重视税务风险的防控，积极完善税务管理组织架构、规范的税务管理流程、确定各业务环节税务管理的要点以及搭建税务风险管理信息系统，不断提高企业税务筹划能力以及风险抵御实力，从而有效地帮助企业实现稳健发展。

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