企业应收账款管理存在的问题及优化措施探讨

李晓东

（河北文通国际贸易有限公司，河北 石家庄 050071）

根据国家统计局发布的数据：自2019年12月起，规模以上工业企业应收票据及应收账款为17.40万亿元，比上年末增长4.5%；规模以上工业企业实现营业收入105.78万亿元，比上年增长3.8%。应收票据及应收账款平均回收期为53.7天，比上年末增加了2.0天。从上述数据可以看出，2019年我国经济增长速度显著下降。这是由于国家转变发展方式、调整结构的经济改革政策，我国经济从粗放型增长转变为集约型增长，导致我国企业产能过剩。在这种情况下，公司应收账款的延迟变得越来越严重，致使所有行业都无法按期收回。具体而言，一般公司应收账款的账龄应在三个月内，但国内公司应收账款的账龄通常为六个月至一年。收款问题不仅是企业管理中的一个重大问题，也是研究领域的一个重要问题[1]。

一、应收账款问题的理论及背景分析

（一）应收账款问题的理论分析

1.基于财务管理理论的分析

财务管理理论主张对每个阶段接收的账目进行管理和控制，并在不同阶段使用不同的方法，以尽可能降低财务风险。财务管理理论主张企业在以下几个方面加强应收账款管理工作。第一，要管理好应收账款，建立合理的信贷政策。第二，审查客户的信用状况。信用状况良好的客户将为公司带来巨大的经济利益，而信用状况较差的客户将成为公司的潜在风险。第三，要进一步完善内部控制制度。第四，要建立完整的应收账款处理管理审批制度。第五，应密切关注动态客户信息。第六，要充分利用账龄统计表进行定期月度检查。第七，要积极转移应收账款风险。公司可通过购买保险方式将风险转移给保险公司，并建立应收账款后期管理负债准备金制度。第八，要定期筛选客户并审查信贷政策。对于信用良好的客户，公司可在分析其财务状况后适当放宽信用标准，以促进双方之间的交易；对于交易记录不良的客户，公司可以建立黑名单，以避免进一步损害自身利益[2]。

2.基于风险管理理论的分析

风险管理理论主张应尽可能地减少资本支出，提高公司收入水平，这是风险管理的基本要义和价值所在。依据风险管理理论，通过控制公司的风险账户，可以显著降低公司费用和坏账发生的概率，并尽可能地提高公司的业绩和回报。

企业应收账款账户主要存在以下几方面风险。一是降低资金周转效率。信用销售造成的交收时间不一致，导致公司现金收益率在短时间内为零，势必影响公司资金的流动性。二是增加公司的运营成本。当收到的账目数量较大时，财务人员的工作量增加，出错的概率更大，公司需要投入更多的管理成本来满足这些应收账款的管理需求。三是容易扭曲操作结果。我国实行清算制度，赊销表面上增加了公司的回报，但实际上公司并未投入资金，这容易导致公司财务信息的偏差，影响公司管理层的财务决策。四是延长了商业周期。商业周期是指货物从仓库销售到销售和收款的时间。信贷销售将增加资本的返还时间，导致商业周期延长和商业效率下降[3]。

（二）应收账款问题的背景分析

随着许多行业的产出增长进入成熟期，工业生产商的竞争不断加剧，以及企业对其市场份额采取宽松的营销政策，信贷业务日益普及，应收账款也呈现增长趋势。这导致大量流动资金流向企业，同时也削弱了金融链，不利于企业的长远发展。我国传统企业的应收账款不仅数额可观，而且一般具有较长的年限，应收账款的很大一部分账龄超过一年。为了使财务报表更加准确，在许多情况下，低估的坏账记录会降低坏账记录的程度，甚至不能证实某些坏账损失债务，导致企业名义上的盈利能力提高，并造成一定的财务困难。由于应收账款的增加和逾期未付的时间的延长，在收回应收账款方面出现了更多的困难，加上应收账款管理和控制得不充分，企业面临坏账问题的可能性增大，造成严重的损失[4]。

二、企业应收账款管理存在的主要问题

（一）贷款体系不完善

完善的贷款管理体系，对确保应收账款的妥善管理至关重要，但是，许多企业在这方面存在严重的漏洞。同时，部分企业没有对客户的信用信息进行细致的分析，对客户的信用评级缺乏合理的评估，也没有实施更严格的信用规则，这增加了产生应收款的风险，并可能导致某些应收款不能及时偿还。

（二）缺乏合理的绩效评估标准

许多企业的绩效评估标准不合理，为了跟踪市场份额，非常关注销售业绩，根据销售人员的销售规模来计算销售额的百分比，而销售人员在追求自身利益最大化的同时，有时广泛使用信用资金增加销售，将产品销售给一些信誉不佳的客户，片面寻找销售，忽略了后续付款问题，增加了企业应收账款坏账发生的可能性[5]。

（三）内部控制不完善

应收账款内部控制各环节存在缺陷。例如，为了提高工作效率，销售人员简化了赊销标准，不签订赊销合同，甚至与一些老客户达成口头协议。有的虽然签订了合同，但缺少验证环节，往往存在漏洞，允许客户拒绝付款。财务处没有及时与客户核对账目，没有收回账款，客户的行为也不正确。这些都表明，对应收账款的内部控制没有严格执行，这往往会造成企业应收账款的重大损失。

（四）日常应收账款管理过于简单

日常应收账款管理存在缺陷，而且许多中小企业的日常应收账款管理过于简单。在进行赊销交易后，财务部负责应收账款的账目处理，而销售部则负责追讨。同时，财务人员的应付账款没有按期限分类，或者只是分类，没有分析或采取适当行动，只记录应收结余的变动。如发现拖欠应收账款，相关部门不予以报告，也不采取果断措施予以追回，只是被动地发出呼吁，如通过电话或邮件，然后保存记录。此外，一些企业为了提高盈利能力，不及时记录坏账，不计入可能的坏账准备金，导致账面利润增高。

三、案例分析

以HDYY公司的应收账款管理为例，根据其2015-2019年应收账款占流动资产、总资产和营业收入的比例（详见表1），分析HDYY应收账款的管理效果。从表1可以看出，HDYY应收账款金额逐年增加，从2015年的36.37亿元增加到2019年的60.92亿元。此外，应收账款约占流动资产的40%，2019年达到近45%，应收账款占流动资产的近一半。尽管2019年应收账款占营业收入的比例较2018年有所下降，但仍高于15%。与同行业企业平均值相比（详见表2），HDYY应收账款周转率普遍较低。2015年至2019年，同行业应收账款周转率分别为9.7、9.03、7.30、7.29和7.25；2015年至2019年，HDYY应收账款周转率分别为6.45、6.26、5.95、5.83和6.05。HDYY每年的应收账款周转率达不到行业平均值，应收账款管理较差。HDYY三年以上的应收账款金额逐年增加，应收账款在账簿中存在的时间越长，形成坏账和坏账的可能性越高，不利于企业的长远发展。

表1 HDYY2015-2019年应收账款变动情况

表2 HDYY 2015-2019年应收账款周转率计算表

通过进一步的分析研究，发现HDYY企业在应收账款管理中存在以下问题：

（一）日常控制不力

在贷款销售条件上对良好的老客户作出让步，为追求业绩，忽视客户财务状况的检查结果，改变交易条件等。HDYY在信贷销售条件方面并未做到严格规范，这对企业应收账款的后续管理构成了严重风险。例如，批准赊销合同的程序不规范，赊销合同主要由财政部和销售部签订，并经公司相关人员批准，而未经法务部门进行必要的核查，未尽到法律义务。同时，公司在每个地区设立贸易代表处，主要负责扩大销售量。销售部门的部分员工与当地顶尖企业合作，部分与中小企业联合销售。由于销售分散化以及销售部门代表对公司应收账款管理不当，以及部分客户信用不足，导致公司应收账款风险较高。此外，在HDYY应收账款管理方面，缺乏必要的手段，使得应收账款的估价存在不完整和不准确的现象。

（二）信贷机制不健全

没有设立独立的内部控制单位，也没有专门的单位负责应收账款风险控制。客户信用评价不全面，公司没有对客户信用进行定量分析，对于销售人员来说，完成订单是很困难的。为了保证工作效率，一般来说，销售人员放宽客户信用评估要求，以挽留客户。因此，在实践中，当卖家对信用水平较低的客户进行高信用评分时，销售也会发生。然而，由于对客户缺乏足够的了解，市场正在迅速变化，坏账的可能性正在增加。此外，跟踪渠道过于单一，只有简单的电话和信息，同时，与客户的单向沟通也不允许对事实作出真实和客观地反映。对账制度也不完善，不定期跟踪也不能保证报告的准确性和可靠性。

四、提高企业应收账款管理效率的措施及建议

（一）完善管理机构，加强信贷管理

建立信用管理机构，落实部门间职责分工。应收账款处理相对复杂，对员工综合工作素质的要求很高，工作人员不仅要有高水平的技能，而且要有高尚的品德。从上述案例可以看出，在HDYY只有金融和销售部门，这远远不够。建议相关企业设立一个信贷管理部门并划分其职责，以解决应收账款问题。企业必须制定合理的信贷政策，并实施客观的评估制度，以保证公司的开支更加合理、有效。

（二）加强风险管理，健全内控制度

为了改善应收账款政策管理，企业应特别注意风险管理，并采取适当的措施评估潜在应收账款的风险。同时，要完善内部控制体系，对销售人员和财务人员进行合理的系统管理，使履行不同职能的员工，充分发挥其应收账款管理作用。要加强控制机制，企业要规范合同管理，加强应收账款到期控制，完善客户动态管理。企业要完善应收账款的追收制度，及时跟踪处理应收账款，采取积极、有效的措施追缴，最大限度地避免差错和损失。

（三）全员参与管控，落实考核机制

所有企业员工，特别是管理层，都需要更多地关注信用管理系统。必须为每个客户填写信用检查的结果，如资金状况、交易情况、当前付款、过去合同执行情况、业务预测等信息。企业应根据客户的总体信心水平和当前市场形势，选择与其实际情况相适应的信用标准。根据信用评估结果，客户应遵守相应的信用条款和应收账款政策。销售部门不仅负责产品销售，还要负责回款，销售人员的奖金不仅与销售业绩有关，还要与回款有关。如卖方未能如期收回应收款，甚至因不诚实的个人过失而蒙受损失，企业应当根据情况扣除工资、批评警告等。在实施定额罚款后，企业销售部门必须采取措施，鼓励其客户还款，并加强追讨款项。这样，就可以从产品销售来源的角度控制应收账款的风险。

五、结语

随着经济社会的不断发展，企业间激烈的市场竞争将不可避免地成为常态化趋势。为了提高应收账款的管理效率，企业要严格落实应收账款各环节的内部控制，加强对应收账款的初期、中期和后续控制。通过完善管理机构，加强信贷管理；加强风险管理，健全内控制度；全员参与管控，落实考核机制等措施，全面地完善企业的应收账款管理，提高企业的财务管理水平。企业须切实提高应收账款管理的科学性，充分发挥应收账款的作用，保证企业流动资金的正常运行，推动企业健康发展，不断提高企业的经济效益。